Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Санкт-Петербургский  Институт Управления и Права

Факультет Международного менеджмента и туризма 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа 
 

по дисциплине  Бухгалтерский учет 
 
 

                                                   Выполнила студентка   Скрыльникова Ю.Ю.

   Проверил  преподаватель              Лосева И.Н. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2011 
 
 
 
 
 

Содержание работы 
 
 

1. Теоретический вопрос: «Учет труда и его оплаты»……………3 

Введение…………………………………………………………………………………………………………3 

Виды, формы  и системы оплаты труда, порядок  начисления……………………..…..4 

Учет удержаний из заработной платы и расчетов по социальному страхованию и обеспечению………………………………………………………………………………………………….11 

Синтетический учет расчетов по оплате труда………………………………………………16 

Список  литературы………………………………………………………………………………….……17 
 

2. Оформление счета…………………………………………………………..18 

3. Составление бухгалтерских проводок……………………………..20 

4. Составление хозяйственных операций к указанным проводкам…………………………………………………………….……………21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 
 
 
 

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности организации, исключительное место  принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

В условиях перехода к рыночной экономике меняется политика в области оплаты труда, социальной защите и поддержке работников. Предприятия  самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального  стимулирования и его результатов. В настоящее время понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием  и охватывает все виды заработков (премии, доплаты, надбавки), начисленных  в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные  работникам в соответствии с законодательством  за не проработанное время (ежегодный  отпуск, праздничные и выходные дни  и др.). Также выявлены новые источники  получения доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

С организацией заработной платы на предприятиях связаны решения  важнейших задач учета труда  и заработной платы: своевременно производить  расчеты с персоналом по оплате труда, своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы  начисленной заработной платы, собирать и группировать показатели по труду  и заработной плате для целей  оперативного руководства и составления  необходимых расчетов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Виды, формы и системы  оплаты труда, порядок  начисления 
 

Оплата труда - система  отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем  выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми  актами, коллективными трудовыми  договорами, соглашениями и локальными нормативными актами. 

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости  от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой  работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Различают два вида заработной платы:

основная заработная плата (начисляется рабочим и  служащим за фактически проработанное  время или выполненный объем  работ);

дополнительная заработная плата (выплаты, за неотработанное время, но предусмотренное к оплате законодательством (очередной отпуск, временная нетрудоспособность и другие). 

Формы оплаты труда  определяются ст.131 Трудового кодекса  РФ. Выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. В  соответствии с коллективным или  трудовым договором по письменному  заявлению работника оплата труда  может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. 

Основными формами  и системы оплаты труда представлены на схеме 1 "Системы оплаты труда". (Приложение 1).

Для оплаты труда  руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные  оклады, которые могут быть фиксированными либо плавающими. Плавающими окладами предусматривается ежемесячная  корректировка окладов работников в зависимости от роста или  снижения основных показателей деятельности обслуживаемых ими участков.

Расчет заработной платы включает в себя форму и  систему оплаты труда, а также  доплаты за отклонение от нормальных условий труда (оплата сверхурочных, ночных работ, оплату в выходные и  праздничные дни, оплата брака и  простоя), и исчисление среднего дневного заработка при расчете сумм, причитающихся  за ежегодный и иные оплачиваемый отпуска, пособий по временной нетрудоспособности и т.д.

При повременной  форме оплаты труда, как указывалось  выше, заработная плата работников зависит от фактически отработанного  времени.

При простой повременной  системе оплаты труда оплачивается фактически отработанное время на основе тарифной ставки (оклада). Сумма начисленной  заработной платы определяется путем  деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих  дней и умножения полученного  показателя на количество фактически отработанных дней.

При повременно - премиальной  системе оплаты труда к сумме  заработка по тарифу добавляется  премия согласно положению о премировании. Размер премии устанавливается в  процентах к тарифной ставке, либо к сумме заработной платы, начисленной  в соответствии с простой повременной  формой оплаты труда.

При прямой сдельной системе оплаты труда заработок  рассчитывается путем умножения  сдельной расценки на количество изготовленных  деталей, выполненных работ, услуг.

При сдельно - прогрессивной  системе оплаты труда используются не только фиксированные расценки, но и прогрессивные.

При сдельно - премиальной  системе размер заработной платы  зависит не только от объемов выработки  и сдельных расценок, но и премии.

При косвенно - сдельной системе оплаты труда, которая применяется  главным образом для оплаты труда  вспомогательных рабочих, сумма  заработной платы зависит от результатов  и оплаты труда обслуживаемых  ими основных рабочих.

Оплата сверхурочных и ночных работ

Согласно ст.91 Трудового  кодекса РФ нормальная продолжительность  рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Если работник превышает  установленную для него продолжительность  рабочего времени, то данное превышение является сверхурочными работами.

Сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами  установленной для работника  продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при  суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих  часов за учетный период.

Привлечение работодателем  работника к сверхурочной работе допускается с его письменного  согласия.

По желанию работника, вместо оплаты сверхурочных работ ему  может быть предоставлен дополнительный отдых, продолжительность которого не должна быть меньше сверхурочно  отработанного времени. В случае, когда сотруднику установлен режим  ненормированного рабочего дня, за сверхурочную работу ему полагается дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее трех дней. За переработку  по инициативе работника работодатель не обязан давать дополнительные отгулы.

Не  допускается привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет и инвалидов.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать  для каждого работника 4 часов  в течение двух дней подряд и 120 часов  в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительности  сверхурочной работы каждого работника. 

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два  часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере  за каждый час сверхурочной работы.

По ст.96 Трудового  кодекса РФ ночным считается время  с 22 часов до 6 часов.

К работе в ночное время не допускаются  те же категории работников, что  и при сверхурочных работах.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в  повышенном размере по сравнению  с работой в нормальных условиях труда. Размеры повышения устанавливаются  работодателем с учетом мнения представительного  органа работников, трудовым договором, но не могут быть ниже 20% часовой  тарифной ставки.

Отработанное ночное время фиксируется в табеле учета  рабочего времени.

Оплата в выходные и праздничные дни.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого  дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее  чем по двойным сдельным расценкам;

оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере  не менее двойной часовой (дневной) ставки;

получающим месячный оклад - в размере не менее одной  часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и  в размере не менее двойной  часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы. 

Оплата брака и  простоев

Брак продукции  не по вине работника оплачивается как годные изделия. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника  оплачивается по пониженным расценкам  в зависимости от степени годности продукции.

Время простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее  двух третей средней заработной платы  работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Время простоя  по вине работника не оплачивается. 

Порядок начисления оплаты за очередной отпуск

Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  по истечении 6 месяцев его непрерывной  работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику  может быть предоставлен и до истечении 6 месяцев. Отпуск за второй и последующие  годы работы предоставляется в любое  время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных  оплачиваемых отпусков, установленной  в данной организации. Продолжительность  очередного оплачиваемого отпуска  в соответствии с законодательством  составляет 28 календарных дней, а  для отдельных категорий работников - до 56 календарных дней. 

Начисление отпускных  производится исходя из среднего заработка.

В него включаются все  виды выплат, предусмотренные действующей  в организации системой оплаты труда: основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки, стимулирующие  надбавки и доплаты, компенсационные  выплаты и т.д. А вот выплаты  социального характера (материальная помощь) при расчете среднего заработка  не учитывают. В средний заработок  не входят суммы, выплаченные работнику  за период, когда он находился на больничном, в отпуске по уходу  за ребенком-инвалидом, не работал в  связи с простоем (не по своей  вине).

С 6 января 2008 года при  исчислении среднего заработка для  расчета отпускных применяют  Положение об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922.

Средний заработок  для оплаты отпусков и компенсаций  за неиспользованный отпуск исчисляется  за последние 12 календарных месяцев  путем деления суммы начисленной  заработной платы на 12 и на 29,4 (среднее  количество дней в месяце).

Порядок расчета  отпускных зависит от того, полностью  ли отработан расчетный период. Если расчетный период отработан не полностью, то сначала необходимо посчитать  количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в  расчетном периоде.

При этом среднедневной  заработок будет рассчитываться по следующей формуле: 

СДЗ = З_пл: (29,4 х М + К), (1) 

где З_пл - заработная плата работника, начисленная в расчетной периоде,

М - количество месяцев  полностью отработанных в расчетном  периоде,

К - количество календарных  дней, приходящееся на не полностью  отработанные месяцы расчетного периода.

Последний показатель в данной формуле рассчитывается следующим образом:

К = 29,4: Количество календарный  х Количество отработанных, (2) дней месяца календарных дней

В бухгалтерском  учете затраты на выплату отпускных  включаются в расходы по обычным  видам деятельности, а в налоговом - в расходы по оплате труда. Такие  расходы учитываются при расчете  налога на прибыль. Суммы начисленных  отпускных облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, также взносами на обязательное страхование от несчастных случаев  и профессиональных заболеваний. 

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска  работникам в течение года предоставляются  неравномерно. Поэтому для более  точного определения себестоимости  продукции суммы, выплаченные работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце данные суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для  оплаты отпусков работникам. Резервируемые  суммы относят в дебет счетов производственных затрат, на которые  отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов":

Д 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 96 - начислен резерв отпусков;

По мере ухода  рабочих в отпуск фактически начисленные  им суммы за отпускной период списывают  на уменьшение созданного резерва. При  этом составляется бухгалтерская запись:

Д 96 К 70 - начислены  отпускные за счет средств созданного резерва.

Удержание НДФЛ с  суммы начисленных отпускных  оформляется проводкой:

Д 70 К 68 - удержан налог  на доходы физических лиц с суммы  начисленных отпускных.

Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной  нетрудоспособности и пособия по беременности и родам начисляются  работникам на основании больничных листов, выдаваемых медицинскими учреждениями.

С 1 января 2009 года изменился  максимальный размер пособия по временной  нетрудоспособности за полный календарный  месяц. Теперь он составляет 18720 рублей (это определяет п. п.1 п.1. ст.8 Федерального закона от 25.11.08 г. №216-ФЗ). Максимальный размер пособия по беременности и  родам также повышен до 25390 рублей. 

Больничный лист оплачивается в размере:

100% среднего заработка  - работникам с суммарным страховым  стажем восемь и более лет;

80% среднего заработка  - работникам с суммарным страховым  стажем от пяти до восьми  лет;

60% среднего заработка  - работникам с суммарным страховым  стажем менее пяти лет.

Если сотрудник  работает у нескольких работодателей, то размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального  размера по каждому месту работы. 

Пособия по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивают работодатели. Делается это за счет двух источников: предприятия и Фонда социального  страхования РФ. Первые два календарных  дня оплачивает предприятие, и эти  суммы можно включить в расходы  при расчете налога на прибыль. За счет ФСС России пособие выплачивается, начиная с третьего дня болезни. Начисление пособия за счет средств  предприятия отражается бухгалтерской  записью:

Д 08, 10, 15, 20,23, 25, 26, 29, 44 К 70 - начислено пособие по временной  нетрудоспособности за счет средств  организации;

Начисление пособия  за счет средств Фонда социального  страхования отражается проводкой:

Д 69 К 70 - начислены  пособия работникам организации  по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

Итак, расчет пособия  зависит от того, каков страховой  стаж работника. Лица, чей стаж менее 6 месяц, пособие по временной нетрудоспособности получают в размере, который не превышает  за полный месяц минимального размера  оплаты труда (4330 рублей).

Если страховой  стаж сотрудника превышает шесть  месяцев, то пособие ему рассчитают исходя из среднего заработка. Расчетный  период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления  нетрудоспособности. Если сотрудник  трудится в организации меньше года, то в расчет войдут фактически отработанные календарные месяцы. В заработок  сотрудника включаются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, на которые начисляется ЕСН, зачисляемый  в ФСС РФ. Далее определяется сумма  дневного пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумму заработка, начисленного за расчетный период, делят на число  календарных дней, приходящихся на этот период. Затем размер дневного пособия умножают на процент, который  зависит от страхового стажа сотрудника.

Полученный результат  сравнивают с максимальной величиной  дневного пособия. Его определяют делением максимального месячного пособия  на количество календарных дней месяца, когда работник болел. Если дневное  пособие окажется больше максимального  дневного пособия, то расчет будет производиться  исходя их максимального дневного пособия, если же меньше - пособие будет рассчитываться исходя из фактически рассчитанного  дневного пособия.

И, наконец, умножаем сумму дневного пособия на число  календарных дней больничного листа  и получаем общую величину пособия.

Аналогично рассчитывается пособие по беременности и родам.

Согласно п.1 статьи 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физических лиц: Д 70 К 68 - удержан НДФЛ с суммы  начисленного пособия по временной  нетрудоспособности. А вот ЕСН  и взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на пособия начислять  не нужно. 

Учет  удержаний из заработной платы и расчетов

по  социальному страхованию  и обеспечению 

Из начисленной  работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две  группы: обязательные удержания - налог  на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; по инициативе организации - долг за работником, ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в  межрасчетном периоде, в погашение  задолженности по подотчетным суммам, за ущерб, нанесенный производству, недостачу  или утерю материальных ценностей, за брак, за товары, купленные в кредит.

Удержание налога на доходы физических лиц.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  России, а также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России признаются плательщиками НДФЛ, исчисление и  уплата которого осуществляется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В соответствии со статьей 224 НК РФ установлены следующие налоговые  ставки:

13%, если иное не  предусмотрено настоящей статьей;

30% в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами РФ;

35% в отношении  выигрышей, призов, страховых выплат  по договорам добровольного страхования,  процентным доходам по вкладам  в банках, суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных средств;

9% по доходам от  долевого участия в деятельности  организации, полученных в виде  дивидендов. 

В соответствии с  НК РФ граждане для целей налогообложения  имеют право на уменьшение совокупного  дохода в виде налогового вычета:

вычеты (3000 и 500 рублей) предоставляются за каждый месяц  налогового периода, независимо от размера  полученного налогоплательщиком дохода;

вычет в размере 400 рублей предоставляется за каждый месяц  налогового периода до месяца, в  котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым  агентом, предоставляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 40 000 рублей;

вычеты расходов на детей в размере 1000 рублей предоставляются  за каждый месяц налогового периода  на каждого ребенка до месяца, в  котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым  агентом, предоставляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 280 000 рублей;

Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 280 000 рублей, налоговый вычет  не предоставляется.

Поскольку стандартные  вычеты являются одной из разновидностей налоговых льгот, они предоставляются  только тем налогоплательщикам, которые  подали налоговому агенту соответствующее  заявление. Если физическое лицо заявляет на льготные стандартные налоговые  вычеты или вычеты расходов на содержание детей, то к заявлению они должны приложить документы, подтверждающие наличие у него права на такие  вычеты. 

Удержание сумм налога на доходы физических лиц отражается бухгалтерской проводкой:

Д 70 К 68 - удержан НДФЛ из сумм оплаты труда работников.

Погашение задолженности  перед бюджетом по удержанному НДФЛ отражают проводкой:

Д 68 К 51 - перечислена  с расчетного счета организации  в бюджет сумма налога на доходы физических лиц.

Удержание по исполнительным листам.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в  котором определены причина, порядок  и размер удержаний с работника.

Поступившие в бухгалтерию  организации исполнительные листы  или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или  карточке и хранят как бланки строгой  отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному  исполнителю и взыскателю.

Взыскание алиментов  производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой  работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих  постоянного характера.

Удержанные суммы  алиментов бухгалтерия обязана  в течение трех дней со дня выплаты  заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте  акцептованным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного  банка на основании письменного  заявления заявителя.

Удержание из заработной платы сумм по исполнительным листам и выплата их третьим лицам  отражается в бухгалтерском учете  проводками:

Д 70 К 76 - удержаны из заработной платы работника платежи  по исполнительным листам.

Д 76 К 50 - выплачены  из кассы суммы по исполнительным листам в пользу третьих лиц;

Д 76 К 51 - перечислены  с расчетного счета организации  удержанные суммы по исполнительным листам на счет взыскателя в отделение  Сберегательного банка.

Удержания за причиненный  материальный ущерб.

Главой 39 Трудового  кодекса РФ установлены виды и  размеры материальной ответственности  за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба.

Различают полную и  ограниченную материальную ответственность.