Концепция финансовой отчетности

СОДЕРЖАНИЕ:

1. Пользователи финансовой отчетности.
2. Цели финансовой отчетности.
3. Состав финансовой отчетности.
4. Качественные характеристики финансовой отчетности.
5. Основополагающие допущения, используемые при составлении финансовой отчетности.
6. Элементы финансовой отчетности.
7. Критерии признания и измерения элементов в финансовой отчетности.

1. Пользователи финансовой отчетности.

В настоящее время  бухгалтерский учет сосредоточен на конечных нуждах тех, кто использует учетную информацию для принятия решений, независимо от того, находятся эти лица внутри или за пределами компании. Бухгалтерский учет — это информационная система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации о предприятии. Под предприятием понимается любой хозяйствующий субъект государственного или частного сектора. Финансовый учет связан с характером и объемом финансовой информации, которую предприятия представляют на рассмотрение общественности.

В центре финансового  учета стоят потребности внешних  пользователей, т. е. тех пользователей информации, которые находятся за пределами компании.

Управленческий  учет  рассматривает подробности внутренних пользователей (в первую очередь руководителей), роль бухгалтерской информации в осуществлении контроля над экономическими операциями и производством продукции, в осуществлении мониторинга исполнения бюджета и получения прибыли, а также роль бухгалтерской информации в достижении будущего успеха компании.

Основными пользователями финансовой отчетности являются:

• инвесторы, вкладывающие капитал (что имеет определенный риски) доходность инвестиций. Им необходимо знать, стоит ли приобретать, удерживать или продавать инвестиции (а также способность компании выплачивать дивиденды);
• работники их представители заинтересованы в стабильности и рентабельности своих работодателей. Для них также важна оценка способности компании обеспечивать занятость и выплату заработка и пенсионных вознаграждений;
• кредиторы, которым необходимо знать, будут ли предоставленные ими займы и проценты по ним выплачены в установленные сроки;
• правительство, представленное различными министерствами. Правительству и другим государственным органам требуется информация для того, чтобы определять налоговую политику, регулировать деятельность компаний и т.д.

Среди указанных выше потребностей можно выделить общие для всех пользователей. Основную ответственность за представление финансовой отчетности несет руководство компании.

Цель финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности -  представлять информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения компании, полезную для широкого круга пользователей с точки зрения принятия решений.

Финансовая отчетность отражает результаты деятельности аппарата управления компании.

Те пользователи, которые желают оценить уровень руководства, делают это в целях принятия решений  о том, стоит ли удерживать или  продавать, или увеличивать свои инвестиции, а также о том, стоит  ли сохранить или заменить руководство.

Цель внешних финансовых отчетов и сопровождающих их примечаний заключается в предоставлении информации относительно экономического эффекта от совершенных сделок и других событий для хозяйствующих субъектов, представляющих данную отчетность. Несмотря на то, что существуют и другие способы раскрытия внешней финансовой информации – такие как проспекты по ценным бумагам, выпуски новостей и директивные документы, тем не менее, первичные средства передачи информации – это периодические финансовые отчеты компании. Финансовые отчеты общего характера содержат информацию о соответствующей финансовой, инвестиционной и оперативной деятельности предприятия и эффективности ее руководства. Для составления необходимой отчетности компании используют два основных вида финансовых отчетов:

1) отчет на определенную дату, балансовый отчет, который показывает активы компании, ее обязательства и собственный капитал владельцев на определенную дату. Такой отчет также называют отчетом о финансовом состоянии;

2) отчеты за определенный период времени:

а) отчет о прибылях и убытках, который раскрывает информацию о доходах, расходах, прибыли и убытках;

б) отчет о нераспределенной прибыли (может быть приложением  к отчету о результатах финансово-хозяйственной  деятельности), который раскрывает изменения в получаемой прибыли компании;

в) отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлениях и выплатах денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании.

Целью финансовых отчетов  является передача информации, которая полезна инвесторам, членам Правления, вкладчикам, кредиторам и другим лицам, принимающим решения по распределению средств и/или оценке деятельности руководства. Соответственно, финансовое отчеты содержат информацию об:

• экономических ресурсах хозяйствующего субъекта, его обязательствах и акционерном капитале;
• изменениях в экономических ресурсах хозяйствующего субъекта, в обязательствах и в акционерном капитале;
• Экономическом состоянии хозяйствующего субъекта.

Цели финансовой отчетности, ее качественные характеристики, определение, признание, измерение элементов, составляющих финансовую отчетность, определяются Концепцией Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

КОНЦЕПЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Для пользователя важно, чтобы финансовая информация была:

• понятной;
• уместной;
• надежной;
• сопоставимой.

1. Понятность

Исключительно важным качеством информации является ее способность быть понятной для пользователей. Предполагается, что пользователи имеют определенные знания в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также готовы изучать информацию с надлежащим усердием. Возможно, не каждый пользователь будет способен понять информацию, содержащуюся в отчетности. Но информация по сложным вопросам не должна исключаться из отчетности лишь на том основании, что ее будет трудно понять определенным группам пользователей.

2. Уместность

Информация уместна, когда  она помогает пользователем оценивать  прошлые, настоящие или будущие  события, или подтверждает (или корректирует) их оценки за прошлые годы. Информация, подтверждающая прошлые прогнозы о  деятельности компании или о результатах запланированных видов деятельности, также считается уместной. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В некоторых случаях характер информации сам по себё указывает на ее уместность.

Существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения пользователей. Существенность зависит от величины статьи или ошибки. При этом учитываются конкретные обстоятельства, при которых был допущен пропуск или искажение. В некоторых случаях важными могут оказаться и характер, и существенность, например, сведения об объеме запасов по каждому основному виду хозяйственной деятельности. Существенность информации

большей степени связана  с какими-либо критическими моментами, нежели является основной качественной характеристикой того, какая именно информация необходима, чтобы оказаться полезной.

З. Надежность

Информация характеризуется  как надежная, когда она не содержит существенных ошибок, непредвзята и  когда она представляет действительно  то, для представления чего и была предназначена, или что следовало ожидать от ее представления. Поскольку

отчетная информация должна достоверно отображать хозяйственные  процессы, необходимо представить их сущность и экономическое содержание, а не просто юридическую форму.

Отчетная информация должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не нейтральна, если посредством представления  информации она влияет на принятие решения, что обеспечивает достижение предопределенного результата.

Для обеспечения надежности информация должна представляться в финансовой отчетности в полном объеме, с учетом ее существенности и затрат. Если пропуск может исказить представление о компании и ввести в заблуждение пользователей, то такая информация ненадежна и неуместна.

4. Сопоставимость

Пользователям должна быть предоставлена возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные отчетные периоды, с тем чтобы можно было выявить тенденции изменения ее финансового положения и результатов хозяйственной деятельности. Пользователи также должны получить возможность сопоставлять финансовую отчетность различных компаний с целью сравнения их финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения.

Оценка и демонстрация финансовых последствий аналогичных операций должны отражаться в отчетности последовательно в ходе всей деятельности компании и временных периодов, а также последовательно и в отношении различных компаний.

Сопоставимость, в частности, обеспечивается тем, что пользователи получают информацию об учетной политике, используемой при составлении финансовой отчетности, обо всех изменениях такой политики, а также о влиянии этих изменений.

Пользователям необходимо иметь возможность определять различия учетных

политик для аналогичных  операций, используемых той же самой компанией в различные периоды времени и другими компаниями. Соблюдение МСФО, в том числе требований по раскрытию информации, помогает обеспечить сопоставимость. В связи с тем, что пользователи хотят сопоставлять сведения о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию а предыдущие отчетные периоды.

Пользователи финансовой отчетности должны исходить из того, что  финансовая отчетность строится на основе двух важных допущений. Первое заключается в том, что при регистрации операций используется метод (принцип) начисления.

Финансовая отчетность составляется на основе метода начисления. Метод состоит в том, что влияние  операций и прочих событий учитывается тогда, когда они происходят, а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства.

Второе допущение — непрерывность деятельности.

Финансовая отчетность обычно составляется исходя из допущения  продолжения хозяйственной деятельности компании в настоящее время и в обозримом будущем. Предполагается, что у компании нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или существенном сокращении масштаба хозяйственной деятельности.

Активы оцениваются  исходя из допущения непрерывности деятельности, не предполагающей совершения вынужденной продажи, которая могла бы привести к уменьшению их продажной цены.

Если же организация  ожидает ликвидации, то традиционный бухучет, основанный на принципе непрерывности, не подходит. В таких случаях прибегают к принципу ликвидационного бухучета. Все элементы учитываются по определенной чистой реализационной стоимости. Кроме того, при составлении финансовой отчетности применяются другие допущения, принципы и ограничения.

Принцип обособленности

Бухгалтерской учет имеет дело со специфичными и отдельными друг от друга хозяйствующими субъектами. Каждый из них рассматривается в качестве единицы бухучета самостоятельно и независимо от их владельцев и других организаций, например, акционерное общество и его акционеры являются отдельными лицами. Партнерские организации и единоличное хозяйства рассматриваются отдельно от своих владельцев, даже если такое разделение не имеет юридической основы. В соответствии с принципом обособленности, все бухгалтерские записи ведутся с учетом особенности данного субъекта. Данный принцип обусловливает четкое разделение между деятельностью организации и владельцами этой организации.

Принцип оценки

Этот принцип гласит, что в бухгалтерском учете следует производить оценку и составлять отчетность об экономической деятельности организации в денежном выражении. Принцип оценки признает денежную единицу в качестве эффективного средства передачи финансовой информации. Таким образом, деньги являются общим знаменателем - мерой, используемой в бухучете. Использование денежного выражения позволяет объединять различные объекты.

Следует отметить, что с течением времени стоимость денежной единицы претерпевает изменения. Поэтому во времена инфляции или дефляции денежные единицы различной величины отражаются на счетах и смешиваются, как если бы они обладали одинаковой покупательной способностью. В дальнейшем мы рассмотрим данную проблему и попытки бухгалтеров отражать в отчетности результаты изменения цен.

Принцип периодичности

Несмотря на то, что результаты деятельности отдельно взятого предприятия невозможно предсказать с абсолютной точностью, пока бизнес не придет к завершению, регулярные финансовые отчеты необходимы, поскольку те, кто ими пользуется, нуждаются в своевременной финансовой информации. За несоставление отчетности налагаются календарные ограничения, которые требуют учитывать изменения в составе экономических элементов предприятия, имеющих место на протяжении ряда коротких временных периодов. Хотя существуют отчетные периоды разной продолжительности, наиболее часто встречающийся период - один год. Некоторые компании пользуются календарным годом, в то время как другие используют финансовый год, окончание которого приходится на самую низкую точку деловой активности за период в 12 месяцев. В дополнение к ежегодным отчетам, некоторые компании предоставляют обобщенную финансовую информацию в промежутках, обычно ежеквартально.

Компании не обязаны использовать 12-ти месячный период в качестве отчетного. Они могут выбрать для себя другие периоды, если они лучше согласуются с их обычными производственными циклами. Примером более продолжительного периода может служить кораблестроение, где период строительства, осуществляемого компанией, обычно превышает один год.

Финансовые   отчеты   компании   содержат  даты,   отражающие  соответствующие временные периоды. Балансовый отчет датируется на определенное число, например 31 декабря, в компаниях, составляющих отчеты на основе календарного года. Отчет о финансовых результатах составляется за определенный календарный период - за месяц, квартал или год.

Принцип периодичности, таким образом, учитывает потребность лиц, принимающих решения, в своевременной краткосрочной информации. Данный принцип лежит в основе проведения различий между кассовым методом и методом начисления. Если бы не было спроса на периодическую отчетность на протяжении деятельности предприятия, начисления и отсрочки в поступлениях и затратах были бы необязательны.

Принцип себестоимости

Принцип себестоимости служит еще одним способом для выражения критерия оценки по первоначальной стоимости и указывает на то, что для признания в учете затрат используется денежное выражение; для записи на счетах и отражения в финансовых отчетах. Принцип себестоимости применяется для текущего учета операций и событий.

Затраты не всегда можно легко определить. Когда что-либо приобретается за деньги, это несложно, но когда актив поступает безвозмездно, в обмен на акции или другой неденежный актив, определение стоимости становится сложнее. В таких ситуациях другие критерии, такие как рыночная стоимость полученного актива, могут служить более точным показателем стоимости.

Когда речь идет об активах, поступивших в результате неденежных операций, себестоимость определяется по рыночной стоимости использованных ресурсов, либо по рыночной стоимости полученных активов, в зависимости от того, какой способ будет более надежным. Например, можно приобрести актив, а в качестве средства взаиморасчета использовать долговое обязательство. В этом случае себестоимостью будет рыночная стоимость денежной суммы на сегодня, которая будет оплачена в будущем с учетом условий кредита. Принцип себестоимости применяется ко всем элементам финансовых отчетов, включая обязательства.

Принцип себестоимости служит руководством на дату признания элементов в учете.

Принцип соответствия

Принцип соответствия расходов и доходов предусмотрен в бухгалтерском учете методом начисления, однако в этом случае важным является отчетный период, в котором расходы отражаются в бухгалтерской отчетности. Поступления за определенный отчетный период должны учитываться в соответствии с принципом начисления, когда налицо все условия для внесения поступлений в бухгалтерскую отчетность. Расходы, возникшие в процессе получения дохода, должны отражаться в учете за тот же период, что и сам доход. Если доходы были получены из прошлого отчетного периода или должны быть учтены в будущем отчетном периоде, то соответствующие тем или иным доходам расходы также должны учитываться в прошлом или будущем периоде.

В случае практического применения принципа соответствия расходов и доходов зачастую можно обнаружить, что затраты, которые в любом другом случае были бы учтены на момент оплаты, в данном случае отражаются в учете по статье «Активы». Причиной такого метода учета является то, что затраты были произведены с целью покупки материалов, основных средств и т. п., с целью получения дохода в будущем. Позднее, когда планируемый доход получен и учтен, происходит списание статьи «Активы на расходы», так как источники, формирования данных активов уже использованы. В этом случае происходит соотнесение учтенных активов и затрат на эти активы. Это означает, что как затраты, так и соответствующие им доходы отражаются финансовой отчетности за один и тот же период.

Некоторые расходы связаны с доходами прямой причинно-следственной зависимостью, особенно в случаях, когда осуществление затрат и получение дохода происходят одновременно. Примером могут служить затраты на комиссионные с продаж и затраты доставку. другие затраты находятся в причинно-следственной зависимости с доходами, но разделены во времени в том смысле, что затраты были произведены в одно время, доходы получены в другое.

Некоторые затраты не связаны напрямую с определенным видом деятельности, приносящей доход. Эти затраты необходимо распределить по отчетным периодам соответствии с определенными критериями. Примерами служат затраты на рекламу содействие торговле, на исследования и развитие, а также административные расходы.

Нижеприведенная таблица  может помочь при признании затрат в учете в соответствии с принципом соответствия издержек и поступлений.

Чистая прибыль рассчитывается в учете применением одновременно принципа начисления и принципа соответствия расходов и доходов. Из-за широкого разнообразия в видах затрат, принцип соответствия расходов и доходов является одним из наиболее распространенных принципов в смысле простого количества бухгалтерских требований и правил, основанных на их использовании. Принцип соответствия расходов и доходов, который относится только к методу начисления, может потребовать корректировки доходов по итогам отчетного периода. Корректировка доходов необходима для внесения последних данных по затратам, определяя тем самым правильную сумму расхода для внесения в финансовый отчет в соответствии с определенной выручкой от реализации. В качестве примера можно привести начисленную, но не выплаченную заработную плату, начисленные, но не оплаченные суммы на выплату процентов.

Принцип полного раскрытия

Принцип полного раскрытия  требует, чтобы в отчете о финансовом положении содержалась вся необходимая  информация об экономическом положении  предприятия. Цель полного раскрытия  заключается в предоставлении стороннему пользователю наиболее полной бухгалтерской информации для принятия взвешенных и обоснованных инвестиционных и 1кредитных решений. Принцип полного раскрытия требует, чтобы данные бухгалтерского учета были понятными и не содержали вводящих в заблуждение данных или выводов.

Затраты — доходы

Ограничения, связанные  с затратами — доходами, очень  часто влияют на данные бухгалтерского учета. Основной смысл здесь заключается  в том, что доходы, извлекаемые  пользователями из специфической информации, должны превышать расходы на получение этой информации. Хотя эта концепция сама по себе важна, однако бывает очень трудно определить, получена ли выгода, или понесены затраты.

Консерватизм

Ограничение по принципу консерватизма предполагает, что  там, где существуют две альтернативы, одинаково удовлетворяющие концептуальным принципам и принципам применения, необходимо отдать предпочтение той альтернативе, которая оказывает наименее благоприятное влияние на чистую прибыль и/или на общую сумму активов. Там, где два альтернативных метода оценки доходов являются допустимыми, в отчетности должна быть отражена самая низкая сумма оценки. Что касается уровня задолженностей, то наибольшая сумма из двух альтернативных уровней задолженности должна быть отражена в отчетности. Там, где существуют обоснованные сомнения, какую из двух подходящих альтернативных сумм д ходов и затрат показать в бухгалтерской отчетности, необходимо показывать сумму, которая оказывает наименее благоприятный эффект на чистую прибыль.

Принцип консерватизма  предполагает, что там, где невозможно точно определить, какие данные следует занести в отчетность или невозможно точно определить сумму в денежном выражении, то с точки зрения пользователей финансовой отчетности лучше недооценить, чем переоценить уровень чистой прибыли и активов. Бухгалтеры должны принимать множество решений на основе выбора альтернатив, осуществляя всевозможные виды оценок и применяя принципы бухгалтерского учета. От их выбора зачастую зависит уровень чистой прибыли, активов и собственности владельцев, и не всегда у бухгалтеров готов единственно правильный ответ,

Элементы финансовых отчетов

Критерии признания  и измерения

Критерии признания

Признание — это процесс включения статьи в финансовый отчет. Признанной статье присваивается название и численное значение. Признание распространяется на все элементы финансовых отчетов во всех компаниях. Концептуальная основа метода начислений в бухгалтерском учете признает воздействие операций и событий в момент проведения независимо от того, была ли оплата произведена или нет на дату операции.

Элемент должен признаваться в учете когда:

• элемент имеет приемлемую основу для измерения и можно  провести обоснованную оценку обозначенной суммы;

• статьи об ожидаемых  доходах несут в себе долю вероятности.

Признание специальных  элементов финансовой отчетности рассматривается в соответствующих темах.

Учет и раскрытие  информации в примечаниях к финансовым отчетам — это не одно и то же. Примечания содержат дополнительные детали об учитываемых статьях, или  сообщают информацию о статьях, не удовлетворяющих  критериям учета.

Критерии учета основываются на четырех количественных показателях, и статьи, учтенные должным образом, должны отличаться понятностью, существенностью  и надежностью, а также сравнимостью:

1) определение элемента  — статья должна соответствовать определению элемента финансового отчета;

2) измеримость — статья  имеет соответствующий атрибут  (т. е. характеристику), который  можно с точностью измерить;

3) актуальность — информация, содержащаяся в статье, способна влиять на принятие решений пользователем;

4) надежность — информация, содержащаяся в статье, является  показательно достоверной, нейтральной  и поддающейся проверке.

Критерии измерения

Измерение — это процесс определения величины, по которой учитывается статья в финансовых отчетах. Если подходящей основы для измерения не существует, операция не будет удовлетворять первому критерию учета, как было определено выше. Существует множество альтернативных базисов для измерения, включая первоначальную стоимость, стоимость замены, текущую стоимость реализации, а также сумму денежных средств, которые статья может генерировать в течение жизненного срока, дисконтированную с соответствующим коэффициентом.

Историческая  стоимость — это первоначальная стоимость актива, включающая все затраты, связанные с приобретением.

Балансовая  стоимость — это стоимость актива, которая отражается в балансе на дату отчета, с учетом износа, амортизации, скидок или надбавок.