Крестьянско-фермерские хозяйства: особенности налогообложения и финансирования
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФГБОУ ВПО "Воронежский государственный аграрный университет им. императора Петра I"
Кафедра финансов и кредита
ДОКЛАД
на тему:
"Крестьянско-фермерское хозяйство: особенности налогообложения и финансирования"
Выполнил: студент БФ-5-2
Проверила: ст. преподаватель, к.э.н.
Бакулина И.А.
Воронеж-2015
Гражданским и налоговым законодательством России предусмотрена такая организационно-правовая форма ведения коммерческой деятельности как крестьянское (фермерское) хозяйство - объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
Фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином, осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. (Источник: ФЗ от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве").
Крестьянское (фермерское) хозяйство, как субъект предпринимательской деятельности, является плательщиком налогов. При этом ему присущи особенности, связанные, с одной стороны, с его правовым статусом, с другой стороны, с видом производственной деятельности.
На всем протяжении периода реформирования
экономики государство пыталось создать
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
механизм налогообложения, максимально учитывающий
особенности их производства. В результате
было принято решение о переводе их на
единый налог, воплотившийся в гл. 26.1 НК
РФ, принятой Федеральным законом от 29.12.2001
г. N 187-Ф3. Согласно методическим рекомендациям
по ведению бухгалтерского учета в КФХ
от 20.01.2005 №6, крестьянские (фермерские)
хозяйства могут применять одну из трех
систем налогообложения: упрощенную, традиционную
и единый сельскохозяйственный налог.
(Источник: http://reftrend.ru/474837.html
В соответствии с пп. 14 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
По истечении пяти лет после регистрации КФХ, налогообложение доходов членов хозяйства должно производиться в общеустановленном порядке, а налогообложение доходов главы хозяйства - в порядке, установленном гл. 23 НК РФ для индивидуальных предпринимателей.
Система обложения налогом сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств существует с 1991 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г.№ 147/ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» был существенно изменен специальный налоговый режим, предусматривающий льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Суть изменений заключалась в том, что ЕСХН стал федеральным налоговым режимом прямого действия, в соответствии со статьей 346.1 Налогового кодекса РФ. Кроме того, глава 26.1 Налогового кодекса РФ закрепила право налогоплательщиков на добровольность перехода к уплате ЕСХН. Одновременно сохранена альтернатива - данный налоговый режим существует наряду с общим режимом налогообложения. Уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общей системы налогообложения.
ЕСХН заменяет собой уплату четырех налогов:
1) налог на прибыль –
2) налог на имущество.
3) налог на доходы физических лиц (в отношении налогов, полученных от предпринимательской деятельности).
4) НДС. При переходе на специальный
режим налогообложения прекраща
Если крестьянско-фермерское хозяйство выбрало традиционную систему налогообложения, то подлежат уплате следующие налоги:
НДС: объект налогообложения – реализация товаров и услуг на территории РФ. Ставки: 10% и 18%. Льгот при уплате НДС КФХ не имеет.
НДФЛ: объект налогообложения: доход, полученный членами КФХ от деятельности. Ставка 13%. Льготы при уплате НДФЛ: не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.
Преимущества применения традиционной системы налогообложения:
• нет никаких ограничений, ни по суммам, ни по видам деятельности;
• появляется конкурентное преимущество перед КФХ, применяющими другие системы налогообложения, при поставках крупным покупателям – им выгоднее приобретать продукцию у плательщика НДС.
Недостатки применения традиционной системы налогообложения:
• наиболее сложная система учета и отчетности;
• наибольшее количество налогов.
Применение УСН предполагает замену НДС, НДФЛ, ЕСН и налога на имущество физических лиц, если такое имущество используется в предпринимательской деятельности, уплатой Единого налога. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Доходом в данной системе являются все поступления на счет и в кассу КФХ. Льгот при применении упрощенной системы налогообложения нет.
Преимущества применения упрощенной системы налогообложения:
• замена 4-х налогов одним;
Недостатки применения упрощенной системы налогообложения:
• ограничения по объему выручки;
• можно потерять клиентов, которым приобретать продукцию у плательщика НДС.
На сегодняшний день сельское хозяйство как никогда нуждается в государственной поддержке. Развитие сельских территорий угасает, престиж сельскохозяйственного труда сходит на нет, получить прибыль от работы на земле все сложнее. Государство осознает все эти проблемы и стремится создать условия для исправления ситуации. На развитие сельского хозяйства выделяются гранты, субсидии для разных целей.
Прежде всего, необходимо отметить, что Федеральным законом № 264-ФЗ от 29.12.2006 г.3 СЗ РФ 2007 № 1 ст.27 «О развитии сельского хозяйства» (ст.3) крестьянские (фермерские) хозяйства отнесены к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, что позволяет КФХ получать государственную экономическую помощь в виде субсидирования процентной ставки по кредитам и по другим направлениям господдержки.
Субсидии направляются бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным КФХ:
- на приобретение горюче-смазочных материалов, запасных частей и материалов для ремонта сельскохозяйственной техники, минеральных удобрений, средств защиты растений, кормов, ветеринарных препаратов и других материальных ресурсов (семена, посадочный материал, электроэнергия, используемая для орошения) для проведения сезонных работ, на покупку молодняка скота и птицы, а также на уплату страховых взносов при страховании урожая сельскохозяйственных культур;
- по инвестиционным кредитам сроком до 3 лет;
- по инвестиционным кредитам сроком до 5 лет, в том числе на закупку всех видов сельскохозяйственной техники отечественного производства и племенного скота, закладку многолетних насаждений и виноградников, строительство и реконструкцию животноводческих комплексов и предприятий по переработке льна и льноволокна;
- по инвестиционным кредитам сроком до 8 лет на строительство, реконструкцию и модернизацию животноводческих комплексов (ферм).
Субсидии представляются заемщикам из бюджетов субъектов РФ ежемесячно в размере 95% от затрат на уплату процентов, но не более 95% от ставки рефинансирования (учетной ставки) ЦБ РФ, действующей на дату предоставления кредита, при условии своевременного погашения кредита и уплаты Заемщиком процентов, начисленных в соответствии с кредитными договорами, заключенными с банками. Администрация района формирует реестр получателей субсидий и предоставляет в министерство сельского хозяйства и продовольствия области пакет вышеназванных документы от КФХ. При поступлении средств из бюджета субсидия перечисляется на расчётный счёт заёмщика.
КФХ оказывается финансовая поддержка из федерального и областного бюджета наравне с другими сельхозтоваропроизводителями.
На сегодняшний день разработана «Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 годы». В ней устанавливаются основные приоритеты поддержки. В первую очередь, к приоритетам программы относятся: в экономической сфере – повышение доходности сельскохозяйственных товаропроизводителей; в институциональной сфере – развитие кооперации, связей и формирование продуктовых подкомплексов, территориальных кластеров.
Согласно программе, для поддержки с/х производителей реализуются разнонаправленные мероприятия: предоставляются субсидии, раздаются гранты на различные цели, устраивается конкурс, проводится консультирование.
Министерство с/х Российской Федерации разработало комплекс мер, направленных на поддержку начинающих фермеров:
- гранты на создание КФХ. Цель мероприятия – создание, расширение и модернизация производственной базы фермерских хозяйств. Гранты могут быть использованы на приобретение земли, подключение к инженерным сетям, разработку проектов - сметной документации, а также и для строительства сельскохозяйственных объектов;
- субсидирование инвестиционных кредитов (Цель мероприятия – обеспечение доступа начинающих фермеров к инвестиционным кредитным ресурсам. Инвестиционные кредиты могут быть использованы на приобретение животных, сельскохозяйственной техники и оборудования, оборотных средств, то есть на развитие сельскохозяйственного предприятия. Сумма кредитов для начинающих фермеров составляет до 5 млн. руб. Срок кредитования - 15 лет, льготный период (от срока начала возврата кредита) – 5 лет);
- гранты на бытовое
- субсидирование части первого
взноса по лизингу
- проведение всероссийского
- развитие семейных животноводческих
ферм на базе К(Ф)Х. Цель мероприятия – стимулирование развития животноводства
на базе фермерских хозяйств. Крестьянским
(фермерским) хозяйствам, строящим или
реконструирующим молочные и иные животноводческие
фермы, компенсируются затраты – 60 % затрат.
Остальные 40 % затрат фермер должен покрыть
сам. При этом до 30 % затрат фермер может
покрывать за счет кредитов, но 10 % должен
заплатить из собственных средств. (Источник: http://www.opora-credit.ru/
В соответствии с поручением Председателя Правительства Российской Федерации В.В.Путина от 12.03.2011 № ВП-П11-1436 Минсельхозу России совместно с субъектами Российской Федерации поручено оказать государственную поддержку крестьянским (фермерским) хозяйствам при оформлении в собственность используемых ими земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения путем возмещения затрат на проведение кадастровых работ.
С учетом особой значимости с 2012 года государственная поддержка фермеров при оформлении в собственность используемых ими земельных участков в качестве отдельного мероприятия включена в Государственную программу развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия до 2020 года.
В 2011 году на указанные цели в федеральном бюджете было предусмотрено 120 млн.руб., в 2012 году – 1415 млн.руб. При формировании федерального бюджета в 2011-2012 годах и определении потребности в средствах федерального бюджета до 2015 года включительно учитывалась заявленная субъектами Российской Федерации потребность в оформлении в собственность земель сельскохозяйственного назначения, используемых на различных правах фермерами (8,5 млн.га в целом по России).
Вместе с тем, как показывает практика реализации вышеуказанного поручения Правительства Российской Федерации в 2011-2012 годах, предусмотренные на поддержку фермеров средства федерального бюджета осваиваются не в полном объеме.
В 2011 году на указанные цели из федерального бюджета в 16 субъектов Российской Федерации было направлено 52,4 млн.руб., в 2012 году к освоению планируется направить в 62 субъекта Российской Федерации 262,9 млн.рублей.
Неудовлетворительные результаты по данному виду государственной поддержки связаны, в первую очередь, с низким уровнем подготовки субъектов Российской Федерации к осуществлению государственной поддержки фермеров.
Такие регионы Российской Федерации, как Ставропольский, Краснодарский края и Еврейская автономная область, изначально определив потребность в оформлении в собственность земель КФХ на территории субъекта, не принимают участие в осуществлении государственной поддержки фермеров.
В Алтайском крае, Брянской, Волгоградской, Вологодской, Воронежской, Иркутской и т.д. областях, располагающих значительными площадями земель сельскохозяйственного назначения, используемыми КФХ, процент земель, на которые зарегистрировано право собственности фермеров в установленном порядке, не превышает 3-5 процентов.
В целом в субъектах Российской Федерации отмечается формальный подход к осуществлению государственной поддержки фермеров, не учитывающий, в том числе актуальность, экономическую и социальную значимость такой поддержки.
(Источник: http://www.mcx.ru/documents/
Государственная поддержка и нормативно-правовые акты, предусмотренные в г. Воронеж и Воронежской области.
1) Закон Воронежской области от 25 июня 2012 г. N 95-ОЗ "О государственной поддержке развития крестьянских (фермерских) хозяйств в Воронежской области"
(Источник: http://www.garant.
Настоящий Закон Воронежской области направлен на достижение следующих целей:
1) повышение роли крестьянских (фермерских) хозяйств в обеспечении сельскохозяйственной продукцией населения Воронежской области;
2) повышение финансовой
3) устойчивое развитие в
К полномочиям Воронежской областной Думы в сфере государственной поддержки развития крестьянских (фермерских) хозяйств в Воронежской области относятся:
1) принятие законов Воронежской области, постановлений, решений и иных правовых актов, внесение в них изменений и дополнений;
2) осуществление контроля
3) осуществление иных полномочий в соответствии с федеральным и областным законодательством.
К полномочиям правительства Воронежской области в сфере государственной поддержки развития крестьянских (фермерских) хозяйств в Воронежской области относятся:
1) принятие правовых актов
Организационная поддержка развития крестьянских (фермерских) хозяйств в сфере сельскохозяйственного производства осуществляется по следующим направлениям:
1) развитие племенного
2) развитие элитного
3) обеспечение производства продукции животноводства;
4) обеспечение закладки
5) обеспечение обновления
6) обеспечение мероприятий по повышению плодородия почв.
К мерам социальной поддержки развития крестьянских (фермерских) хозяйств в Воронежской области относятся:
1) улучшение жилищных условий граждан, ведущих крестьянские (фермерские) хозяйства, не обладающих достаточными собственными накоплениями, за счет:
а) становления и развития кредитно-финансовых механизмов приобретения и строительства жилья, включая механизмы ипотечного жилищного кредитования;
б) привлечения внебюджетных средств в жилищное строительство в сельской местности, в том числе средств организаций и населения;
2) обеспечение жильем молодых семей и молодых специалистов на селе, ведущих крестьянские (фермерские) хозяйства;
3) развитие сети
4) развитие сети учреждений
5) развитие сети амбулаторно-
6) развитие газификации в
7) развитие водоснабжения в
8) развитие электрических сетей в сельской местности, обеспечение надежного, безопасного и эффективного электроснабжения крестьянских (фермерских) хозяйств при снижении электроемкости производства продукции, создание комфортных социально-бытовых условий жизни;
9) развитие сети автомобильных дорог в сельской местности;
10) развитие телекоммуникационных сетей в сельской местности.
2) Постановление Правительства Воронежской области от 29 июня 2012 г. N 594 "Об утверждении Порядка предоставления грантов начинающим фермерам на создание и развитие крестьянских (фермерских) хозяйств и единовременной помощи на бытовое обустройство"
Гранты на создание и развитие крестьянских (фермерских) хозяйств выделяются в целях создания и развития на территории сельских поселений и межселенных территориях Воронежской области КФХ, включая:
- приобретение земельных
- разработку проектной
- строительство дорог и
- подключение производственных и складских зданий, помещений, пристроек и сооружений, необходимых для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции, к инженерным сетям - электрическим, водо-, газо- и теплопроводным сетям, дорожной инфраструктуре;
- приобретение
Грант не может быть использован на оплату труда работников, налогов, сборов, пени и пошлин в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, а также рекламу товаров, работ и услуг, создание и продвижение сайтов. Все активы, приобретенные за счет гранта, должны быть зарегистрированы на начинающего фермера и использоваться его крестьянским (фермерским) хозяйством на территории Воронежской области. Семена и посадочный материал, приобретенные за счет средств гранта, используются только в КФХ начинающего фермера.
Имущество, приобретенное начинающим фермером за счет гранта, не подлежит продаже, передаче в аренду, дарению, пользование другим лицам, обмену или взносу в виде пая, вклада или отчуждению иным образом в соответствии с законодательством РФ в течение 10 лет со дня получения гранта.
Начинающий фермер, получивший грант на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства, не может получать грантовую поддержку по другим программам развития малого и среднего предпринимательства. Грант на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства должен быть израсходован на цели, указанные в плане расходов, в течение 12 месяцев со дня поступления на счет начинающего фермера. В случае нецелевого использования гранта на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства часть гранта, использованная нецелевым образом, подлежит возврату в бюджет Воронежской области. Грант на создание и развитие хозяйства начинающего фермера может быть выделен главе крестьянского (фермерского) хозяйства только один раз.
Единовременная помощь начинающим фермерам на бытовое обустройство предоставляется в целях:
- приобретения, строительства и ремонта собственного жилья, в том числе погашения основной суммы и процентов по банковским кредитам (ипотеке), привлеченным для его приобретения; приобретения одного грузопассажирского автомобиля; приобретения и доставки предметов домашней мебели, бытовой техники, компьютеров, средств связи, электрических и газовых плит, инженерного оборудования, установок для фильтрации воды, бытовых водо-, тепло- и газоустановок, септиков, устройств для водоподачи и водоотведения;
- подключения жилья к газовым,
тепловым и электрическим
Единовременная помощь на бытовое обустройство должна быть израсходована заявителем на цели, указанные в плане расходов, в течение 12 месяцев со дня поступления на счет начинающего фермера. В случае нецелевого использования единовременной помощи на бытовое обустройство средства, использованные нецелевым образом, подлежат возврату в бюджет Воронежской области. Единовременная помощь на бытовое обустройство начинающего фермера может быть выделена главе КФХ только один раз.
Максимальный размер гранта на создание
и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства составляет 1,5 млн.
рублей. Максимальный размер единовременной
помощи на бытовое обустройство начинающих
фермеров составляет 250 тыс. рублей. (Источник: http://www.gp.specagro.ru/
3) В г. Воронеж создана Ассоциация крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов России (АККОР) «Нива» - представительство фермерской организации федерального уровня. Ее основные задачи - представление интересов фермерского движения в органах государственной власти на региональном уровне, лоббирование в интересах фермерства, международное представительство фермерского движения России, формирование фермерской инфраструктуры (кооперативов по сбыту продукции, кредитованию и страхованию), методологическая и учебно-подготовительная работа. В настоящее время в состав Ассоциации входят 68 региональных крестьянских союзов и ассоциаций, которые объединяют более 600 фермерских организаций районного уровня, а также около 1500 кооперативных объединений и предприятий фермерской инфраструктуры.
4) Постановление ПВО от 05.02.2014 № 85 "Об утверждении порядков предоставления в 2014 году субсидий из областного бюджета сельскохозяйственным товаропроизводителям (кроме граждан, ведущих личное подсобное хозяйство) на поддержку племенного животноводства и на поддержку племенного крупного рогатого скота мясного направления".
Субсидии на приобретение: семени быков-производителей, эмбрионов КРС, племенного молодняка КРС, племенного яйца, племенной пчелосемьи, племенной молоди и личинки рыбы и т.д.
5) Постановление ПВО от 05.02.2014 «Об утверждении Порядка предоставления в 2014 году субсидий из областного бюджета сельскохозяйственным товаропроизводителям (кроме граждан, ведущих личное подсобное хозяйство) на возмещение части затрат по наращиванию маточного поголовья овец и коз».
На содержание маточного поголовья овцекозоматок, ярок и козочек старше года содержащихся в хозяйстве по состоянию на 01.01.2014, при условии увеличения маточного поголовья на первое число месяца в котором подается заявление о субсидировании, по ставке 130 рублей на одну голову из средств поступивших в областной бюджет из федерального бюджета и 70 рублей за счет средств областного бюджета.
6) Постановление ПВО от 06.03.2014 № 187 «Об утверждении Порядка предоставления в 2014 году субсидий из областного бюджета сельскохозяйственным товаропроизводителям (кроме граждан, ведущих личное подсобное хозяйство) на поддержку отдельных отраслей животноводства».
На содержание кроликоматок, находящихся в хозяйстве по состоянию на 01.01.2014, при условии сохранения или увеличения маточного поголовья кроликов к 01.01.2013, по ставке 100 рублей на одну голову.
На возмещение части затрат на приобретение в 2013-2014 году: личинок рыбы осетровых пород – 30 000 рублей за 1 млн штук; подращенной молоди рыбы осетровых пород - 100 рублей за 1 кг.
На возмещение части затрат на производство реализованной в 2013 году товарной рыбы по ставке, в среднем 7 рублей за 1 кг.
И многие другие нормативно-правовые акты.
Действующие КФХ Воронежской области.
- КФХ Ивахненко Ю.С. Каширский район;
- КХ "Новая жизнь" Аннинский район;
- КФХ Луцов А.И. Рамонский район;
- КФХ Багандов Г.М. Ольховатский район.
- Крестьянство
- Крестьянство в начале Гражданской войны
- Крестьянство и власть в 1917-1929 годах
- Крешение Руси
- Крещение
- Крещение Древней Руси и его значение
- Крещение и крестины
- Крестьянский социализм А.Н.Герцена и Н.Г.Чернышевского. Экономические программы народничества
- Крестьянское восстание под предводительством Е. Пугачева
- Крестьянское движение второй четверти XIX века
- Крестьянское жилище. Быт и интерьер
- Крестьянское самоуправление по реформе 1861 года
- Крестьянское (фермерское) хозяйство
- Крестьянское фермерское хозяйство