Материально-производственные запасы. бухгалтерский

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.………5

1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их понятие и классификация………………………………………..………………………….5

1.2. Оценка материально-производственных запасов…………………………8

1.3.Методика  аудита материально-производственных запасов ……………11

ГЛАВА 2. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «Ромашка»……………………………………………………………….17

2.1.Организационно-экономическая  характеристика ООО «Ромашка»……17

2.2.Составление плана и программы аудита…………………………………...18

2.3.Проверка учета материально-производственных запасов ООО «Ромашка»………………………………………………………………………………22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..……...31

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………………32

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

С позиции проведения аудита производственных предприятий  одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются материально-производственные запасы. Как правило, их удельный вес составляет более 5% актива баланса, т.е. стоимость материально-производственных запасов – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как аудит материально-производственных запасов, т.к. в настоящее время  производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия. Аудит материально-производственных запасов позволяет определить наличие и недостачу материальных ценностей.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части  рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности, передача в переработку и на комиссию.

Для правильной организации  аудита материально-производственных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в работе.

Объектом исследования данной работы является Общество с  ограниченной ответственностью «ИНТЕР», специализирующееся на производстве оборудования из нержавеющей стали. Производство является материалоемким, товарно-материальные запасы дорогостоящими и нужен дополнительный контроль за использованием и сохранностью ТМЦ, поэтому темой данной курсовой работы выбран аудит материально-производственных запасов. Для нашего предприятия сохранность и безотходное использование материалов является главной задачей на сегодняшний день.

Целью работы является проверка правильности учета материальных запасов  и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному  ведению учета.

Для достижения этих целей  в работе поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты темы;
2. проанализировать технико-экономические показатели;
3. рассмотреть порядок, своевременность и точность отражения в учетных регистрах: поступление, перемещение и списание ТМЦ;
4. разработать рекомендации.

Предметом курсовой работы является сохранность, оприходование, движение и списание материально-производственных запасов.

Объект курсовой работы – хозяйственная деятельность предприятия  ООО «ИНТЕР».

Методологической основой  курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая и учебная литература по вопросам аудита, а также бухгалтерские и статические документы ООО «ИНТЕР».

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ

ОСНОВЫ УЧЁТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

1.1. Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их понятие и классификация

В бухгалтерском учете¹ в качестве признаков, характеризующих актив, как материально-производственные запасы (МПЗ) обычно указываются следующие:

- используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Основная часть материально  – производственных запасов используется в качестве предметов труда в  производственном процессе. Они целиком  потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета  материально производственных запасов  является контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выполнения фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации  учета материалов важное значение имеют  их классификация и выбор единицы  учета.

Классификация материалов.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы  – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, используемого на производство различных видов продукции.

Покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции оно выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства израсходованного.

Из группы вспомогательных  материалов отдельно отделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

- топливо подразделяют  на технологическое (для технологических  целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление);

- тара и тарные материалы  – предметы, используемые для  упаковки, транспортировки, хранения  различных материалов и продукции  (мешки, ящики, коробки). Запасные  части используют для ремонта  и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственное  оборудование - это часть материально – производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы  классифицируют и по техническим свойствам делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и д.т. Такая классификация производственных  запасов используется для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступления и расходе сырья и материалов в производство.

Для учета МПЗ применяют  синтетические счета:

        10 «Материалы»

        11 «Животные на выращивании и  откорме»

        14 «Резервы по снижению стоимости  материальных ценностей»

        15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»   

        16 «Отклонение в стоимости материалов»

        41 «Товары»

        43 «Готовая продукция»

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

К счету «Материалы»  могут быть открыты следующие  субсчета

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

3 «Топливо»;

4 « Тара и тарные  материалы»

5 «Запасные части»;

6 « Прочие материалы»;

7 « «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

10 « Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации»;

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности разделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают номенклатурный номер и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой – ценником, где указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

 

1.2. Оценка материально-производственных запасов

 

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

1. МПЗ, приобретенные за плату.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  услуги;

- консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке  и доставке запасов до места  их использования, включая расходы  по страхованию.

– затраты по доведению  МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением МПЗ.

Затраты по заготовке и  доставке запасов включают, в частности:

- затраты по содержанию  заготовительно - складского подразделения  организации;

- затраты за услуги  транспорта, если они не включены  в цену МПЗ, установленную договором;

- начисленные проценты  по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия  к бухгалтерскому учету МПЗ  проценты по заемным средствам,  если они привлечены для приобретения  этих запасов;

Затраты по доведению включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.

2. МПЗ, изготовленные самой организацией.

Фактическая себестоимость МПЗ  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

3. МПЗ, полученные в качестве  вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

4. МПЗ, полученные по договору  дарения.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью при этом понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

5. МПЗ, полученные по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств  неденежными средствами.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

В фактическую себестоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения и (или) по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Если организация осуществляет торговую деятельность, то затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, она может включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Что же касается МПЗ, не принадлежащих  организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, то они принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

 

1.3.Методика  аудита материально-производственных запасов

 

Содержание программы  любого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит разрешить  аудитору в целях выражения независимого и объективного мнения о состоянии  бухгалтерской отчётности и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Методику проведения аудита можно разделить на несколько  этапов:

Первый этап ознакомительный.

Ознакомление с материальным отделом бухгалтерии, кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана (графика) - схемы документооборота, альбомов с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обосновать оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов то норм; соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с зав. складами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности; наличие журналов, доверенностей.

Второй этап анализ и  оценка материально – производственных запасов.

Проверку операций с материальными ценностям начать с анализа фактической себестоимости приобретения материалов:

- соответствие их стоимости  по ценам приобретения учетных  цен организации, отнесение затрат по приобретению МПЗ (транспортно - заготовительные расходы, уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения, оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей).

- проверка, отнесение  расходов на содержание складов,  отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Третий этап проверка операций по движению МПЗ.

Проверка поступления, внутреннего перемещения и потребление или реализация ТМЦ на сторону. Полнота и своевременность оприходования поступающих материальных ценностей.

Основные каналы поступления:

• От поставщиков на основе договора поставки
• Приобретение за наличный расчет через подотчетных лиц
• Из собственного производства
• Безвозмездная передача
• Приобретение от физических лиц  за наличный расчет

Соблюдение порядка  и отчетов по доверенностям, проверка закупки материалов через подотчетных  лиц. Своевременность оприходования, достоверность оправдательных документов. Анализ правильности списания.

Четвертый этап проверка правильности проведения инвентаризации.

Присутствие при инвентаризации с целью определения степени  соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам, обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних, устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; определить правильность подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду, проверка правильности оценки фактического объема запасов, ознакомиться с номенклатурой и объемами материально - производственных запасов, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей.

Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности².

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям  с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. Вероятность санкционированного  списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

2. Высокий риск хищения.

3. Огромный объем операций  и соответственно большой массив  первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

4. Искажение фактов  списания МПЗ из-за технических  ошибок при подсчете и измерении  совершаемых операций на стадии  сбора и регистрации информации.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Весь объем аудиторских  процедур проверки, по существу, можно  условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия  и сохранности МПЗ аудитор  осуществляет ряд процедур:

• проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
• сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
• анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
• удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
• проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
• проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
• устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
• анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
• проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ  аудитор детально изучает:

• документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
• правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
• верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
• правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
• правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
• полноту учета операций с аффилированными лицами;
• соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор  проверяет:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
• верность начисления в учете НДС при реализации;
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
• правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
• списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Все вышеуказанные процедуры  помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы  проведения аудиторской проверки для  финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ

ЗАПАСОВ ООО «Ромашка»

2.1.Организационно-экономическая  характеристика ООО «Ромашка»

 

Компания «Ромашка» - общество с ограниченной ответственностью.

Общество является юридическим  лицом, действует на основании Устава (Приложение № 1) и Законодательства Российской Федерации, имеет печать со своим наименованием, расчетный счет в Сбербанке России.

Учредителем общества является физическое лицо – Иванов Иван Иванович.

Полное официальное  наименование общества - "Общество с  ограниченной ответственностью «Ромашка» зарегистрировано 25 ноября  1996 года Московской регистрационной палатой (Свидетельство № 954.324 от 25.11.1996г.)

Юридический адрес: 105005, г. Москва, пер. Аптекарский, д. 11,

телефон 625-56-87

расчетный счет 40702810970190001779 в ОАО КБ «Петро-Аэро-Банк»

Общество в отчетном периоде осуществляло следующие  виды деятельности:

-производство и реализация  оборудования из нержавеющей стали, запасных частей к нему, ремонт и сервисное обслуживание указанного оборудования, для предприятий общественного питания, гостиничного хозяйства и медицинских учреждений;

-торгово – закупочная  деятельность;

-сдача в аренду  помещений;

- другие виды деятельности, предусмотренные Уставом общества и незапрещенные действующим законодательством.

Вся выпускаемая Обществом  продукция сертифицирована. Технологический проект Общества и его выполнение представляет собой замкнутый технологический цикл по принципу: сырье - готовая продукция.

ООО «Ромашка» не имеет никаких дополнительных (вспомогательных или обслуживающих) производств, кроме основного. Персонал предприятия был сформирован из высококвалифицированных специалистов, ранее работавших на соответствующих производствах страны.

Структура предприятия  представляет собой два отдела: производство и офис. В производстве задействовано 35 человека. Трудовые ресурсы являются важной производственной силой.

ООО «Ромашка» арендует здание производственного цеха, где установлены машины, оборудование и станки, офисное помещение.

Склад находится на территории производственного цеха, где хранятся сырье и материалы. Выдачей материалов занимается кладовщик, с которым  заключен договор о материальной ответственности.

Полная инвентаризация материально-производственных запасов  на предприятии проводится один раз  в год, выборочная инвентаризация проходит один раз в месяц.

Бухгалтерский учет материалов осуществляется без применения счетов 15 и 16.

 

2.2.Составление плана и программы аудита

 

Аудит материально –  производственных запасов за период 2009 -2010 г. ООО «Ромашка» проводился на основе запроса руководства организации, т.к. предприятие не относится к категории организаций подлежащих обязательному аудиту.