Методика аудита кассовых операций

Введение

 

Торговля является одной из основных отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Главной и значительной частью оборотных средств в торговле являются товарные запасы.

Если приобретение товаров - начало и основа деятельности торговой организации, то реализация - финансово-экономический  смысл ее существования. Разница  между продажной и покупной ценой  реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торгового предприятия.

В рыночных условиях залогом  выживаемости и основой стабильного  положения фирмы служит ее финансовая устойчивость. Она отражает такое  состояние финансовых ресурсов, при  котором организация, свободно маневрируя денежными средствами, способна путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс реализации товара.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у компании средств для развития, ее неплатежеспособности.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его хозяйственно-финансовой деятельности.

Если фирма финансово  устойчива, платежеспособна, она имеет  преимущество перед другими организациями  того же профиля в привлечении  инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров.

Ежедневно для эффективного руководства деятельностью торговой организации необходимо располагать  полной, точной, объективной, своевременной  и достаточно детальной оперативной  информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета.

Управление торговым процессом рассматривается как  сложная совокупность решений, вырабатываемых менеджерами с учетом конкурентной позиции торгового предприятия  на потребительском рынке, стадии его  жизненного цикла, имеющегося потенциала трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

 

 

 

 

1. Методика аудита кассовых операций

1.1. Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета товарных операций

Основные требования, предъявляемые к документальному  оформлению движения, хранения и отражения  товарных операций в бухгалтерском  учете и отчетности, определены следующими законодательными и нормативными документами:

1) Гражданский кодекс РФ;

2) Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3) приказ Минфина РФ  от 28.07.94 г. № 100 «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»;

4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, которая утверждена приказом Минфина РФ от 19.12.91 г. № 56 с учетом внесенных изменений и дополнений;

5) приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности предприятий»;

6) приказ Минфина РФ от 21.11.97 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»;

7) письмо Комитета  Российской Федерации по торговле от 10.07.96 г. № 1-794/32-5 «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли»;

8) альбом форм первичной  учетной документации в торговле  и общественном питании, утвержден  приказом Минторга РСФСР от 28.11.88 г. № 229.

 

1.2 Перечень учетных  документов, которыми оформляется бухгалтерский учет товарных операций

 

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) товарных запасов должны оформляться  первичными учетными документами.

Первичные документы  по приходу (поступлению) товаров. Для  учета прихода (поступления) товаров применяются, в частности, следующие документы:

– доверенность (формы № М-2 и № М-2а). Составляется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Форма № М-2а применяется в организациях, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдача доверенностей по форме № М-2а регистрируется в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Типовые межотраслевые формы № М-2 и № М-2а утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а;

– акт по форме № ТОРГ-1. Составляется при оформлении приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора (контракта);

–акт по форме  № ТОРГ-2. Составляется при оформлении приемки отечественных товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю;

– акт по форме  № ТОРГ-3. Составляется при оформлении приемки импортных товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю;

– акт по форме № ТОРГ-4. Составляется при оформлении приема и оприходования фактически полученного товара, поступившего без счета поставщика, а также в случаях, когда документы поставщика имеют различное конструктивное исполнение;

– акт по форме № ТОРГ-5. Составляется при оформлении приема и оприходования тары, не указанной в счете поставщика, а также для оформления приема и оприходования упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщиков и их стоимость включена в цену товаров;

– акт по форме № ТОРГ-6. Составляется при оформлении приемки и списания завеса тары. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику;

– журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма № ТОРГ-7). В журнале ведутся записи данных о завесе тары;

– приходный групповой отвес (форма № ТОРГ-17). Составляется при приемке товара плодоовощными базами, складами, холодильниками.

Первичные документы  по расходу (реализации) товаров. Для  учета расхода (реализации) товаров применяются, в частности, следующие документы:

– товарная накладная (форма № ТОРГ-12). Составляется при оформлении продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации;

– расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14). Составляется при оформлении отпуска товаров лоточникам, продавцам с тележек, разносок и т. п., которые не составляют товарные отчеты;

– товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). Составляется при оформлении учета движения товарноматериальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля;

– заказ (форма № ТОРГ-26). Составляется при оформлении продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время;

– журнал по форме № ТОРГ-27. В журнале ведется учет выполнения заказов покупателей, принятых к исполнению;

– товарный чек. Выписывается при оформлении продажи (отпуска) штучных товаров покупателям за наличный расчет. В чеке указываются: наименование, количество в штуках, продажная цена и продажная стоимость всего количества реализованного за наличный расчет товара, включая НДС и др.

Первичные документы для учета товаров на складе(ах). Для учета товаров на складе(ах) применяются, в частности, следующие документы:

– заказ-отборочный лист (форма № ТОРГ-8). Составляется для отбора товаров, тары оптового склада, на основании которого может быть выписана товарно-транспортная накладная (ТТН). Форма № ТОРГ-8 позволяет вести расчеты по отдельным группам товаров (например, вычислять торговую скидку по группам товаров);

– упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9). Выписывается при упаковке товара на каждое отдельное место (ящик, тюк и т. п.);

– спецификация к фактуре (форма № ТОРГ-10). Выписывается на упакованный товар. Применяется в том случае, когда отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т. п.;

– товарный ярлык (форма № ТОРГ-11). Составляется для учета товарно-материальных ценностей. Оставляется на хранение вместе с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. Заполняется на каждое наименование товара. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товарноматериальных ценностей (форма № ИНВ-3);

– накладная по форме № ТОРГ-13. Составляется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации между структурными подразделениями и между материально ответственными лицами;

– акт по форме № ТОРГ-15. Составляется при оформлении возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию;

– акт по форме № ТОРГ-16. Составляется при оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации;

– журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18). В журнале ведется количественный учет движения и остатков товаров и тары у материально ответственных лиц складов (кладовых);

– расходный отвес (спецификация) (форма № ТОРГ-19). Составляется при отпуске всех видов товаров, как приложение к товарно-транспортной накладной (ТТН);

– акт по форме № ТОРГ-20. Составляется при обнаружении понижения качества и порчи товаров на основании приказа руководителя организации о перетаривании, сортировке, подработке, перетрафаречивании испорченных товаров;

– акт по форме № ТОРГ-21. Составляется при оформлении переборки, сортировки картофеля, овощей, фруктов, а также отходов, выявленных при переборке на плодоовощных базах (складах);

– акт по форме  № ТОРГ-22. Составляется при оформлении результатов контрольной (выборочной) проверки яиц;

– товарный журнал работника мелкорозничной торговли (форма № ТОРГ-23). В журнале ведутся записи данных об отпуске товаров в мелкорозничную сеть и получении выручки. Журнал выдается торговой или иной компетентной организацией работникам мелкорозничной торговли (киосков, ларьков и т. п.);

– акт по форме № ТОРГ-24. Составляется для учета излишков (недостач) в магазинах при перемеривании тканей по всем или отдельным группам в необходимых случаях до выпуска в продажу. Перемеривание производится членами комиссии в составе товароведа, представителя общественности и материально ответственного лица;

– акт по форме № ТОРГ-25. Составляется при оформлении уценки мерного лоскута, образующегося в торговой сети при розничной продаже тканей по мере накопления лоскута;

– карточка количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Заполняется при ведении в организациях торговли аналитического учета на складах, базах товаров, которые учитываются в количественно-суммовом выражении;

– товарный отчет (форма № ТОРГ-29). Составляется для учета товарных документов в организации торговли за отчетный период, утвержденный руководителем организации;

– отчет по таре (форма № ТОРГ-30). Составляется для сверки данных, предоставленных материально ответственным лицом организации торговли за отчетный период, утвержденный руководителем организации;

– сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31). Составляется на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период.

Первичные документы  по продаже товаров в кредит. Для  учета торговых операций по продаже  товаров в кредит применяются, в  частности, следующие документы:

– справка для покупки товаров в кредит (форма № КР-1). Составляется при оформлении продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа) в организациях розничной торговли. Бланкисправки по форме № КР-1 должны иметь типографскую нумерацию и подлежат хранению и учету наравне с документами строгой отчетности. Учет указанных бланков ведется в бухгалтерии организации по месту работы (учебы, назначения пенсии);

– поручение-обязательство (обязательство) (форма № КР-2). Составляется при оформлении учета покупки товаров в кредит;

– ведомость-опись по форме № КР-3. Ведется для учета в организациях торговли поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за товары, проданные в кредит, для учета первоначальных взносов стоимости товаров, процента за кредит, комиссионных сборов;

– распоряжение (форма № КР-4). Составляется для учета выдачи покупателю товара при оформлении учета покупки товара в кредит;

– ведомость учета по форме № КР-5. Ведется для учета поступления сумм денег в расчетную кассу организации торговли от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит;

– реестр по форме № КР-6. Ведется для регистрации в организациях торговли поручений-обязательств (обязательств), возвращенных организациями, в которых работали (учились) покупатели, оформившие покупку товаров в кредит до увольнения (окончания учебы);

 

1.3 Аудиторские  процедуры, используемые при аудите  товарных операций

 

Цель аудита товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.

Аудит товарных операций подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

- Установление наличия сохранности условий хранения товаров;

- изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

- проверка правильности полноты оприходования товаров;

- проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

- подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

- подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

- определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

- подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

- проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

Одним из важнейших участков аудита товарных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

В целом аудиторские  процедуры товарных операций можно представить в следующем виде (таблица 1.1)

Таблица 1.1

Аудиторские процедуры  товарных операций

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Процедуры
1	Проверка наличия  необходимых документов, подтверждающих реализацию товаров	Товарно-кассовые отчеты, книги кассира-операциониста, кассовая книга оптового предприятия
2	Проверка правильности калькулирования продажных цен	Подшивка калькуляции  на реализованные товары
3	Проверка полноты  и своевременности сдачи денежной выручки материально ответственными лицами	Товарно-кассовые отчеты складов, приходные кассовые ордера, препроводительные ведомости  к сумке с денежной выручкой, выписки  банка
4	Проверка полноты и своевременности  бухгалтерского учета денежной выручки  бухгалтерией оптового предприятия	Товарно-кассовые отчеты складов, кассовая книга, отчеты кассира
5	Проверка правильности ведения  расчетов с торговыми предприятиями	Акты проведения контрольных покупок, наличие рекламаций розничных предприятий
6	Проверка соблюдения торговыми предприятиями правил эксплуатации ККМ	Типовые правила  эксплуатации ККМ при осуществлении  денежных расчетов с населением, паспорта ККМ, книги кассиров-операционистов, чеки ККМ
7	Проверка правильности и полноты отражения выручки  на счетах бухгалтерского учета и  проверка корреспонденции счетов	Сч. 50 «Касса», сч. 90 «Продажи», сч. 41 «Товары»

 

1.4 Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете товарных операций

 

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских  проверок товарных операций, являются:

- несоответствие оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации;

- несвоевременное  и неполное отражение в учете  отгруженной и реализованной  продукции;

- отсутствие налаженного аналитического учета товаров по местам хранения и отдельным видам;

- ошибки в  проведении и отражении результатов  инвентаризации товаров;

- неправильное  отражение в учете марально  устаревших, испорченных при хранении  товаров;

- несоблюдение  установленного учетной политикой  метода признания выручки для  целей налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Цель аудита товарных операций определяется из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.

При планировании аудита аудиторской организации следует  выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии  и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным  этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской  организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской организации.

Для достижения основной цели аудита организации, занимающейся торговлей, необходимо решить целый  комплекс взаимосвязанных задач, основными  из которых являются:

установление наличия сохранности условий хранения товаров;

изучение состояния  внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

проверка правильности полноты оприходования товаров;

проверка правильности отражения товарных операций в регистрах  синтетического и аналитического учета;

подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

подтверждение сумм задолженности  покупателей на конец отчетного  периода;

определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

Все товарные операции делятся  на два вида: поступление товаров  в организацию розничной торговли и их выбытие. В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой). Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.

Первичные документы  по приходу товаров должны быть пронумерованы  и подшиты в журнал поступления  товаров, который должен содержать  название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ: Части первая, вторая, третья и четвертая – М.: Издательство «Омега-Л», 2008
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая – М.: Издательство «Омега-Л», 2008
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н
4. Положение по бухгалтерскому учету Российской Федерации: Издательство АМБ, 2008
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.)
6. Приказ Минфина РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» № 116н от 18 сентября 2006 г
7. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67н от 22 июля 2003 г. (в ред. от 31 декабря 2004 г.)
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения № 24н от 7 февраля 2006 г. (в ред. Приказа Минфина РФ № 1н от 9 января 2007 г.)
9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23.07.1998г