Методы и специальные приемы (способы) налогового аудиту

Реферат на тему:

Методы  и специальные приемы

(способы)  налогового аудиту 
 

      Налоговый аудит является составляющей единого налогового механизма Государственной налоговой администрации Украины, основной целью которого является организация системы эффективного контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других платежей в бюджет. Ведь необходимость проводки проверок подтверждена временами. Как свидетельствует международный и отечественный опыт, уровень добровольного выполнения плательщиками своих налоговых обязательств повышается с увеличением риска быть разоблаченным и уплатить значительные штрафные санкции. Поэтому за последние годы подходы к организации и проводке документальных проверок существенно изменились. Прежде всего повысились требования к предыдущему отбору субъектов предпринимательской деятельности для проводки проверок, введенные у жизнь новые критерии отбора плательщиков для включения в Национальный план проводки документальных проверок субъектов предпринимательской деятельности. Если раньше все предприятия подлежали проверке один раз на 2 года, то сейчас - лишь плательщики, которые имеют высокую степень риска уклонения от налогообложения.

     С развити наш экономик приобретать сил и незаурядн размер и способ уклонени от уплат налог недобросовестн плательщик.

     Если  раньше при проводке проверок ревизоры устанавливали нарушение налогового законодательства в подавляющем большинстве через неквалифицированное ведение учета, незнание законодательной базы или неоднозначное трактование законов, то сегодня перед аудитором возникают глубоко продуманные схемы уклонения от налогообложения или так называемые схемы минимизации уплаты налогов.

     Налоговое законодательство является инструментом, с помощью которого каждая страна не только формирует свои финансовые ресурсы, а и стимулирует развитие найперспективніших направлений хозяйственной деятельности. Именно поэтому соблюдения юридическими и физический лицами установленных государством правил определения и уплаты налогов является безоговорочным условием существования стабильного и зажиточного общества.

     Тем не менее деякi субъекты предпринимательской деятельности на территориях нашей области недобросовестно исполняют свои обязанности относительно уплаты налогов или даже сознательно стараются уклониться от налогообложения, фальсифицируя учредительные, финансово-хозяйственные документы.

     В связи с этим одним из важнейших  этапов контрольно-перевiрочної работы есть качественный отбор объектов документальных проверок на пiдставi аналiзу имеющейся в налоговых органах iнформацiї о платникiв податкiв. Слiд заметить, что основным критерiєм якостi такого вiдбору есть правильнiсть вiдокремлення юридических осiб, якi своевременно и в полному обсязi платят налоги, вiд тех суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi, якi уклоняются вiд налогообложение.

     Внедрение и постiйне усовершенствование методик вiдбору и перевiрки суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi дают, безсумнiвно, позитивнi результаты. Так, в течение останнiх рокiв намiтилася тенденцiя к уменьшению кiлькостi пiдприємств, якi планируются к перевiрки, вместе с тем пiдвищується результативнiсть проведенных перевiрок.

     Метод аудиторской деятельности сформировался в системе прикладных экономических наук, кроме того, он характеризуется использованием общенаучных исследовательский приемов, которые основываются на философских принципах.

     Метод (от гр. methodos - исследование) - это прием исследования, который определяет подход к объектам, которые исследуются, т.е. путь научного познания и установление истины.

     Общенаучными  методами есть: анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия и моделирования, абстрагирование и конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостный анализ и т.п..

     Анализ - это исследовательский прием, который касается изучения предмета путем расчленения его на составу, каждая из которых анализируется (изучается) отдельно в рамках одного целого (аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия).

     Синтез (от гр. sunthesis - соединение, объединение, составление) - исследовательский прием объекта в его целостности, в единстве его частей (аудит выполнения договоров на снабжение товарно-матеріальних ценностей).

     Индукция (от гр. induktion - наведение) - исследовательский прием, за которым общий вывод составляется на основании ознакомления не со всеми признаками, а лишь с частью их, т.е. способом вывода выводов от отдельного до общего (аудит расходов обращения осуществляется прежде всего по данным аналитического учета, а затем - синтетического учета).

     Дедукция (от лат. deduktion - вывод) - исследовательский прием, за который сначала изучается состояние объекта в целом, а потом состояние его составных элементов, т.е. выводы делают от общего до отдельного (аудит финансовых результатов сначала проводится по данным синтетического учета, а потом - аналитического учета).

     Аналогия - прием научных выводов, с помощью которого достигается познания признаков субъектов на основе их сходства с другими. Метод аналогии, базируясь на сходстве отдельных сторон разных объектов, является основой моделирования.

     Моделирование - способ научного познания, который основывается на замене объекта, который изучается, на его аналог, модель, которая содержит важные приметы оригинала (например, стандарты).

     Абстрагирование (от лат. abstrahere - отвлекать) - прием отвлечения, способом абстракции переходят от конкретных объектов к общим понятиям (за проверкой состояния сохранения материальных ценностей на отдельных составах, абстрагируясь, строят заключения относительно гуртовні в целом).

     Конкретизация (от лат. comcretus - густой, твердый) - исследование состояния объектов по определенным конкретным условиям существования их (выявление недостатков в отдельных магазинах).

     Системный анализ - изучение объекта как совокупности элементов, которые образовывают систему. В аудите системный анализ предусматривает оценку поведения объектов как системы со всеми факторами, которые влияют на его функционирование. Он дает возможность применить системный подход к оценке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (анализ систем для исследования объектов при условиях неопределенности).

     Функционально-стоимостный  анализ - это изучение объектов на стадии подготовки производства, которое включает проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функционирование (проектирование и оценивание экономической эффективности технологических процессов и т.п.).

     Существуют  также собственные методические приемы аудиту, которые можно объединить у группы: органолептические, розрахунково-аналітичні, документальные, обобщение и реализации результатов аудиту.

     Органолептические методы (от гр. ог§апоп - орудие, инструмент) - это инвентаризация, контрольные замеры, выборочные и сплошные наблюдения, технологический и хіміко-технологічний контроль, экспертизы, служебные расследования, эксперимент.

     Инвентаризация - проверка состояния объектов органолептическим способом, т.е. проверка наличия и состояния объекта путем обзора, подсчета, взвешивание, обмера и т.п.. Практически инвентаризация - это проверка фактического наличия запасов, сырья, готового продукции, товаров и других ценностей, которые сопоставляются с данными бухгалтерского финансового учета и устанавливается результат - недостаток, излишек, пересортиця, естественный убыток.

     Контрольные замірювання работ - прием фактического контроля за соблюдением норм расходования сырья и материалов в производстве, на строительстве, транспорте и т.п..

     Наиболее  частое контрольное замірювання применяется для проверки фактически выполненных и сданных за актом сдачи-прием строительно-монтажных работ (при этом устанавливают экономию или перерасходы строительных материалов).

     Выборочные  наблюдения - приемы статистического  наблюдения качественных характеристик хозяйственного процесса (при определении дефектов товаров, которые поступили в торговлю).

     Сплошные  наблюдения - приемы статистического  наблюдения фактического состояния объектов (хронометраж норм выработки, использование рабочего времени за отчетный период).

     Технологический контроль - контроль качества продукции, ее соответствия техническим условиям (контрольный запуск сырья и материалов в производство, которое применяется для проверки оптимальности технологии производства, обоснованности норм расходов материалов и полноты выхода готовой продукции).

     Химически-Технологический  контроль - контроль качества сырья и материалов, которые используются в производстве продукции, а также качественных характеристик (способом лабораторного анализа устанавливают и вкусовые качества продуктов питания).

     Экспертизы - экспертные оценки, которые применяются криминалистическими, судово-бухгалтерськими, товароведческими и другими экспертизами, когда в составе аудиторов нет соответствующих специалистов или когда за выявленными аудитом злоупотреблениями возбуждено уголовное дело.

     Служебное расследование - совокупность приемов проверки соблюдения служебными лицами и рабочими или служащими нормативно-правовых актов (применяется при изучении нарушения действующего законодательства).

     Эксперимент, - научно поставленный опыт с целью аудиту для проверки результатов процессов, которые планируются или выполненные (эксперимент проводится за четко определенными условиями, которые дают возможность следить за ходом запланированного процесса).

     Во  время аудиту также используют розрахунково-аналітичні методы (статистические расчеты, экономико-математические методы, экономический анализ и т.п.).

     Экономический анализ - это система приемов для  раскрытия причинных связей, которые предопределяют результаты явлений и процессов (средние и относительные величины, группирование, индексный метод, коэффициенты автономии, долгосрочного привлечения средств, маневрирование собственными средствами предприятия, накопление амортизации, реальной стоимости основных средств, коэффициенты ликвидности (платежеспособности) и т.п.).

     Статистические  расчеты применяются при потребности воспроизведения реальных количественных отношений (с их помощью рассчитываются коэффициенты трудового участия членов бригады, коэффициенты использования оборудования, ритмичность выпуска продукции и т.п.).

     Экономико-математические методы применяются при определении влияния факторов на результаты хозяйственных процессов с целью их оптимизации на стадии проектирования (оптимизация маршрутов перевозки грузов автомобильным транспортом и т.п.).

     В аудите также используют документальные способы проверки - исследование документов, сплошное и несплошное (выборочное) наблюдение, группирование недостатков, формальную и арифметическую проверку документов, нормативную (юридическую) оценку документально оформленных хозяйственных операций, логическую проверку, встречную проверку, балансовый метод, сравнение, оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского финансового учета и т.п.. При этом источниками информации есть: первичные документы, в том числе технические носители информации, реестры синтетического и аналитического бухгалтерского финансового учета (книги, журналы, оборотные ведомости, нагромаджувальні и разрабатываемые таблицы, Главная книга, оборотная ведомость за синтетическими счетами и др.); финансовая, налоговая, статистическая и оперативная отчетность и т.п..

     Исследование документов - способ документальной проверки достоверности и целесообразности хозяйственных операций, соответствия их законодательным и нормативно-правовым актам.

     При сплошном способе проверке подлежат все документы и записи в реестрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности (денежные документы и  средства, выписки со счетов в банках, ценные бумаги и векселя, собственный  капитал, расчеты за налогами и платежами, доходы, товарные потери и результаты деятельности, финансовая отчетность).

     Несплошное  наблюдение (выборочная проверка) характеризует  всю совокупность единиц по результатам  обследования определенной ее части (выборочной совокупности), отобранной случайным чином по правилам научной теории выборки.

     Обобщение и реализация результатов аудиту - совокупность приемов синтезирования результатов аудиту и принятие соответствующих решений относительно исправления недостатков и предотвращение их повторения в будущему (группирование недостатков и правонарушений, экономическое обоснование, систематизация недостатков в выводе аудитора, решений по результатам аудиту).

     Итак, метод аудиту - это совокупность приемов и способов аудиту за процессами расширенного воспроизведения национального продукта и соблюдение его законодательного и нормативно-правового регулирования при условиях рыночной экономики.

     Действия работников налогового аудиту направлены на установление партнерских стосункiв с плательщиками, якi своевременно и в полному обсязi платят налоги. Пiдроздiли налоговой службы не вмешиваются в хозяйственную дiяльнiсть платникiв, сосредоточивая свои усилия на встановленнi жесткого контроля за дiяльнiстю суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi, якi уклоняются вiд налогообложение.