Методы составления Отчета о движении денежных средств

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Национальный исследовательский  Мордовский государственный университет  имени Н.П.Огарёва»

Реферат

Методы составления Отчета о движении денежных средств

                                                                                 Выполнил студент 405 группы

                                                                               направления «менеджмент»

                                                     Куркова Ю.В.

                                              Проверил

                                                       Горбунова Н.А.                                     

Саранск 2013

Содержание

                                                              Стр

Введение………………………………………………………………………… 3                                                           

1. Назначение отчета о движении денежных средств………………………4-8

2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности……………………………………………………….9-17

Заключение…………………………………………………………………18-19

Список используемой литературы………………………………………..20-21

Введение

Отчет о движении денежных средств является относительно новой  формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий  там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых  заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как  организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный  отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Предприятию для ведения  хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность  генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств  вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в  чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность  и платежеспособность), способность  регулировать время и плотность  денежных потоков в условиях постоянно  меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления  денежных средств и направления  их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией  о денежных потоках, имеют возможность  более обоснованно подойти к  разработке политики распределения  и использования прибыли. Кредиторы  могут составлять заключение о достаточности  средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для  погашения обязательств.

Организации составляют отчет  о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система  показателей отчетности организации  позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим  районам, республикам и по всему  народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств  должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.

К терминам, используемым при  составлении отчета, относятся:

- денежные средства - включают  деньги в кассе и те средства  на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно  распоряжаться. Информация о средствах,  замороженных на счетах организации,  или иных средствах, которыми  организация не может распорядиться  самостоятельно, раскрывается в  приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

- эквиваленты денежных  средств - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок  погашения (не более трех месяцев  с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Допущение о возможности  признания конкретного вида краткосрочных  финансовых вложений организации в  качестве эквивалента денежных средств  основано на выполнении условия о  том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном  обращении данной ценной бумаги в  деньги без существенной потери в  сумме, отраженной в бухгалтерском  балансе. Иногда на практике эквиваленты  денежных средств ошибочно отождествляют  со статьей бухгалтерского баланса  «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность  однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие  информации о них в примечаниях  к отчету:

- текущая деятельность - основная, направленная на получение  дохода деятельность, а также  иная деятельность организации,  не относящаяся к инвестиционной  и финансовой деятельности;

- инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением  (созданием) основных средств,  приобретением нематериальных активов,  осуществлением долгосрочных финансовых  вложений, а также реализацией  долгосрочных (внеоборотных) активов;

- финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям  в собственном и заемном капитале  организации в результате привлечения  средств за исключением кредиторской  задолженности.

Во избежание разночтений  необходимо обратить внимание на то, что  определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств. Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.

Денежные потоки от текущей  деятельности. Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем  здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и  платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и  динамике данного показателя в сочетании  с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности  организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей  деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств  от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных  операций, влияющих на определение  чистой прибыли (убытка) организации. К  ним относятся: денежные поступления  от продажи продукции, выполнения работ  и оказания услуг, а также в  виде авансов от покупателей и  заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления, включая возврат  средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления  от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; краткосрочные финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Важно отметить, что одним  из условий, позволяющим отнести  те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением  активов, которые, как ожидается, будут  приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств  от инвестиционной деятельности являются: денежные поступления от продажи  основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций; возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев; возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления; денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций; денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения.

В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых  производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовой деятельности. В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения в собственном  капитале, рассматриваемые в составе  финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии  акций, а также полученным эмиссионным  доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе  финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные  с формированием финансового  результата, отражаются в текущей  деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются: денежные поступления  от выпуска акций и других долевых  финансовых инструментов, а также  дополнительных вложений собственников; поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных  кредитов; целевые финансирования и  поступления; перечисления средств  в погашение основной суммы долга  по полученным кредитам и займам; средства, направленные на выкуп собственных  акций.

Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы  основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе  денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку  расходы на оплату процентов по предоставленным  заемным средствам участвуют  в формировании финансового результата

Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств  от текущей деятельности, используя  прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

В качестве финансового результата для составления отчета косвенным  методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и  убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие  способы представления потоков  денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записей  организации;

б) путем корректировки  величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о  прибылях и убытках с учетом следующего: имевших место в отчетном периоде  изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежного характера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных  данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Второй способ основан  на корректировках статей отчета о  прибылях и убытках, позволяющих  перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений  и платежей.

Прямое использование  указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы  налога на добавленную стоимость), в  то время как в балансе задолженность  покупателей включает причитающийся  от покупателей НДС. Такие же корректировки  должны производиться и по статьям  расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, может быть представлен в виде таблицы (табл. 1).

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные  данные о денежных потоках, косвенный  метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные  статьи активов и пассивов, изменение  которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток  от текущей деятельности представлен  в отчете, составленном косвенным  методом, как результат использования  всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового  результата и денежных средств, а  также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых  платежей.

Чистый денежный поток  отличается от суммы полученного  финансового результата в силу ряда причин:

- финансовый результат,  отражаемый в отчете о прибылях  и убытках, формируется в соответствии  с допущением временной определенности  фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются  в том учетном периоде, в  котором они были начислены  вне зависимости от реального  движения денежных средств);

- наличие расходов будущих  периодов приводит к тому, что  реальная сумма платежей отличается  от себестоимости продукции;

- начисленные в отчетном  периоде расходы, сопровождающиеся  возникновением кредиторской задолженности,  увеличивают себестоимость, не  меняя при этом сумму денежных  средств организации;

- приобретение активов  долгосрочного характера и связанный  с этим отток денежных средств  не отражается на величине  финансового результата;

- на величину финансовых  результатов оказывают влияние  расходы, не сопровождающиеся  оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств  и нематериальных активов;

- источником увеличения  денежных средств необязательно  является прибыль (к примеру,  приток денежных средств может  быть обеспечен за счет их  привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных  средств не всегда связан с  уменьшением финансового результата;

- на расхождение финансового  результата и чистого денежного  потока влияют изменения статей  оборотных активов и краткосрочных  обязательств.

Для устранения указанных  расхождений при определении  чистого денежного потока от текущей  деятельности производятся корректировки  финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение  отчетного периода;

6) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

В методических целях можно  выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется  влияние на финансовый результат  операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость  продукции доли амортизационных  отчислений. Поскольку уменьшение финансового  результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого  денежного потока сумма амортизации  долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.

Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой  для расчета чистого денежного  потока от текущей деятельности. В  то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.

Корректировки, устраняющие  влияние прочих «недеженых» операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных  активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных  активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.

Цель проведения корректировок  состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов  и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Увеличение статей оборотных  активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается  как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется  высвобождением средств и расценивается  как приток денежных средств.

Например, если в течение  отчетного периода задолженность  покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств  было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и  убытках на величину прироста дебиторской  задолженности. Следовательно, для  расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост  дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.

Напротив, уменьшение дебиторской  задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных  средств) над выручкой, отраженной в  отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного  потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.

Влияние на финансовый результат  операций, связанных с приобретением  товарно-материальных ценностей, характеризуется  тем, что увеличение их остатков в  балансе характеризует использование  денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным  статьям означает высвобождение  средств или их приток.

У операций, отражаемых на пассивных  счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы  будущих периодов» учитываются  в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.

В качестве общего вывода можно  сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного  потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных  обязательств должно быть показано в  отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус. Совокупное влияние рассмотренных  процедур, корректирующих величину финансового  результата, должно привести к определению  чистого денежного потока от текущей  деятельности.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным  методом, может выглядеть следующим  образом (табл. 2).

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей  деятельности, движение денежных средств  от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления  отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей  деятельности.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным  методом, может выглядеть следующим  образом (табл. 2).

Таблица 2

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей  деятельности, движение денежных средств  от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления  отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей  деятельности.