Модели налогообложения в странах Юго-Восточной Азии

МОДЕЛИ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В СТРАНАХ ЮГО-ВОСТОЧНОЙ  АЗИИ 

(на  примере Сингапура  и Таиланда) 

   При схожести общих принципов налогообложения  и структуры налоговых систем этих двух быстроразвивающихся государств региона, из которых одно – Сингапур – относится к первому поколению «азиатских тигров», а второе - Таиланд – к их второму поколению, каждая из налоговых систем имеет свою специфику, обусловленную политическими и социально-экономическими факторами. В прошлом налоговая система Сингапура формировалась под воздействием налогового законодательства и налоговой практики Великобритании, чьей колонией страна была в течение длительного периода. Сказывались также структура и открытость экономики, что определяло с самого начала определенный уровень либерализма налогообложения. В королевстве Таиланд налоговая система складывалась в условиях независимости, более низкого уровня социально-экономического развития и более закрытого характера экономики, и поэтому ей свойственна большая инерционность.

   Законодательной основой налогообложения в Сингапуре являются Закон о подоходном налоге, Закон о стимулах для расширения экономической деятельности (освобождение от подоходного налога), Закон о налоге на собственность, Закон о налоге на товары и услуги, Закон о налоге на наследство, Закон о гербовых сборах, Закон о частных лотереях, Закон о налогах на азартные игры и тотализаторы. В Таиланде главным законом, определяющим налоговый режим, является Налоговый кодекс. Его дополняют Закон о налоге на доход от операций с нефтью, Закон о таможенных пошлинах, Закон об акцизах, Закон о местном налоге на развитие и Закон о налоге на дома и землю. 

Прямое  налогообложение

   В Сингапуре к прямым налогам относятся  налог на доход физических лиц, или  индивидуальный подоходный налог (individual income tax), налог на доход юридических лиц, т.е. на прибыли (доход) компаний, или корпоративный налог (его называют в нашей экономической литературе также и корпорационным налогом) (corporate income tax), налоги у источника (withholding taxes), поимущественный налог (property tax). В Таиланде к прямым налогам, помимо указанных, относится также налог на доходы от операций с нефтью (petroleum income tax).

   Подоходное  налогообложение  физических лиц

   (индивидуальный  подоходный налог)

   С точки зрения подоходного налогообложения большое значение имеет статус физического или юридического лица.

   В Сингапуре подоходное налогообложение  физических лиц основывается на территориальном принципе. Физическое лицо определяют в качестве налогоплательщика исходя из принципа резидентства, и все налогоплательщики разделены на три категории: налоговый резидент, налоговый нерезидент и необычный налоговый резидент (not ordinarily resident – NOR).

   Физическое  лицо считается резидентом, если постоянно  проживает в Сингапуре и лишь временно выезжает из страны либо оно физически пребывает и работает в Сингапуре (за исключением директоров компаний) не менее 183 дней в календарном году, предшествующему году налогообложения¹. Если физическое лицо живет и работает в Сингапуре в течение трех последовательных лет, оно также считается налоговым резидентом в течение этих трех лет, если даже количество дней, проведенных в стране в первый и третий годы, меньше 183 дней. В настоящее время налоговый резидент уплачивает налог только с дохода, извлеченного из источников в Сингапуре. Он имеет право на персональные скидки, вычитаемые из валового дохода.

   Физическое  лицо считается налоговым нерезидентом, если проживает в Сингапуре менее 183 дней в календарном году. Оно уплачивает налог только с дохода, извлеченного из источников в Сингапуре, освобождается от налога на доход, перечисленный в Сингапур из-за рубежа, и не имеет права на персональные налоговые скидки².

Сумма подоходного налога определяется пропорционально числу дней его пребывания в Сингапуре в календарном году и только с той части дохода, которую он заработал в Сингапуре. Необычный резидент пользуется льготным налоговым режимом в течение пяти лет и не платит налог на доход, полученный до прибытия в Сингапур³. По мнению официальных лиц, введение нового налогового статуса должно способствовать притоку в страну высококвалифицированных профессионалов и талантливых людей.

  Налогооблагаемая  сумма доходов физических лиц-резидентов исчисляется путем уменьшения валового дохода за счет вычетов и персональных скидок. Налоговым законодательством разрешены производственные и непроизводственные вычеты. Производственные вычеты имеют право производить лица, занимающиеся предпринимательством и профессиональной деятельностью. Из валового дохода они вычитают все связанные с получением дохода расходы, включая затраты на износ капитальных активов (за исключением земли и непромышленных сооружений).

  Налоговые ставки подоходного налога с физических лиц социально направленные и очень подвижные. Начиная со второй половины 80-х гг. XX в. они постоянно изменялись по двум направлениям – сокращение числа ступеней и понижение номинальных ставок. При такой динамике выигрыш получили и лица с низкими доходами, и лица с очень высокими доходами. Первые – потому, что при большом числе ступеней больше улавливаются низкие доходы.

  Налоговые нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных в Сингапуре, по фиксированной ставке 15% валового дохода или по прогрессивной шкале ставок, применяемой для резидентов,- в зависимости от того, какой налог выше. На таких же условиях взимается налог с доходов лиц, проживающих в Сингапуре более 60 дней, но менее 183 дней в календарном году и получающих доход из источников в Сингапуре. Лица, проживающие в Сингапуре не более 60 дней, освобождаются от уплаты подоходного налога. Директора компаний и профессионалы, оказывающие консультационные услуги, выплачивают налог по фиксированной ставке 20%.

  В целом налогообложение доходов  физических лиц в Сингапуре более  прогрессивное и более социально направленное, чем во многих других странах мира. Это проявляется, в частности, в том, что общая налоговая нагрузка у лиц с очень высокими доходами почти в 15 раз больше, чем у лиц с низкими доходами, тогда как в большинстве европейских стран и в США эта разница не превышает двух раз¹⁰.

  В Таиланде Налоговый кодекс разделяет  плательщиков индивидуального подоходного налога (personal income tax) на пять категорий:

1. физические лица
2. простые (незарегистрированные, неюридические) товарищества
3. неюридические объединения частных лиц
4. лица, умершие в течение налогового года
5. лица с неразделенным имуществом

   Налоговый кодекс в понятие «доход» включает зарплату, премии (бонусы), денежные пособия, пенсии, денежный эквивалент предоставляемых  натуральных льгот, уплату работодателем подоходного налога за работника и любые другие денежные выплаты¹¹. База налогообложения определяется путем уменьшения валового дохода за счет различного рода вычетов и налоговых скидок.

  Либерализация подоходного налогообложения физических лиц в последнее десятилетие идет двумя путями: введение и увеличение необлагаемого минимума и изменение промежуточных ставок для лиц со средними и высокими доходами

  Так же, как и в Сингапуре, проведенные  налоговые мероприятия способствуют снижению нагрузки на лиц с невысокими доходами, хотя, в отличие от Сингапура, в Таиланде инфляция снижает эффект таких мер. 

  Налогообложение доходов (прибылей) юридических  лиц

  (корпоративный  подоходный налог)

  Как в отношении налогообложения  доходов физических лиц, при обложении налогом прибылей юридических лиц учитывается резидентство.

  В Сингапуре оно определяется местом, где компания зарегистрирована как  юридическое лицо и где организовано управление ею и осуществляется контроль за ее деятельностью. Обычно это – место, где собирается совет директоров, контролирующий де-факто работу компании. Местные компании и дочерние предприятия иностранных компаний, зарегистрированные по сингапурским законам, считаются резидентами, а филиалы иностранных компаний – нерезидентами.

  Налогооблагаемый  доход – это валовая прибыль  минус производственные и непроизводственные вычеты. По налоговому законодательству компании разрешается вычитать:

1. амортизационные начисления на капиталовложения в производственные здания, машины и оборудование
2. повышенные амортизационные налоговые скидки (сроком на три года) на расходы, связанные с приобретением машины и оборудования всех видов, кроме автомашин, мотоциклов и легких грузовиков
3. 100%-ные (в течение года) амортизационные скидки на капиталовложения в компьютеры, роботы, запасные генераторы, энергосберегающее оборудование, аппаратуру для контроля над загрязнением окружающей среды, автоматическое оборудование, автомашины на дизельном топливе
4. чистые производственные убытки
5. выплаты нерезидентам, включая иностранные дочерние предприятия, в форме процентов, роялти и ренты за аренду движимой собственности
6. медицинские расходы.
7. налог на товары и услуги (при определенных обстоятельствах)
8. налог на иностранных рабочих
9. налог на собственность¹⁴.

  В Сингапуре нет специального налога на прибыль от прироста капитала при его реализации. Такая прибыль облагается обычным корпоративным налогом.

  Налоговая система Сингапура нацелена на поддержание  высоких темпов экономического развития, и одним из инструментов стимулирования производственной деятельности частного капитала служат налоги, и в частности, корпоративный налог, который имеет не столько фискальное, сколько регулирующее значение как стимулятор расширения предпринимательской деятельности. В последние два десятилетия правительство регулярно понижает ставки корпоративного налога, чтобы создать благоприятный инвестиционный климат в стране и сохранить международную конкурентоспособность налоговой системы при привлечении иностранных инвестиций. Ставка корпоративного налога в Сингапуре единая для всех компаний – и резидентских, и нерезидентских. Она фиксированная и поддерживается на уровне, гораздо более низком, чем во многих странах.

  Либеральный характер налоговой системы Сингапура более всего проявляется в системе налоговых льгот, которые получает корпоративный сектор.

  В Таиланде обложению корпоративным  налогом подлежат частные и публичные компании с ограниченной ответственностью, созданные на основе тайских и иностранных законов, товарищества с ограниченной ответственностью, зарегистрированные простые товарищества, а также совместные венчурные компании, ассоциации и фонды.

  С какого дохода взимается налог, зависит  от того, является ли компания резидентской или нерезидентской. Компания, зарегистрированная как юридическое лицо на основе тайского законодательства, является резидентской и уплачивает налог с чистой прибыли, полученной как внутри страны, так и за рубежом. Иностранная компания, зарегистрированная на основе законов другой страны, считается резидентской, если имеет в Таиланде главный офис, филиал или другую форму бизнеса или имеет служащих по найму, агентов либо представителей. Место управления компанией и контроля над ее деятельностью, в отличие от Сингапура, значения не имеет. Такие компании уплачивают корпоративный налог только с чистой прибыли, извлеченной из источников в Таиланде либо полученной в связи с бизнесом в Таиланде. Однако для иностранных компаний, занимающихся международными перевозками, базой налогообложения считается не чистый, а валовый доход. Иностранные компании, вывозящие свои прибыли из Таиланда, также уплачивают налог с валовой суммы перевода. Иностранные компании, не ведущие бизнес в Таиланде, но извлекающие определенные виды дохода (вознаграждение за услуги, в том числе профессиональные, проценты, дивиденды, рента) из источников в Таиланде, уплачивают налог с валовой суммы; он взимается в форме налога у источника путем вычета по установленной законом ставке.

    Налог взимается с чистого дохода, который  равен валовому доходу за вычетом всех расходов, разрешенных Налоговым кодексом. В том числе:

1. ординарные и необходимые производственные расходы, которые обычно разрешаются в установленных размерах
2. проценты по кредитам
3. все налоги, кроме корпоративного налога и налога на добавленную стоимость (НДС)
4. чистые производственные убытки (разрешается переносить их вперед и вычитать из прибылей в течение 5 последующих лет)
5. амортизационные начисления
6. расходы на благотворительность, но не более 2% чистого налогооблагаемого дохода
7. безнадежные долги
8. взносы в резервный фонд
9. представительские расходы – до 0,3% валовой прибыли, но не более 10 млн. бат
10. выплаты филиалам иностранных компаний в форме роялти, плата за управленческие услуги, проценты, при условии, что эти услуги используются только в целях получения прибыли или для бизнеса в Таиланде²¹.

      Льготные налоговые ставки практикуются и в отношении других видов бизнеса. В частности, банки, получающие доход от международных операций, выплачивают налог по ставке 10% чистой прибыли. По такой же ставке взимается налог с прибыли региональных штаб-квартир ТНК.

      Фонды и ассоциации, которым правительство присвоило статус государственных благотворительных организаций, освобождены от уплаты налога. Филиалы иностранных компаний платят корпоративный налог по установленным ставкам с прибыли, извлеченной из источников в Таиланде, но если они переводят прибыль в зарубежный головной офис, то дополнительно выплачивают налог в размере 10% переводимой суммы. Доходы нефтяных и газовых компаний, имеющих концессии на разработку нефти и газа, подлежат особому налоговому режиму – с них взимается налог по ставке не менее 50%, но не более 60% чистой прибыли.

Налоги  у источника

      Особую  сферу налогообложения составляют налоги у источника, которые взимаются с широкого круга доходов. Это – вознаграждения за работу по найму (например, директоров компаний и профессионалов), плата за различного рода услуги, роялти, так называемые пассивные, или инвестиционные, доходы (дивиденды, проценты, рента). Обычно эти доходы не включаются в налогооблагаемый доход физических лиц и облагаются отдельно по пропорциональной, фиксированной ставке. Налог взимается во время выплаты дохода (у источника) либо резидентам, либо нерезидентам при переводе дохода за рубеж.

      В Сингапуре дивиденды не облагаются налогом ни при выплате резидентам и нерезидентам внутри страны, ни при переводе их за границу. Физические и юридические лица-резиденты не платят налог ни с процентов, ни с роялти. Ставки налога для нерезидентов на другие виды доходов дифференцированы в зависимости от вида дохода.

      Как в Сингапуре, так и в Таиланде ставки налогов у источника значительно ниже, чем в западноевропейских странах и Японии.

      Взимание  налога у источника выполняет  не только важную фискальную функцию, но и служит контролирующим инструментом, пресекающим уклонение иностранных инвесторов и частных лиц от налога, и обеспечивает валютный контроль за переводимыми за рубеж доходами.

      Ставки  налога у источника регулируются не только национальными налоговыми законами, но и так называемыми налоговыми соглашениями (tax agreement), т.е. международными договорами, устраняющими двойное налогообложение. В настоящее время Сингапур и Таиланд, следуя мировой практике, заключили такие соглашения с широким кругом стран.

      Международные соглашения в сфере налогообложения  очень важны, т.к. юридически закрепляют за странами, являющимися источником дохода, их права на взимание части извлекаемого на их территории дохода. 

Поимущественные налоги

      В Сингапуре поимущественным налогом  облагаются все жилые дома, земля, строения и сооружения. Ставка налога равняется 10% годовой стоимости собственности. Собственники жилых домов, проживающие в них, уплачивают налог по льготной ставке – 4% годовой стоимости. Для собственников, использующих собственность в коммерческих целях, предусматривается фиксированный возврат части налога в сумме до 2 тыс. синг. долл.²⁹

      В Таиланде взимаются два вида налогов  на имущество, а именно: 1) налог на дома и землю, собираемый на двух уровнях – на государственном и на местном – и 2) местный налог на развитие. Налогом на дома и землю облагаются собственники жилых домов, строений, сооружений или земельных участков, которые сдаются в аренду либо используются в коммерческих целях. Ставка налога – 12,5% годовой реальной или расчетной стоимости собственности.

      Местный налог на развитие уплачивает любое  лицо, которое либо является собственником земли, либо владеет землей. Как правило, ставки налога очень низкие и варьируются в зависимости от оценочной стоимости земли, которая определяется местными органами власти. Земля, занятая под частные жилища, не облагается налогом. Предоставляются скидки для земли, собственник которой использует ее для строительства жилых домов, разведения домашнего скота или для выращивания сельскохозяйственных культур. Размер скидки определяется месторасположением земли³⁰. 

Косвенное налогообложение

      В обоих государствах к косвенным  налогам относятся налоги на потребление, в первую очередь на добавленную стоимость (НДС), акцизы (налоги на отдельные виды товаров и услуг) и таможенные пошлины. В Таиланде этот набор пополняется еще одним – налогом на специфические виды предпринимательства (specific business tax).

      Следуя  усиливающейся ныне в ряде индустриальных государств (Франция, Германия, Великобритания, Нидерланды, Япония) тенденции расширения косвенного налогообложения, оба рассматриваемых государства, и особенно Сингапур, придает первостепенное значение потребительским налогам, поскольку их сбор более эффективен и менее затратен, чем сбор прямых налогов, а главное – эти налоги имеют более широкую базу налогообложения. Так, НДС взимается на каждой стадии продвижения товаров и услуг к потребителю, начиная с производственного и распределительного циклов и заканчивая продажей товаров и услуг конечному потребителю.

      В Сингапуре потребительский налог  на товары и услуги (Goods and Services Tax), представляющий собой НДС, был впервые введен с 1 апреля 1994 г. под влиянием широкого внедрения этого налога в странах Европы в предшествующие два десятилетия. НДС взимается при продаже зарегистрированными продавцами товаров и услуг и при ввозе товаров из-за рубежа. От его уплаты освобождены финансовые услуги, страхование, продажа или аренда жилых помещений. Поставки товаров на экспорт и международные услуги также фактически не облагаются этим налогом, поскольку для них установлена нулевая ставка налога.

      В Таиланде НДС был введен с 1 января 1992 г. в рамках общей программы реструктуризации налоговой системы и придания ей более эффективного и более конкурентоспособного характера. Его введению способствовали рекомендации миссии МВФ и Мирового банка, работавшей в стране в конце 80-х годов и предложившей правительству Таиланда взять курс на повышение роли косвенных налогов.

      НДС взимается на каждом этапе, включая  импорт, с производителей, оптовых и розничных торговцев, импортеров и предпринимателей, оказывающих различного рода услуги. От уплаты НДС освобождается широкий круг товаров и услуг, в том числе основные бакалейно-гастрономические товары, продажа или импорт сельскохозяйственной продукции и продукции животноводства, товары, используемые для производства сельскохозяйственной и животноводческой продукции (удобрения, корма), продажа или импорт печатных материалов и книг, товары, освобожденные от импортных пошлин на основе постановления Управления промышленных зон Таиланда, внутренние виды транспорта (кроме воздушного), международный транспорт (за исключением воздушного), услуги в сфере образования, здравоохранения, культуры и религии, аренда недвижимой собственности, продажа недвижимости, аудит и юридические услуги.

      Ставка  НДС – 7% добавленной стоимости. Однако ряд товаров и услуг фактически не уплачивают его, так как к ним применяется нулевая ставка. К ним относятся экспортные операции, услуги, предоставляемые в Таиланде иностранцам, продажа товаров и услуг гражданским службам и государственным предприятиям, если они осуществляются в рамках полученных иностранных кредитов или иностранной помощи, продажа товаров и услуг между складами и операторами в экспортных зонах, продажи товаров и услуг ООН и его специализированным организациям, иностранным посольствам и консульствам.

      Не  подлежат уплате этого налога доходы Центрального банка Таиланда, Государственного сберегательного банка, Государственного жилищного банка, Экспортно-импортного банка, Банка для сельского хозяйства и сельскохозяйственных кооперативов, Промышленно-финансовой корпорации Таиланда, Пенсионного фонда, а также доходы от государственных брокерских операций и от продажи ценных бумаг, зарегистрированных на Фондовой бирже Таиланда.

      В Сингапуре фактически нет экспортных пошлин на товары и услуги, так как  они взимаются по нулевой ставке. Импортные пошлины оплачиваются с четырех видов товаров:

1. спиртные напитки, включая спирт, вино, пиво и крепкий портер
2. табак и табачные изделия
3. бензин
4. автомашины, мотоциклы и мотоскутеры.

      В Таиланде экспортные пошлины взимаются  на такие товары, как сырые кожи, древесина и пиломатериалы. Пошлины на сырые кожи – специфические и составляют 5 бат за один кг товара. Пошлина на древесину и пиломатериалы адвалорная – 40% стоимости товара. В целях стимулирования экспорта экспортерам предоставляются ряд налоговых льгот и созданы специальные  экспортно-производственные зоны. Импортными пошлинами облагаются любые товары перед их эвакуацией из таможенных складов, за исключением товаров, получивших по закону привилегированный статус и освобожденных от уплаты налога или подлежащих уплате по сниженной ставке. Для импортных товаров установлены шесть тарифных ставок, в том числе:

        Каждый импортер должен заплатить перед эвакуацией товара с таможенного склада три вида налогов: импортную пошлину, рассчитанную на адвалорной основе, акциз и НДС. Как и Сингапур, Таиланд входит в зону свободной торговли и проводит политику понижения тарифных ставок или полного устранения ввозных пошлин.

***

    Вышеизложенный  материал показывает общие для обеих  стран тенденции в развитии налоговых систем, а именно их эволюцию в направлении большей либеральности налоговых режимов, снижения фискальной значимости одних налогов (особенно таможенных пошлин) и придания большей роли другим (в первую очередь НДС) и усиления регулирующих функций подоходному налогообложению. Такое направление определяется как внешними факторами – развернувшейся глобализацией мирового хозяйства, которая обостряет налоговую конкуренцию государств, стремящихся привлекать иностранные инвестиции и талантливых людей и создавать для них льготный налоговый режим, так и политикой правительств Сингапура и Таиланда, расценивающих налоги как один из эффективных инструментов реализации основных целей их экономической стратегии.