Налог на доходы физических лиц. 21

Департамент образования и молодежной политики ХМАО

Бюджетное учреждение  среднего профессионального 

образования ХМАО – Югры

Урайский профессиональный колледж

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Налоговый контроль»

на тему: «Система налоговых вычетов при налогообложении физических лиц»

Выполнил: студент группы Б-4     

Шарниева Э.И.         

Код специальности 080110 „Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)“

Проверил: преподаватель

                          Домашева Л.В

г. Урай, 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

1.НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

1.1. Плательщики и объект налогообложения НДФЛ

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками  НДФЛ являются две категории физических лиц: физические лица- налоговые резиденты  Российской Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами  РФ, но получают доходы от источников в  Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства. Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет. Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое  фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

1.2. Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право  на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. При этом если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается  равной нулю. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9,30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

1.3. Налоговые ставки

Налоговые ставки

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов.

Для всех налогоплательщиков согласно ст. 224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки -- 13%.

Однако в отношении  определенных доходов установлены  иные налоговые станки.

В размере 30% налоговые  ставки применяются:

§ для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации;

Сумма НДФЛ в отношении  дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к  каждой такой выплате. Причем указанные  налогоплательщики вправе уменьшить  сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством РФ, на сумму  налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен указанный  выше договор, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог  не принимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в  виде дивидендов, является российская организация или действующее  в РФ постоянное представительство  иностранной организации, то последние  определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно  к каждой выплате указанных доходов. На этих же субъектов возлагается  обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующей бюджет.

Сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход  организаций, относящаяся к части  прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика - налогового резидента РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком -- получателем дивидендов. В случае если указанная сумма превышает причитающуюся с налогоплательщика сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

В размере 35% налоговая  ставка установлена:

§ для стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых в  ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг).

§ для страховых выплат по договорам добровольного страхования. При этом суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного  страхования жизни, заключенным  на срок менее пяти лет, не учитываются  при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими  лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей  ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между  указанными суммами учитывается  при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у  источника выплаты по указанной  ставке;

§ для процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в  течение периода, за который начислены  проценты, по рубленым вкладам, и 9% годовых - но вкладам в иностранной валюте;

§ для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование  такими заемными средствами, выраженными:

- в рублях, исчисленной  исходя из трех четвертых действующей  ставки рефинансирования, установленной  Банком России палату получения  таких средств, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора;

- в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых,  над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

1.4. Порядок исчисления налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более  округляются до полного рубля.

1.5. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ. В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства  иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов  налогоплательщика, источником которых  является налоговый агент. Исчисление налога производится агентами нарастающим  итогом с начала налогового периода  по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам. Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. Не допускается  уплата налога за счет средств налоговых  агентов.

1.6. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Исчисление и уплату налога в  соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из  сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами, на основе  заключенных договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из  сумм, полученных от продажи имущества,  принадлежащего этим лицам на  праве собственности;

3) физические лица - налоговые резиденты  РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие  доходы, при получении которых  не был удержан налог исходя  из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,  исходя из сумм выигрышей.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Они обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую  декларацию.

2. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ

Многие налогоплательщики - физические лица приходят в эти дни в налоговые  инспекции исключительно с целью  получения налоговых вычетов.

При налогообложении доходов физических лиц налоговым законодательством  Российской Федерации предусмотрено  предоставление налоговых вычетов.

Согласно статьям 210, 219 и 220 налогового кодекса Российской Федерации в  целях определения налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных  в налоговом периоде расходов на:

· благотворительные цели,

· обучение,

· лечение, приобретение медикаментов по назначению лечащего врача,

·пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения,

· страховые взносы на накопительную  часть трудовой пенсии

· на новое строительство или  приобретение жилого дома или квартиры.

Указанные вычеты предоставляются  в том случае, если расходы были произведены налогоплательщиком за счет собственных средств.

Налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику на основании  налоговой декларации в налоговые  органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие право налогоплательщика  на социальные и имущественные налоговые  вычеты, а также платежные документы.

С 1 января 2010 года не требуется письменное заявление налогоплательщика о  предоставлении налоговых вычетов.

2.1 Социальные налоговые вычеты

В соответствии со статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительные  цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов по назначению лечащего врача, а также пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного  обеспечения могут уменьшать доходы того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически были произведены расходы на перечисленные выше цели. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты были предоставлены не в полном объеме, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей  налогоплательщика, на дорогостоящее  лечение, а также благотворительные  цели) предоставляются в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. В случае наличия у налогоплательщика  в одном налоговом периоде  расходов на обучение, медицинское  лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного  пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов  на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает какие виды расходов и в  каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального  налогового вычета.

С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ налоговые  декларации с заявленными социальными  налоговыми вычетами, предусмотренными ст. 219 НК РФ, могут быть представлены налогоплательщиком в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены  соответствующие расходы (на благотворительность, обучение, лечение).

· Вычет в связи с расходами  на благотворительные цели. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ социальные налоговые  вычеты предоставляются в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и  социального обеспечения, частично или полностью финансируемым  из средств соответствующих бюджетов. А также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд, а  также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление  ими уставной деятельности, - в размере  фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Вычет в сумме стоимости переданных указанным организациям материальных ценностей или оказанных им услуг  не предоставляются, так как эта  льгота предусмотрена только при  оказании денежной помощи.

В связи с тем, что согласно указанной  статье НК РФ получателем денежной помощи могут быть только организации, расходы, произведенные налогоплательщиками  на оказание благотворительной помощи физическим лицам, к вычету не принимаются.

· Вычет в связи с расходами  на обучении. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ физическому лицу при определении  налоговой базы может быть предоставлен социальный налоговый вычет в  сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение с учетом ограничения  в размере 120 тыс. руб., а также  в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей  в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком - опекуном (налогоплательщиком - попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей  сумме на обоих родителей (опекуна  и попечителя).

Право на получение указанного социального  налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности  опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения  опеки или попечительства в случаях  оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Право на получение указанного социального  налогового вычета с 1 января 2010 года распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях  оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях.

При обращении в налоговый орган  с целью получения социального  налогового вычета в связи с расходами  на обучение налогоплательщик, помимо налоговой декларации и платежных  документов, подтверждающих оплату обучения, должен представить:

- справку (справки) о доходах  (форма № 2-НДФЛ), которая в соответствии  с п. 3 ст. 230 НК РФ выдается источником  выплаты дохода по письменному  заявлению налогоплательщика;

- договор с образовательным  учреждением, имеющим лицензию  на оказание соответствующих  образовательных услуг;

-документа, подтверждающего статус  образовательного (учебного) учреждения;

- копию свидетельства о рождении  ребенка (детей) налогоплательщика  (в случае, если налогоплательщик  оплатил обучение своих детей);

- договор поручения (в случае, если обучение ребенка оплачивают  родители и об этом не имеется  записи в договоре на обучение).

К числу образовательных учреждений согласно Закону РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об  образовании» относятся, в частности, дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия.

Для подтверждения лицензии образовательного учреждения налогоплательщику достаточно представить либо копию договора с учебным заведением об образовательных  услугах, в котором оговорены  реквизиты лицензии или иного  документа, подтверждающего статус образовательного учреждения, либо ксерокопию лицензии. Заверение ксерокопии подписью руководителя и печатью образовательного учреждения при этом не требуется.

Вычет в связи с расходами  на обучение предоставляется независимо от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).

При предоставлении образовательному учреждению материальных ценностей, выполнении работ или оказании в его пользу услуг взамен денежной оплаты образования  социальный налоговый вычет не предоставляется.

Социальный налоговый вычет  не применяется в случаях, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения  реализации дополнительных мер государственной  поддержки семей, имеющих детей.

· Вычет в связи с расходами  на лечение и приобретение медикаментов. На основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком медицинскому учреждению в налоговом периоде за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных ему лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Данный вычет предоставляется, если услуги по лечению оказаны налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного указанным  подпунктом, учитываются суммы страховых  взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам  добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного  страхования супруга (супруги), родителей  и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение  соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг  по лечению.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения (120 тыс. руб.).

По дорогостоящим видам лечения  сумма социального налогового вычета принимается без ограничения  в размере фактически произведенных  расходов.

Указанный социальный налоговый вычет  предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретения медикаментов и (или) уплата страховых  взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

Перечни медицинских услуг, дорогостоящих  видов лечения в медицинских  учреждениях Российской Федерации, а также лекарственных средств (далее - Перечень медицинских услуг, Перечень лекарственных средств), суммы  оплаты которых за счет собственных  средств налогоплательщика учитываются  при определении суммы социального  налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

В Перечень медицинских услуг включены платные услуги, в том числе  по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию, оказываемые  медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление  медицинской деятельности, включая  услуги по диагностике и лечению  при оказании скорой медицинской  помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также услуги по санитарному просвещению населения.

При определении размера социального  налогового вычета также учитываются  суммы, направленные на оплату медицинских  услуг в санаторно-курортных учреждениях. В соответствии с п. 4 перечня медицинских  услуг к ним относятся: услуги по диагностике, профилактике, лечению  и медицинской реабилитации при  оказании населению медицинской  помощи в санаторно-курортных учреждениях.

Социальный налоговый вычет  в связи с расходами на лечение  и приобретение медикаментов предоставляется  налогоплательщику налоговым органом  на основании налоговой декларации и платежных документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком расходы. К указанным документам прилагаются:

- справка (справки) о доходах  (форма № 2-НДФЛ);

- справка об оплате медицинских  услуг для представления в  налоговые органы (далее - Справка), форма и порядок выдачи которой  утверждены Приказом Минздрава  России № 289 и МНС России  №БГ-3-04/256 от 25.07.2001;

- договор с медицинским учреждением,  имеющим лицензию на осуществление  медицинской деятельности;

- рецепты, выписанные лечащим  врачом, подтверждающие назначение  медикаментов, и платежные документы,  удостоверяющие их приобретение;

- документы, подтверждающие степень  родства (в случае, если налогоплательщик  оплатил лечение и приобретение  медикаментов для членов своей  семьи).

Справки, подтверждающие оплату медицинских  услуг и дорогостоящего лечения  за счет средств налогоплательщика, обязаны выдавать все учреждения здравоохранения, имеющие лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности  и формы собственности, и оказывающие  гражданам платные медицинские  услуги, в том числе санаторно-курортные  учреждения.

Справка выдается налогоплательщику  по его требованию медицинским учреждением  на основании личного обращения  налогоплательщика или его уполномоченного  представителя.

Рецепты на все лекарства, предназначенные  для представления в налоговые  органы для получения социального  налогового вычета, выписываются лечащим  врачом по требованию налогоплательщика  на основании назначений, произведенных  налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его  детям в возрасте до 18 лет, на рецептурных  бланках формы № 107/у в двух экземплярах с проставлением  штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» на одном из них, предназначенном  для представления в налоговые  органы Российской Федерации.

2.2 Имущественные налоговые вычеты

В соответствии со ст. 220 НК РФ при налогообложении  доходов физических лиц доход  гражданина может быть уменьшен при  совершении сделок продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве личной собственности, а также  при покупке недвижимости.

· Имущественный налоговый вычет  при продаже имущества Пунктом 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при  определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 125 тыс. руб. (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года - 250 тыс. руб.).

Имущественный налоговый вычет  в размере выкупной стоимости  земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого  имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, предоставляется в случае изъятия  указанного имущества для государственных  или муниципальных нужд.

Вместо использования права  на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить  сумму своих облагаемых налогом  доходов на сумму фактически произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих  ему ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом  строительстве налогоплательщик также  вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей  совместной собственности, соответствующий  размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами  этого имущества пропорционально  их доле либо по договоренности между  ними ( в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Если, например, стоимость проданной  супругами квартиры, принадлежащей  им на праве долевой собственности по доли на каждого, составила 1,9 млн. руб., и она находилась в собственности владельцев менее 3 лет - общий размер имущественного налогового вычета по данному жилому объекту не может превышать 1 млн. руб. Размер имущественного вычета каждого супруга составляет 0,5 млн. руб.(1 млн. руб./2).