Налог на доходы физических лиц. 7

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего 

профессионального образования

Новгородский Государственный  Университет имени Ярослава Мудрого

Институт Экономики  и Управления

Кафедра №№№№№№№№

 

 

 

 

 

 

Реферат

по предмету «Налоги и налогообложение»

                   на тему: «Налог на доходы физических лиц»»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 

гр. 1271

Васильева Н.

Проверила: преподаватель

                                                                                                    Лишанский М.Л.

 

 

 

 

 

Великий Новгород

2005

 

Содержание

1. Налогоплательщики……………………………………………………………2

2. Налоговая база………………………………………………………………….4

3. Общий порядок определения  налоговых вычетов………………………….11

4. Стандартные налоговые вычеты……………………………………………..11

5. Социальный налоговые вычеты……………………………………………..12

6. Имущественные вычеты……………………………………………………..13

7. Профессиональные налоговые вычеты……………………………………..14

8. Налоговые ставки…………………………………………………………….14

9. Порядок исчисления………………………………………………………….18

10. Особенности исчисления  сумм налога

индивидуальными предпринимателями  и другими лицами,

занимающимися частной  практикой…………………………………………..23

11. Особенности исчисления  налога в отношении 

отдельных видов доходов………………………………………………………30

12. Порядок проведения налогового контроля………………………………..35

Литература………………………………………………………………………39

 

 

1. Налогоплательщики

 

 Налогоплательщиками являются  лица, на которых в соответствии  с законодательством о налогах  и сборах возложена обязанность  по уплате налога.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К физическим лицам - налоговым  резидентам РФ, согласно ст.11 Налогового кодекса РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном  году.

Таким образом, налоговыми резидентами РФ являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин РФ или иностранный гражданин, а так же лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. Технически вопрос об определении времени нахождения физических лиц на территории РФ может быть разрешен по соответствующим отметкам в заграничном паспорте. Так, в письме Минфина РФ от 6 июля 2000 г. N 04-04-06 было разъяснено, что при определении срока нахождения (отсутствия) физического лица на территории РФ отсчет такого периода необходимо производить с даты, следующей за датой таможенного штемпеля при пересечении границы. Иными словами, исчисление срока пребывания осуществляется со дня следующего за днем прибытия по день отъезда включительно.

Уточнение налогового статуса  налогоплательщика должно производится:

- на дату фактического  завершения пребывания иностранного  гражданина (лица без гражданства)  на территории РФ в текущем  календарном году;

- на дату отъезда  гражданина РФ на постоянное местожительство за пределы РФ;

- на дату, следующую  после истечения 183 дней пребывания  в РФ российского или иностранного  гражданина либо лица без гражданства.

Определение налогового статуса физического лица имеет  принципиальное значение, поскольку доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по повышенной ставке 30%.

Из анализа, ст.207 Налогового кодекса РФ следует, что налог  на доходы физических лиц уплачивают две группы налогоплательщиков: 1) налоговые  резиденты РФ; 2) лица, не являющиеся налоговыми резидентами. Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные объекты налогообложения и разные налоговые ставки.

Указанные отличия, в  принципе, позволяют теоретически вести  речь о наличии двух самостоятельных налогов: 1) налог на доходы физических лиц; и 2) налог на доходы физических лиц от источников, расположенных в РФ.

Вместе с тем, общим  для данных налогов является то, что объект налогообложения по второму  налогу является составной частью объекта  по первому налогу. Поэтому, порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц рассматривается в одной главе Налогового кодекса.

 

2. Налоговая  база

 

 Согласно ст.53 Налогового  кодекса РФ налоговая база  представляет собой стоимостную,  физическую или иную характеристики объекта налогообложения. По налогу на доходы физических лиц налоговая база представляет собой стоимостную характеристику облагаемого дохода.

В зависимости от механизма  уплаты налога исчисление налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  производится:

а) российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами  иностранных организаций, являющимися  налоговыми агентами - по доходам, выплачиваемым  физическим лицам;

б) индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными детективами, занимающимися частной практикой, - по доходам, полученным от такой деятельности;

в) физическими лицами по доходам:

- полученным от других  физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами;

- полученным от продажи  имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- полученным от источников, находящихся за пределами РФ (только  для физических лиц - налоговых  резидентов РФ);

- полученным от налоговых  агентов, при получении которых  не был удержан налог;

- полученным в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Исчисление налоговой  базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета. Регистром налогового учета в данном случае выступает Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ.

Индивидуальные предприниматели  исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и  расходов и хозяйственных операций.

В случае получения дохода или осуществления расходов, принимаемых  к вычету, в иностранной валюте, указанные доходы (расходы) пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

 Налоговая база  определяется с учетом всех  видов доходов налогоплательщика,  полученных (право на распоряжение  которыми у него возникло) им  следующими способами:

- в денежной форме;

- натуральной форме;

- в виде материальной  выгоды.

К материальной выгоде, которая  учитывается при исчислении налоговой  базы, относятся: 1) суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; 2) выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц; 3) выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Порядок исчисления материальной выгоды установлен в ст.212 Налогового кодекса РФ.

 

3. Общий порядок  определения вычетов

 

Налоговые вычеты определяются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Порядок учета доходов  и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, имеют право на уменьшение налоговой базы при исчислении налога на доходы на сумму других налогов, уплаченных в связи с их предпринимательской деятельностью (НДС, акцизов и др.), а также на сумму налога на нежилые помещения, используемые для этой деятельности, например под магазин, гостиницу, склад и т.п.

Лица, занимающиеся частной  практикой, при определении налоговой базы вправе уменьшить доходы только на документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этих доходов в результате осуществления своей практики. С 1 января 2001 года частные нотариусы не вправе увеличивать эти расходы на сумму недополученных тарифов за выполнение нотариальных действий в связи с предоставлением льгот категориям лиц, для которых эти льготы установлены законодательством Российской Федерации по государственной пошлине.

 

4.  Стандартные  налоговые вычеты

 

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ, являются не облагаемым налогом минимумом доходов, полученных определенными социальными категориями физических лиц, пострадавших в результате выполнения служебного долга, а также в связи с установлением не облагаемого налогом минимума доходов населения, хотя по размерам далекого от прожиточного минимума, но тем не менее в какой-то степени его учитывающего.

Эти вычеты представляют собой фиксированную сумму доходов  в денежном выражении в виде ежемесячных  вычетов в следующих размерах: 3000 руб., 500 руб., 400 руб.,  600 руб..

Вычеты в размерах 3000 руб. и 500 руб. предоставляются за каждый месяц независимо от размера  доходов, полученных в календарном  году (налоговом периоде). Вычет в  сумме 400 руб.  предоставляются за каждый месяц до того месяца, в котором доход в календарном году превысит 20 000 руб.

Вычет в размере 600 руб. ежемесячно предоставляется на возмещение расходов вдов, вдовцов, одиноких родителей, опекунов и попечителей на содержание детей. Вдовам, вдовцам и одиноким родителям этот вычет предоставляется до месяца, следующего за их вступлением в брак.

Действуют следующие  общие правила предоставления стандартных  налоговых вычетов:

1) стандартные налоговые  вычеты могут быть предоставлены  одним из нескольких работодателей по выбору налогоплательщика при наличии заявления и документов, подтверждающих его право на определенный вычет (п.3 ст.218 НК РФ);

2) если доход составляет  меньшую сумму, чем суммы вычетов,  положенных налогоплательщику согласно  НК РФ, то налоговая база определяется равной нулю, но разница недополученных вычетов не переносится на следующий календарный год (налоговый период).

 

Пример.

Налогоплательщик имеет  право на стандартный налоговый  вычет в сумме 3000 руб. ежемесячно. Его доход в календарном году составил 30 000 руб., а сумма вычетов за этот год - 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес.). Налоговая база налогоплательщика будет равняться нулю, и налог не будет удержан, но 6000 руб. недополученных вычетов не переносятся на следующий календарный год (п.3 ст.210 НК РФ);

3) ввиду того, что предоставление  стандартных налоговых вычетов  в сумме 400 руб.  ежемесячно  прекращаются с месяца, в котором  сумма полученного дохода с  начала календарного года превысила  20 000 руб., то при смене в течение  года работодателя, который по заявлению налогоплательщика должен эти вычеты предоставлять, налогоплательщик должен представить новому работодателю справку формы N 2-НДФЛ от прежнего работодателя о доходах, предоставленных вычетах и удержанных суммах налогов (п.3 ст.218 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

5. Социальные  налоговые вычеты

 

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено  ст.219 НК РФ. Данная статья устанавливает  четыре вида вычетов:

а) на сумму расходов, перечисленных на благотворительные  цели;

б) на сумму расходов, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях;

в) на сумму расходов, уплаченных налогоплательщиком за обучение своих детей в образовательных  учреждениях;

г) на сумму расходов, уплаченных за услуги по лечению самого налогоплательщика, а также супруги (супруга), своих родителей и (или) своих детей и на сумму расходов, уплаченных за медикаменты.

Применение данных вычетов  ограничено установленными нормативами. При этом величина ограничения, установленная  НК РФ, может быть уменьшена законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии со ст.222 НК РФ.

Социальные налоговые  вычеты отличаются от стандартных по способу предоставления. Если стандартные  налоговые вычеты предоставляются  по желанию налогоплательщика, либо одним из работодателей ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года (налогового периода).

Согласно п.2 ст.219 НК РФ право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих расходы, в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года).

Механизм предоставления социальных вычетов действует следующим образом:

1) в течение календарного  года налогоплательщик фактически  израсходовал денежные средства  на вышеуказанные цели (благотворительность,  обучение, лечение);

2) налогоплательщик собрал  документы, подтверждающие оплату и характер полученных услуг (по благотворительности, обучению, лечению);

3) по окончании календарного  года, в течение которого были  осуществлены вышеуказанные расходы,  налогоплательщик подает налоговую  декларацию, заявление на предоставление  социальных вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг;

4) налоговый орган  проверяет основания для предоставления  вычетов и осуществляет возврат  переплаченного налога.

Согласно ст.229 НК РФ обязанность  по сдаче налоговой декларации возложена  только на лиц, самостоятельно уплачивающих налог. Вместе с тем в п.2 данной статьи настоящего Кодекса установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе ее представить в налоговый орган по месту жительства.

Таким образом, предоставление социальных налоговых вычетов зависит от сдачи налоговой декларации даже теми лицами, которые не обязаны ее сдавать. Следовательно, если налоговая декларация сдана, то социальные вычеты предоставляются, и наоборот, если же она не сдана, то социальные вычеты не предоставляются.

Для предоставления социальных налоговых вычетов налоговый  орган вправе в соответствии со ст.31 НК РФ потребовать у налогоплательщика:

- справку о доходах  по форме N 2-НДФЛ;

- подлинники и копии  платежных документов о внесении денежных средств на благотворительные цели, образовательному учреждению за обучение, в оплату медицинских услуг и на приобретение медикаментов;

- справки об оплате  обучения (по форме, утвержденной  приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370) и об оплате медицинских услуг (по форме, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256);

- рецептурные бланки  о назначенных лечащим врачом  лекарственных средствах по форме  N 107/у со штампом "Для налоговых  органов", (выписанных лечащим врачом);

- копии свидетельств  о рождении и браке;

- копии договоров с  образовательными и медицинскими  учреждениями и документы, подтверждающие  статус этих учреждений.

В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность, обучение, лечение.

 

6. Имущественные  налоговые вычеты

 

В соответствии со ст.220 НК РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

- на сумму доходов,  полученных от продажи имущества,  в том числе домов, квартир,  ценных бумаг и др. (имущественный  вычет при продаже имущества);

- на сумму расходов  на новое строительство либо  приобретение домов и квартир  (имущественный вычет на жилье).

Пунктом 2 ст.220 НК РФ установлено, что право на получение имущественных  налоговых вычетов предоставляется  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации в налоговый орган  налогоплательщиком по окончании налогового периода (кроме вычета при реализации ценных бумаг, который определен ст.214.1 НК РФ).

В случае применения имущественного вычета при продаже имущества  необходимо учитывать, что данный имущественный  вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ сумма превышения вычетов над  доходами на следующий год не переносится.

При продаже жилых  домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб.

При продаже иного  имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000 руб.

Имущественный вычет при покупке  жилья предоставляется налогоплательщику  с момента подачи заявления, налоговой декларации и документов по окончании календарного года, в течение которого произошла регистрация права собственности на жилой объект.

В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ имущественные вычеты могут  быть предоставлены, если налогоплательщик подаст в налоговый орган заявление, декларацию и документы в течение трех лет после окончания налогового периода (календарного года), в котором зарегистрировано право собственности.

Налогоплательщик предоставляет  в налоговый орган следующие  документы:

- письменное заявление;

- налоговую декларацию  за год;

- документы, подтверждающие  право собственности на приобретенный  (построенный) жилой дом или  квартиру;

- платежные документы,  подтверждающие факт уплаты денежных  средств налогоплательщиком (квитанции,  приходные ордера, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в вышеуказанном порядке, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо по их письменному заявлению (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Данный имущественный  налоговый вычет не применяется:

- если оплата расходов  на строительство или приобретение  жилого дома либо квартиры  для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;

- если сделка купли-продажи  жилого дома или квартиры совершается  между физическими лицами, являющимися  взаимозависимыми (п.2 ст.20 НК РФ).

 

7.  Профессиональные  налоговые вычеты

 

Профессиональные налоговые вычеты, установленные ст.221 НК РФ, представляют собой документально подтвержденные расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, а также от получения авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, издание или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Профессиональные налоговые  вычеты предпринимателей.

Данные вычеты применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков:

1) индивидуальными предпринимателями,  частными нотариусами и другими  лицами, занимающимися в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой;

2) физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;

3) физическими лицами  по авторским и иным вознаграждениям  в связи с созданием интеллектуальной  собственности.

Данные вычеты применяются  двумя категориями лиц:

- предпринимателями (физическими  лицами, зарегистрированными в установленном  порядке и осуществляющими предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица);

- частными нотариусами  и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Вычеты применяются  только при исчислении налоговой  базы по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности или частной практики.

Для исчисления данных профессиональных вычетов предусмотрено два порядка: общий и альтернативный. При этом необходимо отметить, что предприниматели вправе применять оба метода, а практикующие лица - только первый (основной) метод.

Профессиональные налоговые  вычеты физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Данный вид профессионального  налогового вычета применяется физическими  лицами, которые не являются предпринимателями, но получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера.

Вычет определяется в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг).

К гражданско-правовым договорам  в соответствии со ст.454, 567, 572, 606, 626, 632, 665, 671, 702, 769 ГК РФ относятся договора купли-продажи, мены, дарения, аренды, найма жилья, подряда, выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, оказания услуг перевозки и др.

Необходимо отметить, что в расходы физического  лица, уменьшающие налогооблагаемый доход, могут быть включены и расходы на поездки в иные города и населенные пункты, если стороны сочтут это необходимым для выполнения работ по договору.

К возмещаемым в составе  расходов физического лица, выполняющего работы по договору подряда (договору гражданско-правового характера), могут быть отнесены расходы по найму жилья, проезда в иные места и обратно, сбор за услуги аэропортов, обязательные страховые сборы, комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения, кроме проезда на такси, а также расходы на провоз багажа, но не могут относиться суточные.

Это обусловлено тем  обстоятельством, что цена по договору, как правило, предусматривает не только сумму вознаграждения, но и  компенсацию издержек подрядчика (ст.709 ГК РФ). Однако в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, не включаются суточные по следующей причине: в соответствии со ст.166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой может быть признана только поездка работника организации по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Выплата суточных физическим лицам, с которыми организацией заключены договоры гражданско-правового характера, не предусмотрено.

8. Налоговые  ставки

 

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Налоговые ставки по федеральным  налогам устанавливаются НК (см. ст.53 НК). Налоговая ставка - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

По налогу на доходы физических лиц установлены следующие налоговые  ставки: 13%, 35, 30, 9%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении следующих  доходов:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (см. комментарий к п.28 ст.217 НК, а также 2.8. О налогообложении выигрышей и призов);

- страховых выплат  по договорам добровольного страхования  в части превышения размеров  выплат, освобождаемых от налогообложения  (см. комментарий к п.2 ст.213 НК);

- процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования ЦБ РФ, в течение  периода, за который начислены  проценты, по рублевым вкладам  (за исключением срочных пенсионных  вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (см. комментарий к п.27 ст.217 НК);

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения  следующих размеров (см. 2.1. Налогообложение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах):

• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (см. комментарий к ст.214 НК).