Налог на доходы физических лиц. 14

     МОСКОВСКИЙ  ИНСТИТУТ ПРАВА 
 
 
 

     Специальность: Бухгалтерский учет

     Учебная дисциплина: Налоги и налогообложение 

     На  тему: Налог на доходы физических лиц 
 
 
 

     Студентка: Тришечкина Анна Николаевна 

     Руководитель _______________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     город Барнаул 2007 г.

      Содержание

Введение 

     Налог на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов как в России, так и во многих промышленно-развитых странах. Он формирует значительную часть федерального, регионального и местного бюджетов. До 01.01.2001 г. на территории России взимался подоходный налог в соответствии с одноименным законом РФ. С 01.01.2001 главой 23 Налогового Кодекса РФ установлен налог на доходы физических лиц.

     На  протяжении многих лет принцип налогообложения  доходов граждан менялся. В настоящее  время установлена фиксированная ставка, что противоречит принципу справедливости. Также нарушается принцип однократного взимания налога, поскольку сам налогоплательщик отдает часть своего дохода, а также работодатель уплачивает единый социальный налог с доходов своего работника. Однако освобождены от налогообложения многие выплаты социального характера, такие как пенсии, пособия и другое, установлены налоговые вычеты, учитывающие имущественное и социальное положение налогоплательщика.

     Целью на писания курсовой определение  значения налога на доходы физических лиц в общей налоговой системе.

     Задачами  в данном случае являются:

     Определение законодательной базы по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрение элементов налога, таких как объект обложения, налоговая база, налогоплательщики, ставка, льготы и т.д.

     Рассмотрение  принципа налогообложения доходов  физических лиц в других промышленно-развитых странах.

     Научно  установлено, что налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое бремя превышает 30%-ный барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей государства в таком случае является установление оптимального размера налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени»

      1. Общая характеристика  налога 

     Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица – резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а также доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, а также в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.

     Налоговыми  агентами являются работодатели, выплачивающие  доход своим работникам. Они обязаны  вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый  орган налог с любых доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

     Для целей обложения налогом доходами являются:

     I. От источников в РФ:

     1. Дивиденды и проценты, полученные  от российских организаций и  индивидуальных предпринимателей  или представительств иностранных организаций в РФ.

     2. Страховые выплаты от российских  организаций или представительств  иностранных организаций в РФ.

     3. Доходы от использования авторских  или иных смежных прав,

     4. Доходы, полученные от сдачи в  аренду имущества,

     5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей в уставном капитале, прав требований к организации и иного имущества,

     6. Вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ,

     7. Пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты,

     8. Доходы, полученные от использования  транспортных средств,

     9. Доходы, полученные от использование  водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи  или иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ,

     10. Выплаты правопреемникам умерших  застрахованных лиц в соответствии  законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании,

     11. Иные доходы, полученные налогоплательщиком, в результате осуществления им деятельности в РФ.

     II. Доходы, полученные за пределами РФ:

     1. Дивиденды и проценты, полученные  от иностранных организаций,

     2. Страховые выплаты, полученные  от иностранных организаций,

     3. Доходы от использование авторских  и смежных прав за пределами  РФ,

     4. Доходы от сдачи в аренду  или иного использования имущества,  находящегося за пределами РФ,

     5. Доходы от реализации недвижимого  имущества, акций, иных ценных  бумаг, долей участия в уставной  капитале за пределами РФ, прав  требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ,

     6. Вознаграждения за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий резидентами  за пределами РФ,

     7. Пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранного государства.

     8. Доходы, полученные от использования  транспортных средств за пределами  РФ,

     9. Иные доходы, полученные налогоплательщиком  в результате осуществление деятельности  за пределами РФ.

     Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты. 

     2. Особенности исчисления  налога в отдельных  случаях 

     Доход может быть получен в денежной, натуральной форме, а также в  форме материальной выгоды.

     При получении доходы в натуральной  форме, налоговая база определяется как рыночная стоимость полученных товаров, включая НДС и акцизы. К доходам в натуральной форме относятся:

     1) Оплата работодателя за работника  товаров (работ, услуг), коммунальных  услуг, питания, отдыха и другое.

     2) Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его пользу работы и оказанные услуги бесплатно.

     3) Оплата труда в натуральной  форме.

     Доход в виде материальной выгоды возникает  в трех случаях:

     1) При экономии на процентах  за пользование заемными средствами. База в данном случае определяется по следующей формуле:

     По  суммам, выраженным в рублях:

     МВ = ¾ СЦБ – СН, где

     МВ  – материальная выгода,

     СЦБ – ставка рефинансирования Центрального Банка на дату получения процентов,

     СН  – ставка, которую уплачивает налогоплательщик за пользование заемными средствами в соответствии с договором займа (кредита)

     По  суммам, выраженным в иностранной  валюте:

     МВ = 9% год – СН, где

     9% год – 9 процентов годовых. 

     В обоих случаях сумма налога определяется как сумма материальной выгоды умноженная на ставку 35 %.

     2) При приобретении налогоплательщиком  товаров у лиц, которые являются  взаимозависимыми по отношению  к нему. Здесь налоговая база  определяется по следующей формуле:

     МВ = ЦИ – ЦН, где

     ЦИ  – цена идентичных товаров, которые  реализует взаимозависимое лицо в обычных условиях,

     ЦН  – цена, по которой взаимозависимое  лицо реализует товар налогоплательщику.

     3) При покупке ценных бумаг налоговая  база определяется по следующей  формуле:

     МВ = РСЦ – Р, где

     РСЦ – рыночная стоимость ценных бумаг,

     Р – расходы на приобретение ценных бумаг 

     3. Доходы не подлежащие  налогообложению 

     Отдельные виды доходов не подлежат налогообложению. К ним относятся:

     1. Государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), выплаты и компенсации в соответствии  с законодательством,

     2. Государственные пенсии в соответствии  с законодательством,

     3. Установленные законодательством  компенсационные выплаты в пределах  норм, связанные с:

     - возмещение вреда от увечья  или повреждения здоровья,

     - бесплатным предоставлением жилья  и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения,

     - оплатой стоимости или выдачей  натурального довольствия или  денежных средств взамен довольствия,

     - увольнением работников, кроме компенсаций  за неиспользованный отпуск,

     - оплатой командировочных и др.

     4. Вознаграждения донорам,

     5. Алименты,

     6 Гранты для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ, международными или иностранными организациями с соответствии с установленным перечнем,

     7. Единовременная помощь, оказываемая:

     - в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба или вреда здоровья,

     - своему работнику в связи со  смертью члена его семьи или  членам семьи умершего работника  и др.

     8. Стипендии,

     9. Доходы от продажи животных, продуктов животноводства, растеневодства, цветоводства, пчеловодства при наличии личного подсобного хозяйства.

     10. Доходы не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям:

     - Подарки от работодателей,

     - Призы от участия в конкурсах  и соревнованиях,

     - Материальная помощь, оказываемая работодателями,

     - Призы за участие в конкурсах  и соревнованиях,

     - Оплата медикаментов, приобретаемых  работниками по назначению врача.

     И другие доходы в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ. 

     4. Налоговые вычеты 

     При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

     1. В размере 3000 рублей за каждый  месяц:

     А) Лицам, получившим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

     Б) Лицам, непосредственно участвовавшим  в подземных испытаниях ядерного оружия,

     В) Инвалидам ВОВ,

     Г) Инвалидам из числа военнослужащих,

     2. В размере 500 рублей за каждый  месяц:

     А) Героям СССР, героям РФ, лицам, награжденным орденами славы трех степеней,

     Б) Инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп,

     В) Работникам и служащим, получившим профессиональные заболевания, связанные  с радиационным воздействиям на работе в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.

     Г) Родителям и супругам военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей,

     Д) Гражданам, выполнявшим интернациональный  долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

     3. В размере 400 всем остальным  работникам и действует до  месяца, в котором доход не  превысил 20000 рублей. Если налогоплательщик  имеет право на несколько вычетов,  перечисленных выше, то ему предоставляется  один из вычетов по его выбору.

     4. В размере 600 на каждого ребенка  налогоплательщика до 18 лет или  ребенка - студента дневной формы  обучения до 24 лет и действует  до месяца, в котором доход  работника превысит 40000 рублей. Данный  вычет предоставляется дополнительно  к другим вычетам. Вычет в двойном размере предоставляется вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям и на детей – инвалидов.

     Социальные налоговые вычеты предоставляются:

     1. В сумме расходов, перечисленных  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд – но не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде.

     2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение не более 50000 рублей, а также в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. При этом у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Также налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие обучение. Вычет производится за период обучения лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения,

     3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению в медицинских  учреждениях РФ, а также за  лечение супруга / супруги, родителей  и / или детей в возрасте  до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ, назначаемых им врачом). Общая сумма налогового вычета не должна превышать 50000 рублей.

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

     1. В сумме, полученной от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, но если они находились в собственности менее 5 лет, сумма вычета не должна превышать 1000000 рублей, а также от продажи иного имущества, но если она находилась в собственности менее 3 лет, вычет не должен превышать 125000 рублей. Вместо права на получение имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Если ценные бумаги были получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении от их реализации могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг. Если реализованное имущество находилось в общей или совместной собственности, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле или по договоренности соответственно. Данный вычет не распространяется на доходы на доходы индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, связанной с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

     2. В сумме израсходованной на  новое строительство или приобретение  в РФ жилого дома или квартиры, а также в сумме процентов  по ипотечным кредитам, полученных в банках РФ и израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры в РФ. Налоговый вычет не может превышать 1000000 рублей без учета процентов по ипотечным кредитам.

     Данный  налоговый вычет предоставляется  с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на объект, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

     При приобретении имущества в общую  долевую или совместную собственность  вычет распределяется между совладельцами  в соответствии с их долей собственности  либо с их письменным заявлением.

     Данный  вычет не производится когда строительство  или приобретение, оплачено за счет работодателей либо других лиц, а также в случаях, когда купля-продажа дома / квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

     Повторное предоставление вычета не допускается.

     Профессиональные налоговые вычеты предоставляются

     1. Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной  практикой, адвокатам, и другим  лицам, занимающимся частной практикой, - по суммам доходов, полученных  от такой деятельности.

     Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

     При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

     Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

     Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

     2) налогоплательщикам, получающим доходы  от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

     3) налогоплательщикам, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

     Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются  к вычету в следующих размерах:

     Также к расходам налогоплательщика относятся  суммы налогов, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах для данных видов деятельности, (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

     При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут  учитываться одновременно с расходами  в пределах установленного норматива.

     К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью. 

     5. Налоговые ставки 

     По  различным видам доходов могут  быть установлены различные ставки:

     - Ставка в размере 35% устанавливается  на выигрыши и призы, получаемые  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; по процентам от вкладов в банке, на сумму превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% - по вкладам в иностранной валюте; по суммам экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения допустимых размеров, кроме экономии на процентах по кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

     - 30 % на доходы, получаемые нерезидентами от источников в РФ.

     - 9% по дивидендам полученным, по  процентам по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

     - 13% по всем остальным идам доходов. 

     6. Особенности исчисления  налога индивидуальными  предпринимателями  и лицами, занимающимися  частной практикой 

     Индивидуальные  предприниматели, частные нотариусы  и другие лица, занимающиеся частной  практикой в соответствии с законодательством  обязаны самостоятельно исчислять  и уплачивать налог до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, а также сдавать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Если индивидуальный предприниматель получает доход от налогового агента, то при расчете налога он учитывает эти доходы. Если в налоговом периоде получен убыток, то он не уменьшает доходы следующих периодов. Кроме самого налога, указанные лица обязаны уплачивать авансовые платежи. Если в течении налогового периода у налогоплательщика появляется доход от предпринимательской деятельности, то в пятидневный срок по истечении месяца со дня возникновения дохода, налогоплательщик сдает декларацию в налоговый орган по месту жительства, где указывает предполагаемый доход. На основании предполагаемого дохода или дохода за предыдущий период с учетом налоговых вычетов, налоговый орган рассчитывает авансовые платежи и направляет уведомление налогоплательщику. Авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки: