Налог на доходы физических лиц. 6

Тема 1. Налог на доходы физических лиц

1.Налогоплательщики. Объект налогообложения.

Глава 23. Налог на доходы физических лиц

Статья 207. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога на  доходы физических лиц (далее  в настоящей главе - налогоплательщики)  признаются физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации, а также физические  лица, получающие доходы от источников  в Российской Федерации, не  являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

2. Налоговыми резидентами признаются  физические лица, фактически находящиеся  в Российской Федерации не  менее 183 календарных дней в  течение 12 следующих подряд месяцев.  Период нахождения физического  лица в Российской Федерации  не прерывается на периоды  его выезда за пределы Российской  Федерации для краткосрочного (менее  шести месяцев) лечения или  обучения.

3. Независимо от фактического  времени нахождения в Российской  Федерации налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются  российские военнослужащие, проходящие  службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, командированные на  работу за пределы Российской  Федерации.

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

1. К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, в том числе  периодические страховые выплаты  (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты,  связанные с участием страхователя  в инвестиционном доходе страховщика,  а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских  или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося в Российской  Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или  иных ценных бумаг, а также долей  участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в  уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому  лицу;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

6.1) вознаграждение и иные выплаты  за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей  судов, плавающих под Государственным  флагом Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством  или полученные от иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в Российскую Федерацию и (или)  из Российской Федерации или  в ее пределах, а также штрафы  и иные санкции за простой  (задержку) таких транспортных средств  в пунктах погрузки (выгрузки) в  Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и  (или) беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших  застрахованных лиц в случаях,  предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в Российской Федерации.

2. Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в  отношении операций, связанных с  ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре  выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются  следующие условия:

1) поставка товара осуществляется  физическим лицом не из мест  хранения (в том числе таможенных  складов), находящихся на территории  Российской Федерации;

3) товар не продается через  обособленное подразделение иностранной  организации в Российской Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным  настоящим пунктом, к доходам  такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи  этого товара, включая его перепродажу  или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих  этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

3. К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации;

3) доходы от использования за  пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации  акций или иных ценных бумаг, а  также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной  организации;

иного имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, а также штрафы и  иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации.

4. Если положения настоящего  Кодекса не позволяют однозначно  отнести полученные налогоплательщиком  доходы к доходам, полученным  от источников в Российской  Федерации, либо к доходам от  источников за пределами Российской  Федерации, отнесение дохода к  тому или иному источнику осуществляется  Министерством финансов Российской  Федерации. В аналогичном порядке  определяется доля указанных  доходов, которая может быть  отнесена к доходам от источников  в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена  к доходам от источников за  пределами Российской Федерации.

5. Доходами не признаются доходы  от операций, связанных с имущественными  и неимущественными отношениями  физических лиц, признаваемых  членами семьи и (или) близкими  родственниками в соответствии  с Семейным кодексом Российской  Федерации, за исключением доходов,  полученных указанными физическими  лицами в результате заключения  между этими лицами договоров  гражданско-правового характера  или трудовых соглашений.

Статья 209. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Налоговая  база.

Статья 210. Налоговая база

1. При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов

Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка13 %, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено  настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством  Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке13 %, разница между суммой налоговых  вычетов и суммой доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды  в порядке, предусмотренном настоящей  главой.

4. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

3. Особенности  определения налоговой базы при  получении доходов в натуральной  форме и в виде материальной  выгоды.(в лекции)

4. Налоговый  период. Доходы, не подлежащие налогообложению. (в лекции)

5. Налоговые  вычеты.(в лекции +это)

5.4. Профессиональные налоговые  вычеты

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой:

- в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в  порядке, аналогичном порядку определения  расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Если налогоплательщики не в  состоянии документально подтвердить  свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности.

2) налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг);

3) налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов.

Если эти расходы не могут  быть подтверждены документально, они  принимаются к вычету в следующих  размерах:

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка                                 20 %

 Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и

 дизайна                                                       30

 Создание произведений  скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и

 оформительского искусства,  станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике                      40

 Создание аудиовизуальных  произведений (видео-, теле- и кинофильмов)                                           30

 Создание музыкальных  произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных

 комедий), симфонических,  хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок                                      40

 других музыкальных  произведений, в том числе подготовленных к опубликованию                                25

 Исполнение произведений  литературы и искусства                20

 Создание научных трудов  и разработок                          20

 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два

 года использования)                          30

6. Налоговые  ставки.

1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, кроме нижеперечисленного.

2. Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения  размеров, указанных в НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в НК РФ (превышение 5 % плюс ставка рефинансирования по рублевым вкладам и 9 % по валютным);

- суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в НК РФ (2/3 ставки рефинансирования и 9 %).

3. Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 процентов в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

- от осуществления трудовой  деятельности, физическими лицами, зарегистрированные в установленном  действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой  деятельности в качестве высококвалифицированного  специалиста, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой  деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от исполнения трудовых обязанностей  членами экипажей судов, плавающих  под Государственным флагом Российской  Федерации, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов.

4. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов физическими  лицами, являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

7. Порядок  исчисления налога (на семинаре).

Статья 225. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии  с пунктом 3 статьи 210 (налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов) настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке 13%, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 (налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению) настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм налога, исчисленных  в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода  применительно ко всем доходам  налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему  налоговому периоду.

4. Сумма налога определяется  в полных рублях. Сумма налога  менее 50 копеек отбрасывается,  а 50 копеек и более округляются  до полного рубля.