Налог на имущество организаций. 3

РЕФЕРАТ

 

по дисциплине  "Налоги и налогообложение"

 

на тему "Налог на имущество организаций"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

 

 

Введение………………………………………………………………………………….….3

1. Налогоплательщики……………………………………………………………………..3

2. Объекты налогообложения………………………………………………….…………4

3. Налоговая база…………………………………………………………………………..5                                                                                                

4. Налоговый и отчетный периоды………………………………………………………6

5. Налоговая ставка…………………………………………………...……………………6

6. Налоговые льготы……………………………………………...………………………..6

7. Порядок и сроки уплаты налога………………………………...……………………..8

8. Зачисление……………………………………………………………………………….9

Заключение………………………………………………………………………………….9

Список литературы……………………………………………………………………….10 

Налог на имущество организаций.

 

Введение.

Налог на имущество организаций введен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога.

В 2003 г. была принята соответствующая  глава Налогового кодекса РФ, которая  заменила собой данный Закон. Таким образом, в настоящее время налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Имущественное обложение организаций  устанавливается с целью:

- обеспечить бюджеты регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов;

- создать у организации заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс.

Таким образом, налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации  могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

 

1. Налогоплательщики.

Налогоплательщиками вышеуказанного налога являются организации, имеющие   имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст.373 Налогового кодекса РФ). К ним относятся: 

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской

Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

От уплаты  налога   на   имущество  освобождены  организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.).

До 1 января 2017 г. из числа налогоплательщиков исключены:

- организации - организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК).

 

2. Объекты налогообложения.

Объектами налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения  для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным  организациям на праве собственности.

Не признаются объектами  налогообложения:

- земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

 

3. Налоговая база.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст.376 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации (по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом).

Сведения об инвентаризационной стоимости  необходимо сообщать в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) объектов в налоговый орган по местонахождению  объектов.

Налоговая база определяется отдельно по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне его местонахождения.

Если фактическое местонахождение  налогооблагаемых объектов находится  в разных субъектах РФ,  налог  исчисляется с учетом ставок, принятых в соответствующих субъектах РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

 

4. Налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 Налогового кодекса РФ).

 

5. Налоговая ставка.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента (ст. 380 Налогового кодекса РФ).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

6. Налоговые льготы.

Согласно ст. 381 Налогового кодекса РФ, от уплаты налога освобождаются:

1) Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

3) Общероссийские общественные организации инвалидов:

- среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных и некоторых иных), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов.

5) организации: 

- в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

- в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- в отношении железнодорожных путей и федеральных автодорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и иных сооружений по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504;

- в отношении космических объектов;

- в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного для использования на территории ОЭЗ для ведения деятельности в рамках заключенного соглашения (в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества);

- в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

- признаваемые управляющими компаниями инновационного центра «Сколково»;

- получившие статус участников проекта «Сколково» по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

6) имущество:

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

 государственных научных центров.

С января 2012 г. налог на имущество не уплачивается в течение 3-х лет со дня постановки на учет вводимых после указанной даты объектов, имеющих:

- высокую энергоэффективность  (по перечню, который установит  Правительство РФ);

- высокий класс энергетической  эффективности, если в отношении  этих объектов законодательством  предусмотрено определение указанных  классов. 

Кроме того, с 2012 г. установлена  льгота по налогу на имущество для судостроительных организаций. Они не уплачивают налог в отношении имущества, используемого для строительства и ремонта судов - льгота применяется в течение 10 лет со дня регистрации налогоплательщика в качестве резидента ОЭЗ.

Законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

 

7. Порядок и сроки уплаты налога.

Определены ст.ст. 382 – 386 Налогового кодекса РФ.

Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Сумма авансового платежа  исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Авансовые платежи в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций исчисляются  по истечении отчетного периода  как 1/4 инвентаризационной стоимости  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженной на соответствующую налоговую ставку.

Налоговые расчеты по авансовым  платежам представляются налогоплательщиками не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. В те же сроки уплачиваются авансовые платежи.

По общему правилу в отношении  имущества, находящегося на балансе  российской организации, налог и  авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации-налогоплательщика. Особые случаи – см. ст. 384, 385, 385.1, 385.2 Налогового кодекса РФ

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог  и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных  постоянных представительств на учет в налоговых органах. В  иных случаях налог и авансовые платежи уплачиваются иностранными организациями в бюджет по местонахождению недвижимого имущества.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается сумма налога за истекший год.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

 

8. Зачисление.

Налог на имущество организаций зачисляется в бюджеты субъектов РФ

(ст. 56 Бюджетного кодекса РФ).

 

Заключение.

Налог на имущество организаций  занимает центральное место в  системе имущественного налогообложения  России и вызывает определенный интерес  в свете возможных изменений  в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного  опыта, а также изменений, ожидаемых  в области замены налога на имущество  юридических и физических лиц, а  также земельного налога, на налог на недвижимость.

Но в настоящее время значение этого налога как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения обременительности для отдельных плательщиков невелико. Доля налога на имущество организаций в системе бюджетных доходов не превышает 3,5%. И только при переходе к реальной оценке имущества хозяйствующих субъектов значение и удельный вес налога в бюджете регионов возрастут.

Список литературы.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой Российской Федерации 19 июля 2000 года (в редакции Федеральных Законов с последними изменениями от 18.12.2006 № 232 – ФЗ, от 29.12.2006 № 257 – ФЗ, от 23.03.2007 № 38 - ФЗ).

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 17 июля 1998 года.

3. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.5-е изд. Изд.: "Академия", 2009 г.

4. Практическое пособие по налогу  на   имущество   организаций. Консультант Плюс.15.10.09 г.