Налог на имущество организаций. 5

Налог на имущество организаций 

     Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налог на имущество организаций в своем  нынешнем виде введен Федеральным законом  от 11.11.2003 № 139-ФЗ.   

Налогоплательщики

     Налогоплательщиками налога признаются:

российские  организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

     Деятельность  иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного  представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено  международными договорами Российской Федерации.   

Объект  налогообложения 

       Объектом налогообложения для  российских организаций признается  движимое и недвижимое имущество  (включая имущество, переданное  во временное владение, пользование,  распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную  деятельность), учитываемое на балансе  в качестве объектов основных  средств в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского  учета. 

       Объектом налогообложения для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства,  признается движимое и недвижимое  имущество, относящееся к объектам  основных средств. 

В целях  настоящей главы иностранные  организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

       Объектом налогообложения для  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства,  признается находящееся на территории  Российской Федерации недвижимое  имущество, принадлежащее указанным  иностранным организациям на  праве собственности. 

       Не признаются объектами налогообложения: 

1) земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество,  принадлежащее на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.   

Налоговая база

       Налоговая база определяется  как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом  налогообложения. 

     При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

     В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной  износа, исчисляемой по установленным  нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета  в конце каждого налогового (отчетного) периода.

       Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства,  а также в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к  деятельности данных организаций  в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается  инвентаризационная стоимость указанных  объектов по данным органов  технической инвентаризации.

     Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого  имущества, обязаны сообщать в налоговый  орган по местонахождению указанных  объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных  объектов.   

Порядок определения налоговой  базы

       Налоговая база определяется  отдельно в отношении имущества,  подлежащего налогообложению по  местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также  в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам. 

       В случае если объект недвижимого  имущества, подлежащий налогообложению,  имеет фактическое местонахождение  на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на  территории субъекта Российской  Федерации и в территориальном  море Российской Федерации (на  континентальном шельфе Российской  Федерации или в исключительной  экономической зоне Российской  Федерации), в отношении указанного  объекта недвижимого имущества  налоговая база определяется  отдельно и принимается при  исчислении налога в соответствующем  субъекте Российской Федерации  в части, пропорциональной доле  балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории  соответствующего субъекта Российской  Федерации. 

       Налоговая база определяется  налогоплательщиками самостоятельно  в соответствии с настоящей  главой.

       Среднегодовая (средняя) стоимость  имущества, признаваемого объектом  налогообложения, за налоговый  (отчетный) период определяется как  частное от деления суммы, полученной  в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца  налогового (отчетного) периода и  1-е число следующего за налоговым  (отчетным) периодом месяца, на количество  месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. 

       Налоговая база в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества иностранных организаций,  принимается равной инвентаризационной  стоимости данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом.  

Налоговый период. Отчетный период

       Налоговым периодом признается  календарный год. 

       Отчетными периодами признаются  первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного  года.   

Налоговая ставка

       Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской  Федерации и не могут превышать  2,2 процента.

       Допускается установление дифференцированных  налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков  и (или) имущества, признаваемого  объектом налогообложения.   

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

       организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций; 

       религиозные организации - в отношении  имущества, используемого ими  для осуществления религиозной  деятельности;

       общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления их уставной  деятельности;

     организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов указанных  общероссийских общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в  фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных  товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации  по согласованию с общероссийскими  общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением  брокерских и иных посреднических услуг);

     учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

       организации, основным видом деятельности  которых является производство  фармацевтической продукции, - в  отношении имущества, используемого  ими для производства ветеринарных  иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и  эпизоотиями; 

       организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории  и культуры федерального значения  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке; 

       организации - в отношении ядерных  установок, используемых для научных  целей, пунктов хранения ядерных  материалов и радиоактивных веществ,  а также хранилищ радиоактивных  отходов; 

       организации - в отношении ледоколов,  судов с ядерными энергетическими  установками и судов атомно-технологического  обслуживания;

       организации - в отношении железнодорожных  путей общего пользования, федеральных  автомобильных дорог общего пользования,  магистральных трубопроводов, линий  энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической  частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

       организации - в отношении космических  объектов;

       имущество специализированных протезно-ортопедических  предприятий; 

       имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций;

       имущество государственных научных  центров; 

       организации в отношении имущества,  учитываемого на балансе организации  - резидента особой экономической  зоны, в течение 5 лет с момента  постановки имущества на учет;

       организации - в отношении судов,  зарегистрированных в Российском  международном реестре судов.    

Порядок исчисления суммы  налога и сумм авансовых  платежей по налогу

       Сумма налога исчисляется по  итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной  за налоговый период.

Сумма начисленного налога за год = Налоговая  база × Налоговая  ставка

       Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет по итогам налогового  периода, определяется как разница  между суммой налога, и суммами  авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год − Авансовые платежи

       Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет, исчисляется отдельно  в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также  в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам. 

       Сумма авансового платежа по  налогу исчисляется по итогам  каждого отчетного периода в  размере одной четвертой произведения  соответствующей налоговой ставки  и средней стоимости имущества,  определенной за отчетный период.

Авансовый платеж = Средняя стоимость имущества × Налоговая ставка × 1/4

       Сумма авансового платежа по  налогу в отношении объектов  недвижимого имущества иностранных  организаций, исчисляется по истечении  отчетного периода как одна  четвертая инвентаризационной стоимости  объекта недвижимого имущества  по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую  налоговую ставку.

       Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе  предусмотреть для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать  авансовые платежи по налогу  в течение налогового периода.    

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу

     Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации.

     В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму налога.

       В отношении имущества, находящегося  на балансе российской организации,  налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате  в бюджет по местонахождению  указанной организации.

       В отношении объектов недвижимого  имущества, входящего в состав  Единой системы газоснабжения  в соответствии с Федеральным  законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской  Федерации", налог перечисляется  в бюджеты субъектов Российской  Федерации пропорционально стоимости  этого имущества, фактически находящегося  на территории соответствующего  субъекта Российской Федерации. 

       Иностранные организации, осуществляющие  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства,  в отношении имущества постоянных  представительств уплачивают налог  и авансовые платежи по налогу  в бюджет по месту постановки  указанных постоянных представительств  на учет в налоговых органах. 

       В отношении объектов недвижимого  имущества иностранной организации,  налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате  в бюджет по местонахождению  объекта недвижимого имущества. 

       Таким образом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество должны быть представлены не позднее 30 календарных дней, с даты окончания соответствующего отчетного периода.

       То есть, последним днем представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество будут:

- за I квартал  - 30 апреля;

- за  полугодие - 30 июля;

- за 9 месяцев  - 30 октября.

       По итогам налогового периода представляются расчеты налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

КБК на 2010

(коды  бюджетной классификации)

1821 06 02010 02 1000 110 Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения

1821 06 02010 02 2000 110 Пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения

1821 06 02010 02 3000 110 Штрафы по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения

1821 06 02020 02 1000 110 Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения

1821 06 02020 02 2000 110 Пени по налогу на имущество организаций по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения

1821 06 02020 02 3000 110 Штрафы по налогу на имущество организаций по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения

1821 09 04010 02 1000 110 Налог на имущество предприятий

1821 09 04010 02 2000 110 Пени по налогу на имущество предприятий

1821 09 04010 02 3000 110 Штрафы по налогу на имущество предприятий 

Представление декларации по налогу на имущество

      Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождения каждового своего обособленного подразделения, имеющий отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.

      Налогоплательщики предоставляют налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного  периода.

      Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

      Исходя  из положения НК РФ (в редакции, действующей  до вступления в силу Закона №242-ФЗ), российская организация, не имеющая движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленным для ведения бухгалтерского учета, тем не менее, обязана представлять налоговую декларацию, так как является налогоплательщиком.

      За  непредставление налоговой декларации и налоговых расчетов предусмотрена налоговая ответственность.

      Непредставление налогоплательщиком в установленные законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

      Несоблюдение  порядка предоставления налоговой  декларации (расчета) в электронном  виде влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

      Нарушение установленных законодательством  о налогах и сборах сроков предоставления налогов ой декларации в налоговый  орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного  штрафа на должностных лиц в размере  от 300 до 500 рублей.

      Со  вступлением в силу Закона №242-ФЗ плательщиками налога на имущество организаций признаются только те организации, который имеют объекты налогообложения.

      Следовательно, российская организация, применяющая  общую систему налогообложения, не имеющая движимого и недвижимого  имущества, учитываемого на балансе  в качестве объектов основных средств  в порядке, установленном для  ведения бухгалтерского учета, представлять в налоговый орган налоговую  декларацию по налогу на имущество  организации до 1 января 2010 года была обязана, после этой даты – не обязана (в отношении налоговых периодов, начиная с 2010 года). 

Отражение в бухгалтерском  учете

     Начисление  налога и авансов по налогу на имущество:

Дт 91/2 Кт 68/налог га имущество

     Начисление  налога и авансов по налогу на имущество:

Дт 68/налог га имущество Кт 51 
 

Налог на имущество физических лиц

  Плательщики налога

      Плательщиками  налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

      Если имущество,  признаваемое объектом налогообложения,  находится в общей долевой  собственности нескольких физических  лиц, налогоплательщиком в отношении  этого имущества признается каждое  из этих физических лиц соразмерно  его доле в этом имуществе.  В аналогичном порядке определяются  налогоплательщики, если такое  имущество находится в общей  долевой собственности физических  лиц и предприятий (организаций).

      Если имущество,  признаваемое объектом налогообложения,  находится в общей совместной  собственности нескольких физических  лиц, они несут равную ответственность  по исполнению налогового обязательства.  

Объекты налогообложения

     Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом; 

2) квартира;

3) комната; 

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и сооружение. 

Ставки  налога

      Ставки налога  устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов  местного самоуправления (законами  городов федерального значения  Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: