Налог на имущество физических лиц. 15

    Московский  Государственный  Университет Путей  Сообщения

    Институт  Экономики и Финансов

    Кафедра Финансы и Кредит 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Реферат по дисциплине

    Налоги  и налогообложение

    на  тему

    «Налог  на имущество физических лиц» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Выполнила: студентка группы ЭФК-315

    Баканова  Виктория

    Проверила: Петрова Л.В. 
 
 
 
 
 
 
 

    Москва

    2011

    Содержание: 
 

1. История возникновения и развития налога на имущество физ. лиц..............3
2. Основные элементы налога на имущество физических лиц…………………4
3. Налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц……………….10
4. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц…….13
5. Будущее налога на имущество физических лиц……………………………….17
6. Основные термины и понятия……………………………………………………21
7. Алгоритм расчёта налога на имущество физических лиц……………………22

История возникновения и  развития налога на имущество физических лиц 

    Одним из основных местных налогов (наряду с земельным налогом), как и  в большинстве развитых стран  мира, является налог на имущество физических лиц. Этот налог является одним из самых обсуждаемых среди плательщиков налогов, т.к. за свою историю он претерпел множество изменений, связанных с определением налоговой базы, предоставлением льгот и иных особенностей уплаты данного налога.

    Налог на имущество был известен уже в Римской империи. В Европе он до позднего средневековья был одной из главных форм налогообложения. Ему подвергалась собственность на земельных участках и денежная собственность.

    Налог на имущество в Германии зависел  от величины имущества (нетто, то есть высчитывалась задолженность), которым владел налогоплательщик в определённый день. Метод оценки имущества в 1995 г. был признан несоответствующим конституции и поэтому налог в 1997 г. был отменён.

    Поимущественные налоги действовали и в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). В настоящее время они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения. Особенность поимущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не источник дохода.

    Все элементы налога на имущество физических лиц, его порядок исчисления и  перечисления в бюджет (как и большинства  налогов, составляющих современную  налоговую систему России) указаны в Законе РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Этим законом налог был введён в действие с 1 января 1992 г. В данный закон на протяжении всего периода действия и по настоящее время вносились изменения и дополнения. В частности, из Закона «О налогах на имущество физических лиц» он превратился в Закон «О налоге на имущество физических лиц». Последние изменения в данный закон были внесены Федеральным Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

    До  этого закона (в советский период) действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 1950-1960-х годов существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, а единый нормативный акт отсутствовал, то регулирование проводилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

    Затем, когда данный закон как единый акт был принят, было установлено налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его виды, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом.

    Со временем круг объектов налога на имущество по действующему законодательству был существенно сокращён. Объектом налогообложения выступало только неждвижимое имущество: жилые дома, квартиры, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Это изменение остаётся в силе по настоящее время.

    Налог на имущество физических лиц является местным налогом, т.е. данный вид  налога устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязателен для  физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Иначе говоря, для того, чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее решение о взимании налога на имущество с физических лиц.

Основные  элементы налога на имущество физических лиц

    Налог на имущество физических лиц является: 
- местным (ст. 15 НК РФ); 
- имущественным; 
- прямым; 
-систематическим; 
- налогом на владение. 

    В соответствии с условиями ст.1 Закона РФ «О налоге на имущество физических лиц» плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. А в том случае, если этот объект находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признаётся каждое их этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

    Поскольку согласно Закону налогоплательщиками  могут быть все граждане Российской Федерации, которые имеют в собственности  имущество, возникают ситуации, при  которых собственником либо одним  из собственников имущества являются несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.

    В этих случаях исполнение обязанности  по уплате налога в отношении имущества  возлагается на законных представителей налогоплательщика - физических лиц, которыми признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

    Законными представителями налогоплательщика - физического лица в соответствии с гражданским законодательством  являются:

- родители, усыновители или попечители несовершеннолетних детей в возрасте от 14 до 18 лет (ст. ст. 26 и 33 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ));

- родители, усыновители или опекуны малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);

- опекуны  граждан, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);

- попечители  граждан, ограниченных судом в  дееспособности вследствие злоупотребления  спиртными напитками или наркотическими  средствами (ст. 33 ГК РФ).

    На  протяжении 1992-2001 гг. Закон «О налогах  на имущество физических лиц» фактически определял порядок исчисления и  уплаты в бюджет двух налогов в  соответствии с двумя группами предметов  налогообложения: строений и транспортных средств, кроме автомобилей. С принятием главы 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» все транспортные средства, которые ранее облагались налогами на имущество физических лиц, теперь подпадают под обложение транспортным налогом. Соответственно эта группа предметов налогообложения и формируемых на их основе объектов была исключена из обложения налогом на имущество физических лиц. 
 

    Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества, находящегося в собственности физических лиц (в соответствии со статьёй 2 «Объекты налогообложения» Федерального Закона):

    1) жилой дом;

    2) квартира;

    3) комната;

    4) дача;

    5) гараж;

    6) иное строение, помещение и сооружение 

    7) доля в праве общей собственности  на имущество, указанное в пунктах  1 – 6. 

    Обязанность по уплате налога на имущество собственником  возникает с момента государственной  регистрации прав на соответствующее  недвижимое имущество. Налог исчисляется по месту нахождения имущества. При этом не имеет значения, эксплуатируется имущество владельцем или нет.

    Оценке  в целях инвентаризационного  учета подлежат строения, помещения  и сооружения определенного функционального  назначения, принятые в эксплуатацию и зарегистрированные в делопроизводстве органов исполнительной власти национально-государственных и административно-территориальных образований как принадлежащие гражданам на праве собственности. Оценке для целей налогообложения не подлежат строящиеся, самовольно возведенные, признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации, бесхозяйные строения, помещения и сооружения и такие объекты, назначение которых не определено.

    Важным  элементом для исчисления налога на имущество является ставка, которая зависит от суммарной инвентаризационной стоимости объекта. Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы, услуги, т.е. стоимость, полученная в результате проведения инвентаризации - периодического переучёта наличного имущества с целью проверки его наличия и сохранности, установления его соответствия ведомостям учёта материальных ценностей (с помощью БТИ – Бюро технической инвентаризации). Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

    Поскольку налог на имущество физических лиц  является местным, ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения (в соответствии со статьёй 3 Федерального Закона РФ). Федеральное законодательство устанавливает интервалы стоимости имущества и размеры ставок, в пределах которых должны находиться устанавливаемые местными властями конкретные налоговые ставки, действующие на территории данного муниципального образования. Установленные федеральным законодательством налоговые ставки приведены в следующей таблице: 
 
 
 

    Ставки  налога на имущество  физических лиц 

    Стоимость жилья, как правило, определяется в  ходе его приватизации либо при его  покупке (продаже). Остальные объекты  в настоящее время оцениваются по договору сторон. Причём не учитываются коэффициенты, категория дома, его местоположение.

    Налоги  зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта  налогообложения. Муниципалитеты должны устанавливать свои ставки налога на имущество физических лиц в части налога на строения в этих пределах. Можно привести пример того, как некоторые местные органы власти распорядились своим правом формирования налоговых ставок по налогам на имущество физических лиц: 

    Сравнительная таблица ставок налога на имущество физических лиц по отдельным субъектам РФ и муниципальным образованиям 
 

    Проанализировав показатели, можно сделать вывод, что более высокие ставки по налогам  на имущество физических лиц существовали в Краснодаре.

    Представительные  органы местного самоуправления могут  дифференцировать ставки налога на имущество  физических лиц в установленных  пределах в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости имущества, типа использования имущества и  по иным критериям, то есть налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.д.  

    Налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости строений по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

         Органами, имеющими полномочия по определению налоговой базы и исчислению суммы налога являются органы технической инвентаризации и налоговые органы. В рамках налогообложения имущества физических лиц их деятельность взаимообусловлена, и взаимосвязана. Сумма налога исчисляется налоговым органом. 

         Что касается органов технической инвентаризации, то их определение напрямую нигде не закреплено, так же, как не существует и их перечня, но анализ нормативной базы по этому вопросу позволяет сделать вывод о том, что организации технической инвентаризации - это организации, аккредитованные в установленном порядке, осуществляющие оценку объектов налогообложения, предъявляющие в налоговые органы, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, выдающие справку, подтверждающую право на получение льготы по уплате. Исполнителями работ по оценке объектов обложения налогом (фактически искомые органы технической инвентаризации) являются местные бюро технической инвентаризации, которые, при необходимости, привлекают на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации.

          Согласно письма Минфина России от 21.04.2008 N03-05-04-01/19 "О порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей и (или) совместной собственности" в случае, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности или праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.

    Если  же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика  имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему  на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика (т.е. суммы инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости. Расчет налоговой ставки от суммарной инвентаризационной стоимости объектов должен производится без учета размера доли в праве. Указанный порядок определения ставки налога применяется с 1 января 2008 года.

    Поясним данное положение на следующем примере: физическому лицу принадлежат на праве общей долевой собственности:

    1) квартира - доля в праве - 0,5 - инвентаризационная  стоимость 100000 руб.,

    2) строение - доля в праве - 0,75 - инвентаризационная стоимость 150000 рублей. Органами местного самоуправления установлены ставки налога: от 100000 руб.-200000 руб. - 0,15%; от 200000 руб. - 300000 руб. - 1%. Налог на имущество физических лиц будет исчисляться следующим образом:

    Суммарная инвентаризационная стоимость объектов, принадлежащих налогоплательщику, равна 250000 руб. (100000 руб. + 150000 руб.).

    Ставка  налога по объектам имущественной собственности  будет определена исходя из суммарной  инвентаризационной стоимости и  равна 1%. Расчет налога по объектам имущественной собственности будет произведен следующим образом:

- квартира - 100000 руб.*0,5*1%= 500 руб. 

- строение - 150000 руб.*0,75*1%= 1125 руб. 

Сумма налога к  уплате, всего: 500 руб.+1125 руб. = 1625 рублей.

    Для получения информации об установленных ставках по налогам на имущество физических лиц налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту нахождения имущества. 

    Относительно  г. Москвы можно обратиться к Закону г. Москвы "О ставках налога на имущество физических лиц": 

    Закон г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 47 (ред. от 28.04.2010г.) 
"О ставках налога на имущество физических лиц" 

    Настоящий Закон в соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" определяет размеры ставок налога на строения, помещения и сооружения, принадлежащие гражданам на праве собственности, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 1. Ставки налога на имущество 

(в ред.  Закона г. Москвы от 28.04.2010 N 15) 

    Ставки  налога на имущество, принадлежащее  гражданам на праве собственности, устанавливаются от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений, определяемых по состоянию на 1 января каждого года, в следующих размерах:  
    (в ред. Закона г. Москвы от 28.04.2010 N 15)  

Статья 2. Заключительные положения

 
1. Настоящий  Закон вступает в силу с 1 января 2003 года. 
2. Признать утратившим силу Закон города Москвы от 24 октября 2001 года N 54 "О ставках налогов на имущество физических лиц".   

Мэр Москвы  Ю.М.Лужков  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц 

    По  налогу на имущество физических лиц  предусмотрены три вида налоговых  льгот:

    - льготы, предусмотренные федеральным  законодательством;

    - дополнительные льготы;

    - льготы исходя из вида имущества. 

    В соответствии со статьёй 4 «Льготы по налогам» Федерального Закона от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан: 

-Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; 

-инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; 

-участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; 

-лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; 

-лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" (Следует обратить внимание, что положения данного абзаца распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.);