Налог на недвижимость и проблемы его введения в РФ

Федеральное государственное  образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при Правительстве

Российской Федерации»

Факультет

Международный экономический

 

 

 

реферат

на тему:

«Налог на недвижимость и проблемы его введения в РФ»

 

 

 

 

 

 

 

Студентка группы:

Э3-4

Ширшова Олеся

 

Научный руководитель:

 Липатова И.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                        Москва – 2013

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………………3

ГЛАВА1. НАЛОГ НА НЕДИЖИМОСТЬ КАК  ОСНОВА ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………...4

1.1 Эволюция взглядов на прямые  налоги……………………………………………………..4

1.2 Развитие налога на недвижимость………………………………………………………….5

ГЛАВА2. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НА НЕДВИЖИМОСТЬ

2.1 Зарубежный опыт налогообложения  недвижимости……………………………………...8

2.2 Налоги с недвижимости в  Российской Федерации………………………………………16

ГЛАВА3. ПРОБЛЕМЫ ВНЕДРЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ………………………………………………………………..22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………………26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Недвижимость и ее основа - земля  всегда являлись одним из основных источников доходов муниципальных  бюджетов стран с рыночной экономикой. Сегодня в сфере рынка недвижимости развитых стран создается до 25% ВВП. Чтобы достичь в России результатов, близких к показателям развитых государств, надо повысить капитализацию недвижимости. Инструмент такого повышения - налоговое и земельное законодательство.

В современной системе налогов  Российской Федерации предусмотрены  три налога, связанных с недвижимостью (земельный, налог на имущество организаций  и налог на имущество физических лиц). Несмотря на правовую обособленность каждого, с экономической точки зрения требуется их комплексное рассмотрение и анализ. Однако реализация комплексного подхода в оценке действующей практики налогообложения недвижимости в России осложняется разделением налогов еще и по уровням власти: региональный (налог на имущество организаций) и муниципальный (налог на имущество физических лиц и земельный налог). Кроме того, это создает дополнительные трудности при разработке единого налога на недвижимость, усложняет возможности применения зарубежного опыта, проведение сопоставимого анализа.

В настоящее время развитие налоговых  отношений характеризуется наличием целого ряда проектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. В связи с этим анализ развития и современного состояния теории и практики налогообложения имущества, и прежде всего недвижимости, как его составляющей, представляет собой одно из приоритетных направлений работы.

Цель работы непосредственно заключается  в анализе перспектив введения налога на недвижимость.

В соответствии с целью в работе решаются следующие задачи:

1) Рассмотреть понятие налога на недвижимость 2) Проанализировать его сущность 3)Рассмотреть предпосылки введения налога 4) Определить проблемы, связанные с введением данного налога 5) Проанализировать причины введения налога;

Объектом работы выступает налог  на недвижимость.

Предметом работы является исследование перспектив введения налога на недвижимость.

ГЛАВА1. НАЛОГ НА НЕДИЖИМОСТЬ  КАК ОСНОВА ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Эволюция взглядов на прямые  налоги

Классифицировать налоги можно  по разным категориям. В частности, по объекту обложения налоги можно разделить на прямые и косвенные, в зависимости от органа власти, взимающего налоги - на государственные и местные, по порядку образования - на общие и специальные.

Прямыми налогами облагается доход  и имущество граждан и юридических  лиц. Косвенные налоги представляют собой платежи в государственный бюджет, которые включены в цены (тарифы) товаров и услуг и видов деятельности.

Государственные налоги устанавливаются  и взимаются централизованными  органами власти, местные - органами власти на территории. Общие налоги поступают в государственный бюджет и используются на общегосударственные мероприятия. Специальные - взимаются под строго определенные цели (например, средства государственного социального страхования используются на социальное обеспечение, т. е. пенсии).

В СССР прямые налоги включали налоги на доходы (подоходный индивидуальный налог с граждан, налог на прибыль  предприятий, подоходный налог на кооперативные  и общественные предприятия), налоги на собственность (сельскохозяйственный налог, лесной налог), налоговые поступления  и сборы (платежи по государственному социальному страхованию граждан  и юридических лиц, государственные  пошлины и местные сборы).

Прямые налоги в СССР имели небольшой  удельный вес в формировании доходов  государства. Значительную роль играло косвенное налогообложение, которое включало налог с оборота, налоги с продаж, таможенные пошлины и налоги на экспорт и импорт. При этом доля косвенных налогов в общих доходах государственного бюджета составляла около 4.5%.

Прямые налоги в рыночной экономике  играют двоякую роль: во-первых, это  метод пополнения бюджета, а, во-вторых, инструмент экономического регулирования. Как эти функции налоговой системы реализуются в России? Пожалуй, не будет преувеличением сказать, что налоговая система в России переживает тяжелейший кризис и оказалась во многом не способной выполнять свои главные функции. Важнейшей особенностью российской практики применения налогового законодательства является наличие высокого уровня инфляции, что затрудняет процесс формирования федерального бюджета и точные оценки предполагаемых доходов. Это, например, привело в 1992 г. к превышению фактических поступлений над запланированным уровнем (в 1992 г. - фактические поступления - 4688 млрд. руб., а запланированные - 4394 млрд. руб.). Однако в последующие годы это соотношение резко изменилось. Предприятия были вынуждены платить по высоким налоговым ставкам, что лишало их внутренних накоплений, нарушало воспроизводственный процесс. В этих условиях уклонение от уплаты прямых налогов приняло массовый характер. За девять месяцев 1994 г. в бюджет поступило лишь 37, 3% запланированных на год доходов, недобор налогов и платежей превысил 21 трлн. руб., а объем капиталовложений сократился на 25% по сравнению с аналогичным периодом 1993 г. - 1994 г.

Очевидно, недобор прямых налогов  и в 1994, и в 1995 и в 1996 (первая половина) гг. явился следствием нескольких факторов.

Во-первых, вследствие падения промышленного  производства, которое оказалось  более серьезным, чем предполагалось (на 21% в 1994 г. или на 50% с 1991 г.), произошло  сокращение реальной прибыли предприятий  по сравнению с прогнозировавшейся.

Во-вторых, обострение кризиса взаимных неплатежей повлекло за собой растущую неуплату налогов предприятиями.

В-третьих, отказ правительства  от выполнения своих обязательств (задержки с выплатой зарплаты) спровоцировал  в качестве ответной меры неуплату налогов.

В-четвертых, предприятия в массовом порядке начали уклоняться от уплаты прямых налогов, считая их чрезмерно  высокими.

1.2 Развитие налога на недвижимость

Впервые о введении налога на недвижимость заговорили в 2000 году. С тех пор о налоге то забывали, то вновь возвращались к этой теме. Премьер Владимир Путин снова заговорил о налоге. При этом премьер уточнил, что налоговые ставки повышены не будут, новый налог заменит собой уже существующие два - на землю и имущество.

По замыслу властей, единый налог  будет рассчитываться исходя из рыночной стоимости недвижимости, что позволит взимать в местные бюджеты  гораздо больше денег с владельцев дорогих квартир, особняков и  крупных земельных участков. Для малообеспеченных людей правительство предусмотрит налоговые льготы.

Отметим, сегодня Налоговый кодекс разграничивает налог на имущество  физических лиц и налог на имущество  организаций. При этом у физических лиц налогообложению подлежит только недвижимое имущество (местный налог), тогда как у организаций облагается налогом на имущество и движимое, и недвижимое имущество (региональный налог). Налог на имущество организаций взимается с балансовой стоимости и зачисляется в региональные бюджеты. Его ставка устанавливается региональными властями и не может превышать 2,2%. Земельный налог поступает в казну муниципалитета, и им же устанавливается. Он не может быть более 0,32% для сельхозземель и земель, занятых жилищным фондом, и 1,5% для остальных участников.

Однако, по мнению экспертов, из-за того, что новый налог будет рассчитываться исходя из рыночной стоимости недвижимости, он больше всего "ударит" по пенсионерам, которые проживают в престижных районах или занимают большие  площади, а также по предприятиям, заводам, НИИ, расположенным в центральных  районах городов. Промышленные предприятия, как правило, занимают огромные площади, а в работе задействуют едва ли треть территории. Между тем, платить им придется со всей площади, а сегодня, когда предприятия переживают не лучшие времена, это может привести даже к банкротству.

Стоит отметить, что власти уже  заявили о введении льгот для  незащищенных категорий граждан  и предприятий, которые могут  пострадать от введения налога, однако насколько они будут ощутимыми, пока непонятно. Напомним, что Минтранс предложил освободить от налога на имущество организаций и земельного налога строящиеся порты и аэропорты. Но, по словам замминистра финансов Сергея Шаталова, окончательное решение по этому вопросу пока не принято. Эту тему предложено проработать, чтобы учесть обстоятельства, которые связаны с дополнительными капиталовложениями - часто очень большими - за счет федерального бюджета. Помощник президента России Аркадий Дворкович предположил, что "вычет из налога на недвижимость должен быть на уровне не менее 20 кв. метров на человека. Это означает, что семья из трех человек, живущая в квартире 60 кв. метров, не будет платить налог вообще.

Между тем, изменения в Налоговом  кодексе не лучшим образом затронет и рынок недвижимости в целом, особенно это коснется новых и  строящихся объектов. Дело в том, что ставка налога на новые объекты будет выше, чем на старые. Это негативно скажется на увеличении стоимости аренды такого здания.

Обсуждение темы о необходимости  введения налога на недвижимость в  России стало почти что привычным. Налогооблагаемой базой при исчислении налоговой ставки должна стать рыночная стоимость жилых и коммерческих помещений, а не та мизерная сумма оценки, которая зафиксирована в Бюро технической инвентаризации. Поднимался этот вопрос и в 1994, и в 2000, и в 2004 году. На рассмотрение выдвигал законопроект Сергей Миронов в 2007 году, но наиболее старательные депутаты подсчитали, сколько будут платить москвичи в год и, даже имея отдаленное представление о доходах среднего городского жителя, тихо ужаснулись. Законопроект как-то без особенного шума был отклонен, и наступила передышка.

В 2008 году о налоге на недвижимость вновь заговорили. В СМИ появилось много статей, где эксперты утверждали, что введение нового «оброка» будет настоящей катастрофой для малообеспеченных граждан, так как означает их полное разорение. В общем-то, аргументы были достаточно логичными. Авторы провели аналитическую работу, просчитав среднюю рыночную стоимость объектов недвижимости по районам Москвы и среднегодовую зарплату жителя со средним доходом.

Пенсии по вполне понятным причинам можно было вообще не брать в расчет. Рассматривалась годовая ставка 0,2-0,5%. В это время недвижимость в столице дорожала не то что каждый год, а каждый месяц, и суммы получились настолько внушительными, что произвели впечатление даже на весьма обеспеченных граждан.                                          Эксперты также отмечали, что многие семьи или пенсионеры, проживающие в больших квартирах, которые были выделены им государством, или достались в наследство, вынуждены будут продавать недвижимость и переезжать в самое дешевое жилье. Люди, которые брали кредит на покупку квартиры и выплачивали огромные суммы за ипотеку, должны приготовиться к дополнительным расходам. Мысль о несправедливости новых поборов звучала довольно убедительно, и, может быть, поэтому, принятие законопроекта и даже его обсуждение постоянно откладывались.

 

 

 

 

ГЛАВА2. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА НЕДВИЖИМОСТЬ

    

     2.1 Зарубежный опыт налогообложения недвижимости.

     Конкретные системы налогообложения недвижимости в каждой стране отличаются своими особенностями. В Великобритании взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности (national non-domestic rate - NNDR). Органы местного самоуправления взимают налог на недвижимость (universal business rate - UBR). Налогооблагаемая база в данном случае - предполагаемая сумма годовой арендной платы. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества производственного или непроизводственного назначения. В это понятие входит и земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Налог собирается ежегодно, но может вноситься и по частям. Он полностью идет в местные бюджеты и достаточно высок, чтобы обеспечивать примерно треть их поступлений.

Оценка стоимости недвижимого  имущества обычно проводится раз  в 10 лет и является основой расчета налога на недвижимость. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Величина налога устанавливается в пенсах с каждого фунта стерлингов стоимости имущества. Расчет ставки налогообложения ведется исходя из потребностей города в финансовых ресурсах. Определяемые на следующий финансовый год расходы города соотносятся с общей налоговой стоимостью имущества, находящегося на его территории. Следствием такого порядка являются значительные колебания налоговых ставок по городам и графствам Великобритании.

Налог, выплаченный на недвижимость, занимаемую для целей торговли, бизнеса, профессиональной деятельности, может  служить основанием вычета для налога на доходы компаний.

Основные законы о недвижимости в Соединенном Королевстве (Англия, Шотландия, Уэльс, обе Ирландии, острова  Мэн, Джерси, Гернси) не менялись с 1925 г. Однако законодательство на месте не стоит. Законы о налогах и о жилье являются особенно изменчивыми. Закон о коммерческой (нежилой) недвижимости был принят в 1954 г. Эта отрасль вне политики, тогда как жилье входит в сферу социальных интересов и зачастую дотируется государством.

Если земельный участок предоставлен для обслуживания жилого дома или  иного объекта, не являющегося коммерческим, то единым объектом налогообложения  является строение, а земельный участок  при строении входит в оценку домовладения как составляющая часть. Использовать такой участок для коммерческих целей (в т.ч. для производства сельхозпродукции даже для собственных нужд) нельзя. Следует вначале получить квоту на производство сельхозпродукции, после чего участок становится объектом коммерческого налогообложения, а строение входит в оценку такого коммерческого предприятия как составляющая часть.

Если же жилой дом на участке  начать использовать по коммерческому  назначению (например, как гостиницу), то единство объекта недвижимости сохраняется, а объектом налогообложения становится условная единица земли, ориентированная  на величину национальной ренты. Следует отметить, что условная единица земли характерна только для Соединенного Королевства, так как в Центральной Европе такого понятия нет.

Можно отметить, что Великобритания является своеобразным исключением  из всех европейских стран. Налог на недвижимость является единственным местным налогом. Для сравнения во Франции взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии - свыше 70, в Бельгии - около 100. Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60% доходов местных бюджетов. В Великобритании сумма поступления от этого налога составляет более 10% от общих налоговых поступлений Соединенного Королевства.

В Соединенном Королевстве понятие  «недвижимость» связано с единством  земельного участка. Объект недвижимости и как объект налогообложения, и как объекта права един, но это не земельный участок, а либо строение некоммерческого назначения с участком, либо участок со строением (условные единицы земли коммерческого использования, в т.ч. сельскохозяйственного).

Конкретно в Англии ставка налога на недвижимость зависит от ее рыночной стоимости, установленной на 1 апреля 1991 г. на основе суммы, за которую на эту дату жилье можно было продать  на открытом рынке при должной  рекламе. Дом стоимостью до 120 тыс. фунтов стерлингов не облагается налогом вообще, от 120 до 250 тыс. фунтов - по ставке 1%, от 250 до 500 тыс. фунтов - 3%, свыше 500 тыс. фунтов - от 4%.

Во Франции есть три различных  налога:

· налог на имущество (застроенные  участки);

· налог на имущество (незастроенные  участки);

· налог на жилье.

Реально во Франции квартировладелец платит фактически два налога: (правда, налог исчисляется из кадастровой  стоимости строений, не пересматривавшейся последние полвека). Если собственник дома в нем живет, он платит оба налога, если нет - только налог на недвижимость. Можно отметить, что французская логика противоположна российской: у нас планируется, наоборот, обложить повышенным налогом тех, кто не живет в квартире, владея ею.

Налог на имущество и налог на жилье - это различные виды налогов и они могут налагаться одновременно. Таким образом, на собственника жилья могут налагаться оба налога.

Исторически сложилось, что со времен Великой французской революции  основными видами налогов были местные  налоги на землю и строения определенного  назначения (кроме сельскохозяйственных). Постройки сельскохозяйственного назначения как принадлежности земли, являющейся средством труда, самостоятельным объектом налогообложения не являются, но их ценность учитывается в оценке земли. Суммы налога распределяются между органами местного самоуправления и государством.

Налог на жилье - это местный налог, выплачиваемый ежегодно любым лицом, проживающим в жилом помещении 1 января каждого года. Налог исчисляется путем умножения стоимости условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. Различные льготы предоставляются в зависимости от семейного положения налогоплательщика, от налога на жилье могут быть освобождены полностью или частично малообеспеченные лица в части их основного места проживания.

Налог на застроенные участки применяется  к зданиям, расположенным во Франции, и исчисляется путем применения определенных устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов  к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. Налог касается всей недвижимости - зданий, сооружений, резервуаров, силосных башен и т. д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. От уплаты этого налога освобождаются: государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

Особый статус земель сельскохозяйственного  назначения как средств труда  проявляется во Франции более  ярко, чем в других европейских  странах. Это выражается в следующем. Объектом учета в кадастре всегда был и остается земельный участок, однако единство объекта недвижимости во Франции определяется дифференцировано:

· если назначение земельного участка  сельскохозяйственное, то расположенные  на таких участках объекты недвижимости (многолетние зеленые насаждения, коровники, свинофермы и др.) являются принадлежностью участка. Стоимость построек как таковых не определяется, а определяется доходность участка как единого целого со строениями;

· если земельный участок назначен служить строению (т.е. является принадлежностью  строения), то объектом налогообложения  является строение (доходность строения).

Во всех случаях, местные власти планируют ставку налога исходя из предполагаемых бюджетных расходов (при определении бюджета на будущий  год) и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Во Франции существуют особые правила  налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, Так, прибыль, полученная в результате продажи  по высокой цене недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению  в году фактической продажи. Но при этом от налога освобождаются доходы, полученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет. Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости от срока.

В Германии налог на недвижимость налагается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество, вне зависимости от его назначения (коммерческое пользование или нет). Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 600%, в силу чего конечная ставка составляет от 0,98% до 2,1% налоговой стоимости имущества. Средняя ставка составляет около 1,5%. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических - налог может служить основой вычетов для только целей подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях или является источником дохода, к примеру, сдается в аренду.

Имущества в целях налогообложения  классифицированы в Германии следующим  образом: сельскохозяйственное и лесохозяйственное  имущество, земельные владения, имущество  предприятия, прочее имущество. От уплаты налога освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения. Застроенные территории в пяти новых землях могут иметь меньшую стоимость, в случаях, если они арендуются как жилье или используются для проживания.

Для отражения данных о земельных  участках использование два государственных  реестра - реестр земельного кадастра (кадастровая картотека и кадастровая  книга) и реестр поземельной книги.

Достаточно близка к германской, налоговая система Австрии. При этом налоговая система Австрии, наряду с германской считается одной из самых мягких в Европе.

Недвижимое имущество, находящееся  в Дании может облагаться тремя  видами налога на недвижимость:

· местный налог на недвижимость;

· окружной налог на недвижимость;

· местный налог на недвижимость, используемую как офисы, отели, заводы, мастерские и иные сходные коммерческие цели.

Налоги на недвижимость могут служить  основой вычетов для целей  подоходного налога (для физических лиц они могут быть основой  вычетов только в случаях, когда  собственность используется в коммерческих целях). Владелец недвижимости обычно является налогоплательщиком. Для целей местных и окружных налогов на недвижимость налогооблагаемая база - это стоимость только земли, здания и прочая недвижимость в нее не включается. Для местного налога на недвижимость, используемую в коммерческих целях, налогооблагаемая база - это стоимость здания, но не земли.

Ставка муниципального налога на недвижимость может в среднем быть от 0,6% до 2,4%. Ставка окружного налога на недвижимость составляет 1%. Ставка местного налога на недвижимость на здания, используемые в определенных целях, не может превышать 1%. Предоставляемые по налогу льготы относятся только к объектам недвижимости.

В Голландии налог на недвижимость ежегодно налагается местными органами. Налог состоит из:

· i-части налагаемой на собственников недвижимости;

· ii-части, налагаемой на пользователей недвижимости.

Когда собственник и пользователь являются одним и тем же лицом, на это лицо налагаются обе части  налога. Налогооблагаемая база устанавливается государственной оценкой. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость, исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок (налоговая ставка различается для каждого органа местного самоуправления, в целом между примерно 0,1% и 0,9% стоимости, в результате собственник средней по площади недвижимости в год уплачивает муниципальному бюджету около 300-400 евро, но ставка налога может из года в год меняться). Различные ставки могут применяться для собственности, используемой в коммерческих целях и частной собственности. Налог на недвижимость может быть основой вычетов для целей налога на прибыль компаний (для физических лиц, налог на недвижимость может быть основой вычетов, если собственность используется в коммерческих целях).

Освобождение от уплаты налога предоставляется  по новостройкам на период строительства  здания.

В Испании налог взимается ежегодно органами местного самоуправления. Налогом облагаются земельные участки и строения в пределах муниципального округа. Налогооблагаемая база - кадастровая стоимость. Она переоценивается каждые 8 лет Кадастровым управлением (государственной структурой, которая занимается переписью, оценкой и переоценкой имущества) со ссылкой на рыночную стоимость имущества, включая стоимость земли и сооружений. Ставки, дифференцированы и регулируются муниципалитетами. Этот налог может быть основой вычета для целей налога на доходы компаний (для физических лиц он может быть основой вычета из дохода от аренды для целей подоходного налога физических лиц).

В среднем налоговые ставки составляют 0,4% для имущества, находящегося в  городе и 0,3% - в сельской местности, но могут применяться и более  высокие ставки.

Существует также налог на возрастающую стоимость земельных участков. Он вносится при изменении владельца участка в случае, если его кадастровая стоимость возросла за период, прошедший от приобретения до продажи.

Налогообложение в Италии значительно  изменилось после вступления в ЕС, в соответствии с международными нормами, но в то же время сохранило  и специфические черты. Вступление Италии в Европейский Союз повлекло за собой значительное оживление рынка недвижимости. С ориентацией на ЕС обновилось законодательство. Увеличилось число услуг, снизился уровень бюрократизма. Сделки стали совершаться быстрее. Доход от земельной собственности состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей, или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду. Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца, устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений, отданных в аренду, определяется годовой арендной платой, обусловленной договором аренды. При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15% с учетом потребностей эксплуатации здания или строения. Кадастровые оценки пересматриваются один раз в 10 лет. Но в интервалах между ними министерство финансов может вносить в действующие нормативы поправочные коэффициенты. При расчете налога на владение землей учитываются только земли, пригодные для сельскохозяйственной деятельности. При исчислении налога на строения принимаются в расчет городские дома, дачи, но исключаются постройки для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции, вспомогательные постройки производственных и торговых предприятий, например, склады, помещения для охраны.