Налог на прибыль. 2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Инженерно-экономический  факультет

Кафедра экономики

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский учёт»

Тема:      «Налог на прибыль»

Выполнила:

Научный руководитель:

_____  _______________________

«____»__________________2009г.

Томск 2009

Оглавление

1. Налог на прибыль

Введение

Налогообложение прибыли или доходов предприятий  является важнейшим элементом налоговой  политики любого государства.  Не  случайно одним из первых шагов к  реальной  экономической  самостоятельности  России стало принятие ВС РСФСР в  декабре 1990 года  Закона РСФСР “О порядке применения на территории РСФСР Закона  СССР “О налогах с предприятий, объединений и организаций”. С  распадом СССР и переходом к радикальному изменению всех экономических  отношений в конце 1991 года начала  формироваться  новая  налоговая система России, одним из ключевых моментов которой  стало  введение в действие с 01.01.1992 года  Закона  “О  налоге  на  прибыль предприятий и организаций”.

Наряду с  налогом на добавленную стоимость налог на прибыль является важнейшим источником бюджетных поступлений. На него приходится порядка 50% от всей суммы налоговых платежей. Вместе с тем налог на прибыль является еще и основным  регулирующим налогом. Соответствующим образом сформированная система налоговых льгот позволяет государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития  приоритетных отраслей народного хозяйства, причем для разных регионов эти приоритеты могут быть различны.

Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной,  социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. Отсюда вытекает цель курсовой работы – дать характеристику налога на прибыль, его особенностей уплаты, процентных ставок, порядок исчисления налога и т.д.

Актуальность  данной темы проявляется в том, что  налог на прибыль – весьма  эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии  производства. Одновременно, как было указано выше,  налог на прибыль обеспечивает значительные поступления в государственный бюджет. А значит, хорошие знания об особенностях уплаты данного налога помогут избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу на прибыль. Следовательно, эти вопросы становятся решающими при рассмотрении данной темы и являются основополагающими задачами.

1. Общие положения

1. Налогоплательщики

Налог на прибыль  наряду с налогом на добавленную  стоимость является составным элементом  налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

С 1 января 2002 года порядок налогообложения налогом  на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления  своей финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии со ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Определение понятия  организации даётся в п. 2 ст. 11 части первой НК РФ, в соответствии с которой организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль: предприятия  любых организационно-правовых форм - по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением предприятий индустриального типа, определенных по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов РФ (прибыль, полученная такими предприятиями от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль); ЦБ РФ и его учреждения – по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения; организации, применяющие в соответствии с федеральные законом упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства или уплату единого налога на вмененный доход для определённых видов деятельности.

Согласно п.2 ст. 246 гл. 25 НК РФ, не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (п. 2 введен Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ).

2.  Объект налогообложения

Объектом налогообложения  при исчислении налога на прибыль  является полученная прибыль.

Прибылью признаётся:

для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ;

для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

 Объектом  налогообложения является прибыль организации, определяемая как разница между доходами и произведёнными расходами. Независимо от применяемого метода признания доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учётом установленных гл. 25 НК РФ ограничений.

3. Налоговый и отчётный периоды

Налоговый период – это период времени, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период равен календарному году. Отчётными же периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчётного года.

2. Налоговая база по налогу на прибыль организаций

1. Налоговая база

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, принимаются в целях  налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

При исчислении налоговой базы не учитываются в  составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к  игорному бизнесу, доходы и расходы  по видам деятельности, переведённым на уплату единого налога на вмененный доход, а также доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности. При этом расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле указанных выше доходов в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Организации, применяющие  в соответствии с НК РФ специальные  налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают  доходы и расходы, относящиеся к  таким режимам.

Расчёт налоговой  базы должен содержать:

период, за который  определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

сумму доходов  от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде;

сумму расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов  от реализации;

прибыль (убыток) от реализации;

сумму внереализационных  доходов;

сумму внереализационных  расходов;

прибыль (убыток) от внереализационных операций;

итого налоговая  база за отчётный (налоговый) период.

Для определения  суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном НК РФ.

2. Методы определения доходов и расходов

Для определения  прибыли организации необходимо правильно исчислять доходы и  расходы организации, а также  моменты их возникновения. Моменты возникновения доходов и расходов зависят от метода определения доходов и расходов, выбранного организацией для исчисления налога на прибыль. Выбранный метод должен быть зафиксирован в учётной политике организации.

Начиная с 2002 г. организации (кроме банков) могут при исчислении налога на прибыль использовать для определения доходов и расходов или метод начисления, или кассовый метод. При этом, согласно положениям НК РФ, кассовый метод имеют право использовать организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Если у организации  показатель выручки в среднем  за каждый квартал в предыдущем году (т.е. за четыре) квартала не превысил 1 млн руб. без НДС и с начала следующего налогового периода организацией был выбран кассовый метод учёта доходов и расходов, то ей необходимо ежеквартально проверять, чтобы указанный размер выручки в среднем за предыдущие четыре квартала за каждый квартал не превысил 1 млн руб. если указанный выше показатель за какие-то предыдущие четыре квартала окажется больше 1 млн руб. без учёта НДС, то организация обязана представить уточнённую декларацию за отчётные периоды в налоговую инспекцию исходя из учёта доходов и расходов по методу начисления, и в этом налоговом периоде эта организация уже не имеет права учитывать доходы и расходы по кассовому методу. Следует также отметить, что при заключении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники этих договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, должны перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором был заключен любой из указанных выше договоров.

Следует отметить, что Законом № 110-ФЗ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка, но не более 30% от налоговой базы. Указанная норма соответствует мировой практике налогообложения. Убыток от продажи основных средств принимается для целей налогообложения – равными долями в течение срока, оставшегося до полного списания основного средства.

Налоговый кодекс предусматривает право включать в состав расходов для целей налогообложения  расходы, осуществлённые налогоплательщиком, использующим труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %.

3. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных  разницах формируется в бухгалтерском  учете либо на основании первичных  учетных документов непосредственно  по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые  при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой  базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают  в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения  расходов, связанных с передачей  на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

образования убытка, перенесенного  на будущее, который по истечении  определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах  и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том  отчетном периоде, в котором возникает  постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

 Временные разницы при формировании  налогооблагаемой прибыли приводят  к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль  понимается сумма, которая оказывает  влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в  следующем за отчетным или в последующих  отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости  от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

 Вычитаемые временные разницы  при формировании налогооблагаемой  прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы  образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания  коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях  налогообложения в последующих  отчетных периодах, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания  для целей бухгалтерского учета  и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств  и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового  метода определения доходов и  расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной деятельности;

прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы  при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы  образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения  налога на прибыль;

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов  от обычных видов деятельности отчетного  периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

применения различных правил отражения  процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов) для  целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий.

4.  Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Под отложенным налоговым активом  понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые  активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются  величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном  синтетическом счете по учету  отложенных налоговых активов.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства  равняются величине, определяемой как  произведение налогооблагаемых временных  разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

3. Расчёт налога на прибыль

1. Ставка налога на прибыль

С 2002 года все  российские предприятия, независимо от вида деятельности, уплачивали налог по ставке 24 процента. Зачисление налога в бюджеты разного уровня с 1 января 2004 г. осуществлялось: в федеральный бюджет – 6,5%, бюджет субъектов РФ – 17,5%. С 2009 года ставка налога на прибыль снижена с 24 до 20%. Ставка сокращается за счет федеральной части этого платежа. С 1 января 2009 года ставка федеральной части сокращается с 6,5% до 2,5%.

Следует отметить, что некоторые виды доходов облагаются по специальным ставкам. Так, по доходам в виде дивидендов, полученных от российских организаций, применяется ставка 9%. С дивидендов, которые российские организации выплачивают иностранным учредителям или которые российские организации получают от иностранных компаний, удерживается налог по ставке 15%. Для процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам утверждена ставка 15%.

2. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по налогу на прибыль.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением следующих случаев:

если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, то обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и  перечислению налога в бюджет возлагается на налоговых агентов: российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающих указанный доход налогоплательщику;

российские  организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. При этом, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его  в бюджет возлагается на эту российскую организацию. И в этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов.

Квартальный авансовый платеж рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В течение отчетного  периода организации начисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, равна одной трети суммы квартального авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли за первый квартал текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Организации могут  перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Для перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.  При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Согласно положениям НК РФ уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:

организации, у  которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определенные в  соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали  в среднем 3 млн руб за каждый квартал;