Налоги Финляндии

Налоговая инспекция Финляндии  находится под управлением Национального  Совета по налогам Министерства Финансов Финляндии. В юрисдикции Национального  Совета по налогам находятся региональные налоговые инспекции, которые и  контролируют налогообложение и  сбор налогов.

По сравнению со многими  европейскими государствами в Финляндии  довольно высокие налоги. Налоговыми поступлениями финансируются более  качественные, в сравнении  с другими  странами, услуги, например здравоохранение, образование, безопасность, уход за детьми и престарелыми.

Финские налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги: корпоративный налог (налог на прибыль предприятия); налог на доход с капитала, который платят частные предприниматели и члены товариществ (в доход с капитала засчитывается 18% стоимости активов предприятия и плательщик-предприниматель платит налог на доход с капитала по ставке 28%);подоходный налог; налог на имущество.

Косвенные налоги: налог на добавленную стоимость; импортные таможенные пошлины; отчисления от фонда заработной платы в фонды социального страхования, занятости населения, медицинского страхования, пенсионное страхование, уплачиваемые работодателями или частными предпринимателями; акцизы на определенные виды товарной продукции (например, алкоголь).

Налогообложение доходов и ставки

Система налогообложения  дохода физических лиц в Финляндии  предполагает прогрессивную шкалу  ставок, то есть, чем выше доход, тем  больше процентная ставка.

В 2012 году ставка общегосударственного подоходного налога для физических лиц составит 6,5—30% в зависимости от величины дохода. Лица, имеющие доходы до 10 000 евро в год освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчитывается и взимается с заработной платы работника работодателем. Недоплаченный налог удерживается дополнительно, а переплаченный — возмещается. Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии — 35%. Кроме того для физических лиц предусмотрен муниципальный налог. Его ставка может колебаться между 16,25 и 21,75%, в зависимости от решения муниципального органа (к примеру, в Хельсинки ставка равна 18,5%). Также уплачивается церковный налог (1—2%). Сокращенные налоговые ставки предусмотрены для некоторых категорий плательщиков подоходного налога. В Финляндии установлены ограничения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как муниципальных, так и поимущественных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70% от суммы государственного подоходного налога.

При налогообложении юридических  лиц, финские налоговые органы стремятся, к так называемому, «налоговому  нейтралитету». Согласно этому принципу, налоговая ставка не зависит от формы собственности юридического лица. Стандартная ставка корпоративного налога в 2012 году будет снижена с 26 до 25%, и до 24,5% в 2013 году. Несмотря на то, что налоговая ставка едина для различных форм собственности юридических лиц, итоговое налогообложение доходов участников может существенно разниться.

Некотируемое акционерное общество вправе распределять прибыль для выплаты дивидендов акционерам. Получатель дивидендов не платит налога с первых 60 000 евро в 2012 году (в 2011 году — 90 000 евро).

Дивиденды, получаемые физическими  лицами от котируемых обществ, облагаются налогом на прирост капитала на основании 70% их суммы.

Увеличение ставки налога на прирост капитала должно стимулировать  инвестирование в те объекты, где  прибыль за год реинвестируется  без налоговых удержаний, что  приводит к получению процентов  по сложной формуле. К таким инвестиционным объектам, например, могут относиться инвестиционные фонды, реинвестирующие  полученные дивиденды, а также иностранные  инвестиционные компании, в которых  не взимаются налоги до распределения  прибыли участниками.

Налог на доходы физических лиц

Доход физического лица подлежит налогообложению как если оно работает по найму, так и если оно работает не по найму на собственном предприятии (self-employed person). Налог уплачивается на прибыль, полученную в Финляндии и за рубежом физическим лицом, соответствующим требованиям к постоянному резиденту.

Физические лица в Финляндии  подразделяются на резидентов и нерезидентов. Резидент Финляндии, получающий зарплату за рубежом и проживающий там  непрерывно в течение более 6 месяцев, может быть освобожден от уплаты подоходного налога при определенных условиях. Резидент иностранного государства, работающий по найму в Финляндии, платит налог только на доход, полученный внутри страны. Чтобы получить статус резидента Финляндии, налогоплательщик должен доказать, что его жизнь тесно связана с Финляндией, и что он проживает там непрерывно не менее 6 месяцев. Необходимо отметить, что в отношении налогооблагаемого налога, полученного за пределами Финляндии, резиденту может быть предоставлен налоговый кредит по уже удержанному вне Финляндии налогу.

Лица, не являющиеся резидентами  Финляндии платят налоги только за доход, полученный в Финляндии. Супруги рассчитывают и уплачивают налог раздельно. Все налогоплательщики обязаны предоставить декларации о доходах в налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом.

Что касается дохода от заработной платы, работодатель ежемесячно удерживает необходимую для уплаты налога сумму. Лицо, работающее не по найму, уплачивает походный налог авансовыми платежами, которые включаются в зачет при  подаче годового отчета. Размер таких  платежей определяются на основании  отчетности за предшествующий год. Если предприятие функционирует первый год, размер платежей определяется на основании оценки владельца предприятия. Некоторые платежи удерживаются из налогооблагаемого дохода указанным  ниже способом.

Ставки общегосударственного подоходного налога для физических лиц в 2012 году:

Еще два года назад руководство  Финляндии выступило с инициативой  увеличения налоговой нагрузки на состоятельных  жителей страны. В частности, такое  предложение поступило от министра финансов Ютты Урпилайнен (Jutta Urpilainen). По ее словам, в тяжелых экономических условиях это оправданно не только с экономической точки зрения, но и с этической. По мнению министра, повышение налогов для богатых финнов будет способствовать выравниванию распределения доходов среди жителей Финляндии, что, в свою очередь, послужит гарантией конкурентоспособности и социального равенства населения.

Налоги  на имущество физических лиц

В Финляндии нет никаких  ограничений для приобретения недвижимости иностранными гражданами, как в отношении  земельных участков, так и в  отношении квартир и домов (коттеджей). Иностранец в случае приобретения недвижимости как частное лицо (для отдыха и  туризма) обязан получить разрешение в  Государственной Административной Палате, заплатив за это 20 евро. Этот процесс  носит формальный характер и трудностей не вызывает.

Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% в год, включая имущество, находящееся  за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого  имущества превышает 150 000 евро. Нерезиденты  имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено  в налоговых международных соглашениях, ставка налога на недвижимость для  отдыха составляет от 0,5% до 1%.

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, варьируются в зависимости  от степени родства передающей стороны  и правопреемника (для близких  родственников эта ставка колеблется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими родства — от 30 до 48%).

 Доход, полученный  от продажи акций и от операций  с недвижимостью, облагается по  тем же ставкам, что и доходы  от капиталовложений. При этом  доход определяется как разница  между суммой сделки и подтвержденными  затратами. Налог на прибыль  при продаже собственности не  взимается, если физическое лицо  владело ей больше 2 лет. Если  недвижимость являлась собственностью  менее 2 лет, то налог составит 39% от разницы между суммой  покупки и продажи. 

При отчуждении права на владение недвижимостью в Финляндии  или на право владения ценными  бумагами уплачивается также налог  на перевод средств. Его ставка устанавливается  в размере 1,6% для квартир и  в размере 4% для домов и коттеджей. На земельные участки без строений налог составит 1-3%(Взимание налога исчисляется с того момента, как план застройки был одобрен, а строительство еще не началось).

От выплаты налога освобождаются  лица в возрасте 18-39 лет, приобретающие  квартиру или дом для постоянного  проживания в Финляндии. Данная преференция  не распространяется на граждан России, приобретающих недвижимость в Финляндии  для отдыха.

Если налог на перевод  средств не был оплачен в течение  положенных 6 месяцев, налог увеличивается  с 4-х до 20%. За каждый последующий  месяц опоздания следует новое  повышение налога на 20% до тех пор, пока налог не будет составлять 100%. Ответственность за выплату налога всегда несет покупатель.

В случае сдачи в аренду недвижимости по действующему налоговому законодательству Финляндии уплачивается налог на прибыль в размере 28%.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиком НДС является любое лицо, осуществляющее в Финляндии  облагаемую НДС деятельность в качестве предпринимателя. НДС уплачивается:

1. субъектами предпринимательской  деятельности, поставляющими на  территории Финляндии в процессе  своей хозяйственной деятельности  облагаемые НДС товары и услуги  и поэтому обязанными пройти  регистрацию;

2. с импорта товаров;

3. с сделок по приобретению товаров в рамках ЕС.

Существует множество  исключений из этого общего правила. Например, малые предприятия, некоммерческие организации и инвалиды не уплачивают при определенных условиях НДС.

 Если годовой оборот  лица не превышает 8 500 евро, оно  не обязано уплачивать НДС.  Это правило не применяется  к муниципальным органам и  иностранных субъектов предпринимательства  без коммерческого предприятия  на территории Финляндии.

бщая ставка НДС в Финляндии – 22%. Более низкие ставки применяются в отношении перечисленных ниже услуг, в отношении сделок по реализации, приобретению в рамках ЕС и импорту перечисленных ниже товаров, а также в отношении выведения товара из режима фискального складского хранения. Сниженная ставка 17% применяется к продуктам питания и корму для животных, за исключением услуг, оказываемых ресторанами, услуг по водоснабжению, а также живых животных, алкогольных напитков и табачных изделий. Ставка 8% применяется в отношении медикаментов, книг, спортивного инвентаря, услуг по перевозке пассажиров, показов произведений в театрах и кинотеатрах, услуг гостиниц, импорта и первой продажи произведений искусства. Также ставка 8% применяется в отношении операций по передаче права использование причала при заходе судна в порт. В ряде случае НДС при реализации товаров и услуг не взимается:

1. если годовой оборот  налогоплательщика не превышает  8500 евро (не применяется к иностранным  субъектам предпринимательства  без коммерческого предприятия  в Финляндии и к муниципальным  органам);

2. продажа, сдача в  аренду, ремонт и обслуживание  судов, не предназначенных для  спорта или отдыха и длина  которых не менее 10 метров;

3. услуги авторов, художников  и исполнителей;

4. подписка на газеты  и периодические издания;

5. финансовые и банковские  услуги (за рядом исключений);

6. услуги по социальному  обеспечению, здравоохранению и  медицинские услуги;

7. услуги по страхованию;

8. лотереи;

9. импорт товаров при  условии, что поставка товара  не облагалась бы НДС, если  бы она имела место в Финляндии,  или если товар может быть  беспошлинно импортирован из  страны, не входящей в ЕС;

10. услуги по перевозке  товара по Финляндии при условии,  что эти услуги связаны с  международной перевозкой товара, если они являются частью транспортного  маршрута между Финляндией и  другой страной;

11. продажа, сдача в  аренду и аренда недвижимого  имущества или здания.

 Налогоплательщик сохраняет  право вычета «входного» (ранее  уплаченного) НДС. Налоговые вычеты. Налогоплательщик НДС может вычесть  из налоговой базы по НДС  сумму ранее уплаченного НДС,  включенную в первоначальную  стоимость товаров или услуг,  приобретенных у другого налогоплательщика.  Также налогоплательщик может  вычесть сумму НДС, подлежащего  уплате при приобретении товара  в рамках ЕС и при импорте  товара.

 Не допускается налоговый  вычет в отношении:

1. товаров и услуг,  используемых не для предпринимательской  деятельности;

2. товаров и услуг,  используемых при осуществлении  предпринимательской деятельности, не облагаемой НДС;

3. легковых автомобилей  и расходов на их эксплуатацию;

4. расходов на развлекательные  мероприятия;

5. расходов на подарки;

6. расходов на обеспечение  работников налогоплательщика жильем;

7. расходов на проезд  к месту работы и обратно;

8. расходов на проведение  политики по связям с общественностью.

 Возможен налоговый вычет в отношении транспортных средств и судов, приобретенных для последующей продажи, сдачи в аренду, использования в целях коммерческой перевозки пассажиров, обучения водителей, а также в отношении легковых автомобилей, приобретенных исключительно для использования в целях, расходы на которых являются вычитаемыми в целях налогообложения (это условие трактуется в очень узком смысле).

 Финская система уплаты  НДС в значительной мере основана  на самостоятельном определении  суммы налога налогоплательщиками,  хотя налоговые органы регулярно  проверяют точность деклараций. Субъекты предпринимательства, занимающиеся  облагаемыми НДС видами деятельности, обязаны зарегистрироваться в  региональном налогом управлении  того региона, резидентами которого  они являются.

Налог на прибыль организаций

 Налогоплательщиком по  налогу на прибыль (НП) является  любая организация-резидент, а также  филиал (отделение) – резидент  компании-нерезидента. Прибыль организаций  облагается налогом по единообразной  ставке 29%. Отделение (филиал) облагается  по такой же ставке, что и  компания с ответственностью, ограниченной  стоимостью акций (акционерная  компания). Товарищества не являются  отдельными налогоплательщиками.  Чистый доход товарищества рассматривается  как индивидуальный доход товарищей  в соответствии с долевым участием  товарищей в валовом доходе  товарищества.

 Финское налоговое  законодательство не предусматривает  особых правил относительно головных  компаний. Хотя существуют некоторые  различия в определении размера  налогооблагаемой прибыли в зависимости  от того, осуществляет ли головная  компания предпринимательскую деятельность  как таковую. Например, преобладающая  часть головных компаний, входящих  в группу компаний, рассматривается  как ведущая предпринимательскую  деятельность. Если же единственное  предназначение головной компании  – выступать держателем акций,  то она считается не ведущей  предпринимательской деятельности  как таковой.

 Организация может  получать прибыль из двух источников: прибыль из источника, связанного  с предпринимательской деятельностью,  и прибыль из иных источников. Под категорию прибыли из источника,  связанного с предпринимательской  деятельностью, подпадает прибыль  от тех видов предпринимательской  деятельности, которыми занимается  компания; а под категорию прибыли  из иных источников – прибыль,  полученная не в результате  предпринимательской деятельности. Так, дивиденды, полученные от  ценных бумаг, котирующихся на  фондовой бирже, и арендные  платежи, полученные в результате  сдачи в аренду недвижимого  имущества невзаимосвязанной компании, в ряде случае рассматриваются  как прибыль из иных источников (т.е. не связанных с предпринимательской  деятельностью).

 В зависимости от  источника прибыли существуют  различия в методе исчисления  налогооблагаемой прибыли: например, вычитаемость капитальных убытков и сумм совместного участия в покрытии расходов. Однако наиболее важное последствие отнесения прибыли к одному из названных источников – это то, что сумма прибыли из иных источников не может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с ее извлечением, а сумма прибыли из источника, связанного с предпринимательской деятельности, - может. Кроме того, убытки, понесенные в результате предпринимательской деятельности не могут быть покрыты за счет сумм прибыли из иных источников.

Исчисление налогооблагаемой прибыли. Компании-резиденты уплачивают налог с суммы прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности во всех странах мира, после вычета расходов, связанных с извлечением  прибыли. Налогооблагаемая прибыль  включает всю прибыль, полученную от хозяйственной деятельности компании, а также капитальную прибыль. В целом, все расходы, произведенные в процессе получения налогооблагаемой прибыли, являются вычитаемыми в целях налогообложения. Более подробные правила содержатся в Законе о налогообложении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности (The Business Income Tax Act). Существуют различия в исчислении размера налогооблагаемой прибыли в соответствии с налоговым законодательством и в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (т.е. в целях налогообложения и в целях корпоративного бухгалтерского учета). Наиболее важные имеют место в следующих случаях:

1. прибыль, не облагаемая  НП:

- дивиденды, начисленные  иностранной компанией – резидентом  страны, с которой Финляндия имеет  договор по вопросам налогообложения;  держатель акций также должен  быть организацией-резидентом указанной  страны и ему должно принадлежать  не менее 10% голосующих акций  компании, выплачивающей дивиденды,  или не менее 25% ее уставного  капитала;

- распределяемая сумма  прибыли товарищества;

2. расходы, не вычитаемые  из суммы прибыли в целях  налогообложения:

- суммы налогов на  прибыль;

- 50% расходов на проведение  корпоративных мероприятий;

- расходы, произведенные  в процессе извлечения не облагаемой  НП прибыли;

- суммы штрафов, плата  за стоянку автомобилей и т.д.;

Налог на прирост капитала

 В 2012 году ставка  налога на прирост капитала  будет повышена с 28 до 30% если прирост не превышает 50 000 евро в год, и составит 32% в случае превышения.

 При определенных условиях  возможно исключение дохода от  продажи акций из налогообложения.

 Продажа жилой невижимости, используемой в качестве основного места жительства не менее 2-х лет, не облагается налогом на прирост капитала.

 Потери капитала могут  быть зачтены в счет прироста  капитала в текущем, а также  в следующем году, вплоть до 3-х лет.

Разница ставок для корпоративного налога и налога на прирост капитала увеличится в 2012 году до 5—7% (25% против 30 или 32%). Это должно стимулировать инкорпорацию предприятий, создающий дополнительный прирост капитала (предприятия в сфере аренды, предприятия венчурного капитала). Так, например, физическое лицо может заняться прямым инвестированием посредством своей компании-стартапа.

Отчетные  даты

Налоговый год в Финляндии  оканчивается 31 декабря. Особенностью уплаты прямых налогов является то, что их плательщики по итогам прошедшего года, рассчитав и согласовав размер платежа с налоговыми органами, выплачивают их авансом на следующий год, а по его итогам фактическая разница либо доплачивается плательщиком, либо возвращается ему с процентами. Физическое лицо, единственным источником доходов которого является заработная плата, не обязано подавать ежегодную налоговую декларацию. Работодатель удерживает налог из зарплаты работника и передает платеж в налоговый органы помесячно.

Налоговые удержания с источника

В части налогообложения  работников по найму, работодатель удерживает налог с источника из заработной платы работника, а также оплачивает дополнительные социальные взносы.

В 2012 году средняя ставка взноса пенсионного страхования  для работодателя составит 17,35% от зарплаты работника, социального страхования  — 2,12%. Взносы самого работника по страхованию  здоровья в среднем составляют 2,04%, по пенсионному страхованию — 5,15% (6,50% для лиц, старше 63 лет), по страхованию  безработицы — 0,60%.

Ставки удерживаемых налогов  на дивиденды, проценты и роялти для  нерезидентов Финляндии сильно варьируются  в зависимости от подписанных  соглашений и составляют от 0 до 30%.