Налоги физических лиц

Введение

Налоги, как одно из средств существования любого госу дарства, характеризуют определенный этап развития общественных отношений. В ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место.

Для выполнения своих функций государству необходимы средства, за счет которых финансируются  и реализуются различные функции  государства, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые средства аккумулируются в финансово-бюджетной сфере, основным источником формирования которой являются налоговые платежи и сборы. Так, за счет налогов в настоящее время  формируется более 90% консолидированного бюджета России, остальная часть  приходится примерно поровну на неналоговые  доходы и доходы целевых бюджетных  фондов. Вместе тем налоги не только формируют финансовые средства государства - они используются для воздействия  на структуру производства и потребления, состояние и направления развития науки, определяют приоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависит эффективность  общественного производства.

Подоходный налог  является одним из крупных источников доходной части бюджета. Является обязательным для всех граждан России и лиц, получающих доходы из источников на территории РФ, пожалуй, это единственный налог, который обязаны уплачивать все  без исключения лица. В соответствии со второй частью НК РФ с 1 января 2001 года подоходный налог заменён на налог  на доходы с физических лиц (НДФЛ).

Актуальность  вышеизложенных проблем и определила выбор темы.

Целью написания  работы является изучение механизма  применения, порядок исчисления и  уплаты НДФЛ.

В соответствии с поставленной целью определены и решены задачи:

- рассмотреть содержание и структуру подоходного налога физических лиц;

- изучить ставки  подоходного налога, а так же  налоговые  вычеты;

- провести анализ действующего подоходного налога физических лиц.

Теоретической основой написания курсовой работы являются законодательные и нормативные  документы по вопросам налогообложения, труды отечественных и зарубежных авторов по теме работы, материалы  периодической печати, информационно-аналитические  обзоры, бухгалтерская и статистическая отчётность предприятий, материалы  собственных исследований. Основной теоретической базой является Налоговый  кодекс РФ.

Работа состоит  из введения, трех глав, заключения и приложения. Общий объём работы 17 страниц.

Список использованной литературы включает 12 источников.

I. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

1.1. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц

В РФ установлены  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц относятся к федеральным  налогам и сборам.

Как и любой  другой налог, подоходный налог (налог  на доходы физических лиц - НДФЛ) является одним из экономических рычагов  государства, с помощью которого оно стремится осуществлять различные  задачи. Так, с помощью этого налога обеспечиваются денежные поступления  в бюджеты регионального и  местного уровней; регулируется уровень  доходов населения и соответственно структура личного потребления  и сбережения граждан; стимулируется  наиболее рациональное использование  получаемых доходов; уменьшается неравенство  доходов; реализуется действие механизма  «автоматических стабилизаторов».

Одной из целей  налогообложения является снижение неравенства в доходах, воспринимаемого  как несправедливое. Для осуществления  этой цели применяются прогрессивный  подоходный налог, налоги на имущество, акцизы на товары роскоши, различные  ставки налога на добавленную стоимость  для товаров массового и ограниченного  спроса, льготы для малодоходных категорий  налогоплательщиков. Однако перечисленные  меры не направлены для того, чтобы  сформировать у всех одинаковый уровень  дохода. Поэтому при налогообложении  доходов вопрос об их справедливом неравенстве может ставиться  как определение такого их различия, которое может быть названным  «нормальным».

Подоходное налогообложение  обладает большими возможностями воздействия  на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы  льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме  того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими  налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах  аналогичными налогами. Его место  в налоговой системе определяется следующими факторами:

- подоходный налог - это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- подоходный налог в большей степени реализует основные принципы налогообложения - всеобщность, равномерность и эффективность;

- налоговые платежи регулярно поступают в доходы бюджета;

- основной способ взимания подоходного налога - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом формирования бюджета государства.

Эксперты отмечают, что практически во всем мире граждане, имеющие детей, платят меньше налогов, чем бездетные. Единственные страны, где от детей нет никакой выгоды в плане налогов - это Бразилия, Индия и Турция. Наименее привлекательными для кармана сотрудников оказались  такие европейские страны как  Франция, Италия и Германия. Их разместили на 22, 28 и 29 местах соответственно. Замыкают список Дания, Венгрия и Бельгия. Налоговики этих стран существенно  облегчают кошельки граждан. Причем бельгийцам повезло меньше всего - им приходится отдавать государству больше половины своих доходов.

Налогообложение доходов граждан РФ на протяжении последнего десятилетия претерпел  ряд изменений. В основе исчисления этого налога был принятый в декабре 1991 г. закон «О подоходном налоге с  физических лиц» №1998-1. Хотя за последние  годы ставки подоходного налога неоднократно менялись, однако сохранялась их прогрессивная  основа. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться  единая ставка 13%, благодаря чему может  усилиться мотивация вывода гражданами России своих доходов из «тени». Дополнительным эффектом применения подоходного  налога является реализация механизма  «автоматических стабилизаторов» - такие механизмы в экономике, действие которых уменьшает реакцию  ВНП на изменения совокупного  спроса».⁴ Считается, что их роль в рыночной экономике очень важна. Во-первых, они смягчают циклические колебания экономического роста, совокупного спроса, нормы безработицы и объема инвестиций. Во-вторых, эти механизмы имеют важное преимущество по сравнению с применяемой от случая к случаю фискальной политикой, так как не надо принимать специального решения об их использовании.

Второй по значению налог с населения - налог на имущество  физических лиц - играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так  как охватывает более 20 млн. налогоплательщиков, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество  выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов  местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности  граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет  уменьшить имущественную дифференциацию населения. Налог на имущество в  определенной степени является дополнением  к НДФЛ, что вполне оправданно, так  как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев уклоняются от налогообложения доходов, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество. Основанием для взимания налога на имущество, переходящего в порядке следования или дарения (в редакции НК РФ - налога на наследование и дарение) является признание полученного наследства или дара в качестве дополнительно дохода физического лица. Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем меньше наследство является приобретением через собственный труд, тем выше, соответственно, должен быть размер взимаемого налога.

В настоящее время  в РФ к числу взимаемых с  физических лиц имущественных налогов  относятся: налог на имущество; налог  на наследование или дарение; транспортный налог. По каждому из перечисленных  налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым  и регулируется налогообложение  населения.

1.2. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налог считается  установленным в том случае, когда  определены налогоплательщики и  элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты  РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в  РФ.

Объектом обложения  НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов являются доходы, полученные: резидентами - как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами  только на территории РФ.

К ним относятся:

-дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией;

- доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы, полученные от предоставления в аренду, и иного использования имущества;

- доходы от реализации: движимого или (и) недвижимого имущества акций или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участия в уставном капитале Организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее представительства на территории РФ;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии с законодательством;

- доходы от использования любых транспортных средств (включая морские или воздушные суда), трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.

Кроме того, на основании  ст. 217 НК РФ налогом облагаются: суммы  компенсаций (например, командировочных  расходов, за использование личного  автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных  законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено  иное; стоимость полученных за налоговый  период подарков, превышающая 4000 руб.

При исчислении налогооблагаемого дохода физического  лица одним из важных моментов является установление даты фактического получения  дохода. Датой фактического получения  дохода признаются:

- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- день передачи доходов в натуральной форме - при получении до ходов в натуральной форме;

- день уплаты процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

- последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы.

Налоговым периодом признается календарный год.

1.3. Основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

     Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от изменения налоговой базы. В зависимости от изменения налоговой базы используют четыре метода налогообложения:

- равное (для всех налогоплательщиков применяется равная сумма налога);

- пропорциональное (для каждого налогоплательщика равная ставка налога);

- прогрессивное (с ростом налоговой базы растет ставка налога);

- регрессивное (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога).

     В зависимости от содержания различают следующие ставки:

а) маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

б) фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

в) экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

     По способу взимания различают:

     Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

- реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

- личные, прямые налоги, которые уплачивают с реально полученного дохода с учетом фактической платежеспособности налогоплательщика;

- косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг.

     Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные которыми облагаются, строго определенные группы товаров;

- косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг;

- фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

     Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

     Резиденты имеют постоянное местопребывание в государстве; налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность).

     Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

     Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Другими словами, предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.

     Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

     Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога. Существуют два источника – доход и капитал налогоплательщика.

     Масштаб налога – установленная законом характеристика измерения предмета налога.      Масштаб налога необходим для определения налогооблагаемой базы.      Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное, значение имеет метод формирования налоговой базы. Существуют два основных метода – кассовый и накопительный.

     При использовании кассового метода доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы.

     При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде.

     Кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования; накопительный – при исчислении подоходного налога с физических лиц.

     Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Согласно ст. 55 Кодекса «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».

     Ставка налога – это размер налога на единицу налогообложения. В зависимости от способа определения суммы налога выделяют: равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога; твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога; процентные ставки.

Налог на доходы физических лиц взимается по всей территории страны. Налог построен на резидентском принципе. В системе налогообложения  физических лиц установлен единый налог  на вмененный доход для определенных видов деятельности – это налог  на хозяйственную деятельность в  виде промысла, приносящего доход. Он устанавливается и вводится в  действие нормативными актами законодательных  органов субъектов РФ и является обязательным на территории субъекта Федерации. При введении этого налога с плательщиков перестают взиматься  некоторые налоги, включая платежи  в государственные внебюджетные фонды (единый социальный налог).

     Концепция единого налога предусматривает выделение следующих видов деятельности: оказание физическим лицам бытовых и парикмахерских услуг, услуги общественного питания, розничная торговля через магазины и другие места организации торговли, оказание услуг по предоставлению стоянок и гаражей и розничная выездная торговля ГСМ.

     Для каждого вида деятельности законом рекомендованы физические показатели. На каждую единицу показателя определяется базовая доходность. На основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов формируется размер вмененного дохода – возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат. Уплата единого налога производится ежемесячно посредством авансового платежа в размере 100% суммы налога за календарный месяц. Налоговый период – один квартал. Возможна упреждающая уплата налога путем перечисления авансовой суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае уменьшается сумма налога, подлежащего уплате, на 2, 5, 8, и 11% соответственно.

          Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

     Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства, предъявляются налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах,

     К физическим лицам налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

     Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6.1 части первой Кодекса течение  срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной  даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

     Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина, либо лица без гражданства.

     В случае отсутствия подтверждения статуса резидента, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.

     Из всего сказанного выше можно сказать что, современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы налогообложения доходов физических лиц соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:

·  принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;

·  принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;

·  принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;

·  принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования

·  принципа недопущения двойного налогообложения.

II. Ставки НДФЛ, налоговые вычеты и определение налоговой базы

2.1. Ставки НДФЛ

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Доходы, полученные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов, а  доходы, полученные в натуральной  форме, пересчитываются в стоимостном  выражении по ценам, установленным  сторонами сделки (согласно ст. 40 НК РФ) на день получения дохода.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Налоговая  база равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника  за минусом необлагаемых доходов  и стандартных и (или) имущественных  налоговых вычетов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого  физическим лицом дохода (Табл. 1).

Табл. № 1. (налоговые ставки по НДФЛ на 2008 год)

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Доходы, освобождаемые от налогообложения.

Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ.

К доходам членов трудового  коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

- государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

- компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

- алименты;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, смертью члена (членов) семьи работника, ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Доходы, частично освобождаемые  от налогообложения.

Налоговым законодательством  предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов  доходов, т.е. от налогообложения освобождается  доход в пределах определенной суммы.

В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются  от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

- стоимость полученных подарков;

- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;