Налоги в России в конце IX в. – начале XX в

Содержание

Введение  3

1. Налоги Древней Руси 4

2. Налоги Средневековой Руси 6

3. Реформа Петра I 9

4. Налогообложение в 18- начале 20 в. 11

Список использованной литературы 13

Введение

 Понятие "налог"  уходит своими корнями в глубь  веков. На заре человеческой  цивилизации философы трактовали  налог как общественно необходимое  и полезное явление, несмотря  на то, что известные им налоговые  формы были варварскими: военные  трофеи, использование труда рабов,  жертвоприношения и др.  Появление  налогов связано с самыми первыми  общественными потребностями. По  мере общественного развития  налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному  содержанию.

Со времени возникновения  государства именно налоги становятся необходимым звеном экономических  отношений в рамках самых различных  способов производства. Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних этапах цивилизации  формой налогообложения можно считать  жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным действием, а  являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.

Национальная налоговая  система РФ прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить  к ней с позиции системности, т.е. оформления в законодательном  порядке принципов ее функционирования.

Это - дореволюционный, советский, постсоветский.

Основной  целью данной работы является рассмотрение истории  налогообложения России, не только вдаваясь в финансово-технические  детали или абстрактные налоговые  предписания, а также показать  тесное переплетение социальных, военных, религиозных и политических факторов, симптоматичных для состояния эпохи, показать налогообложение в ходе исторического развития.

1. Налоги Древней Руси

  Объединение Древнерусского  государства началось лишь с  конца IX в. Основным источником  доходов княжеской казны была  дань. Это по сути дела сначала  нерегулярный, а затем все более  систематический прямой налог.  Князь Олег, утвердившись в Киеве,  занялся установлением дани с  подвластных племен.

    Князь Олег  установил дани ильменским славянам, кривичам и мери. В 883 г. он  покорил древлян и наложил  дань: по черной кунице с жилья. В следующем году, победив днепровских северян, потребовал с них дань легкую. Легкость обложения преследовала далеко идущие политические цели. Северяне, ранее платившие дань хазарам, не оказали сильного сопротивления дружине Олега. Это обложение оказалось для них легче, чем во времена зависимости от хазар. Об этом узнали радимичи, жившие на берегах реки Сожи, и без сопротивления стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему их от хазар. Последним они платили по два шляга от рала, а теперь стали платить по одному шлягу.

  Тогда же появляются  сведения о русской гривне. Население  Новгорода было обязано ежегодно  платить князю 300 гривен. Это был  целевой сбор на содержание  наемной дружины для обороны  северных границ. Гривной назывался  слиток серебра различной формы,  обычно продолговатой, служивший  самым крупным меновым знаком  на Руси вплоть до XIV в.

 Дань взималась двумя  способами: повозом, когда она  привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские  дружины сами ездили за нею.  Одна из таких поездок к  древлянам печально закончилась  для преемника Олега князя  Игоря. По свидетельству Н.М.  Карамзина, Игорь забыл, что  умеренность есть добродетель  власти, и обременил древлян тягостным  налогом. А получив его, вернулся  требовать новой дани. Древляне  не стерпели «двойного налогообложения», и князь был убит.

   Известно в Древней  Руси было и поземельное обложение.  Косвенное налогообложение существовало  в форме торговых и судебных  пошлин. Пошлина «мыт» взималась  за провоз товаров через горные  заставы, пошлина «перевоз» —  за перевоз через реку, «гостиная»  пошлина — за право иметь  склады, «торговая» пошлина —  за право устраивать рынки.  Пошлины «вес» и «мера» устанавливались  соответственно за взвешивание  и измерение товаров, что было  в те годы довольно сложным  делом.

  Судебная пошлина  «вира» взималась за убийство, «продажа» — штраф за прочие  преступления. Судебные пошлины  составляли обычно от 5 до 80 гривен. Например, за убийство чужого  холопа без вины убийца платил  господину цену убитого в возмещение витков, а князю - пошлину 12 гривен. Если убийца скрылся, то виру платили жители округа, верви, где было совершено убийство. Обязанность верви схватить убийцу или платить за него виру способствовала раскрытию преступлений, предотвращению вражды, ссор, драк. Общественную виру не платили в случае убийства при разбойном нападении. Возникнув в качестве обычая, эти порядки были узаконены в "Русской Правде" князя Ярослава Мудрого (ок. 978 — 1054).

  Интересно, что такая  же пошлина, как за холопа, устанавливалась  за убийство чужого коня или  скотины. «Кто умышленно зарежет  чужого коня или другую скотину,  платит 12 гривен в Казну, а хозяину гривну ». Таков же размер пошлины уплачивался за похищение бобра и зловища.

  После татаро-монгольского  нашествия основным налогом стал  «выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем, когда удалось освободиться от ханских чиновников, самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота.

  Каждый удельный князь  сам собирал дань в своем  уделе и передавал ее великому  князю для отправления в Орду. Но был и другой способ взимания  дани — откуп. Откупщиками  выступали чаше всего хорезмские  или хивинские купцы. Внося  татарам единовременные суммы,  они затем обогащались сами, увеличивая налоговый гнет на русские княжества.

  Сумма «выхода» стала  зависеть от соглашений великих  князей с ханами. Нашествие Тохтамыша и задержание в Орде сына великокняжеского Василия заставили потом Донского заплатить огромный выход... брали по полтине с деревни, давали и золотом в Орду.

  Помимо выхода или дани были и другие ордынские тяготы. Например, ям — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести содержание посла Орды с огромной свитой.

 Взимание прямых налогов  в казну самого Русского государства  стало уже почти невозможным.  Главным источником внутренних  доходов были пошлины. Особенно крупными источниками дохода явились торговые сборы. Они существенно возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель при князе Иване Калите (?-1340) и его сыне Симеоне Гордом (1316-1353).

 Торговые пошлины в  то время обычно были таковы: с воза пошлины — деньга, если кто поедет без воза, верхом на лошади, но для торговли — платить деньгу же, со струга (ладьи) — алтын. Когда кто начнет торговать, берется от рубля алтын.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные — для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т. е. на строительство засек — укреплений на южных границах Московского государства. Именно ко времени Ивана III относится древнейшая переписная окладная книга Вотской пятины Новгородской области с подробным описанием всех погостов.

 Кроме дани, источником  дохода казны великого князя  служили оброки. На оброк отдавались  пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. Отдавались тем, кто  платил больше.

 Описание земель имеет важное значение, поскольку на Руси еще в период татаро-монгольского владычества образовалась и получила развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Последний определялся не только количеством земли, но и ее качеством. Земля делилась на десятины, чети и выти. В выти было хорошей земли 12 четей, средней — 14, худой — 16 четей.

Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.

         Таким образом, финансовая система  Древней Руси начала складываться  только с конца 9 века в период  объединения древнерусских племен. Основной формой поборов в  княжескую казну была дань. После  свержения татаро-монгольского ига  податное дело было кардинально  реформировано Иваном III (конец 15-начало 16). Введены русские прямые (подушный  налог) и косвенные налоги (акцизы  и пошлины). В это время были  заложены основы налоговой отчетности, введена первая налоговая декларация- сошное письмо. Площадь земельных  участков переводилась в условные  податные единицы- "сохи", на  основании которых осуществлялось  взимание прямых налогов.

2. Налоги средневековой Руси

  Иван Грозный (1530—1584) умножил государственные доходы  лучшим порядком в собирании  налогов. Земледельцы при нем  были обложены определенным количеством  сельскохозяйственных продуктов  и деньгами, что записывалось  в особые книги. Некоторые крестьяне представляли в казну пятую или четвертую долю собираемого хлеба, баранов, кур, сыр, яйца, овчины и пр. Одни давали более, другие менее, смотря по изобилию или недостатку в угодьях.

  Итак, что касается  прямых податей, то главным  объектом обложения служила земля,  а раскладка налога велась  на основании писцовых книг. Книги  описывали количество и качество  земель, их урожайность и населенность. Время от времени писцовые книги возобновлялись и проверялись.

 Со времени Ивана  Грозного в промышленных местах  раскладка податей стала производиться не по сохам, а «по животам и промыслам». Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью, известной под названием «ясак». Многие натуральные повинности в это время были заменены денежным оброком.

     Кроме обычных  прямых податей и оброка, при  Иване Грозном широко практиковались  целевые налоги. Такими были ямские  деньги, стрелецкая подать для  создания регулярной армии, полоняничные  деньги — для выкупа ратных  людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в плен.

 Раскладка и взимание  податей производились самими земскими общинами посредством выборных окладчиков. Они наблюдали, чтобы налоговые тяготы были разложены равномерно «по достатку», для чего составлялись так называемые «окладные книги».

 Главными из косвенных  налогов оставались торговые  пошлины, взимаемые при любом  передвижении, складировании или  продаже товаров; таможенные пошлины, которые были в правление Ивана Грозного упорядочены; судебные пошлины.

  Торговые пошлины  очень часто отдавались на  откуп, что служило серьезным  препятствием для развития торговли, особенно вследствие их искусственного  усложнения, придирок и вымогательств  со стороны откупщиков и нанятых  ими сборщиков.

  В конце XVI в. особенная  царская вотчина, включающая в  себя 36 городов с селами и деревнями,  доставляла казне Дворцового  ведомства, помимо денежного оброка, хлеб, скот, птиц, рыбу, мед, дрова,  сено. Тягло и подать государственная  приносили казне 400 тыс. руб.  и меха сибирской области. Различные  городские пошлины — торговые, питейные, судебные, банные — приносили  800 тыс. руб. в казну Большого  Прихода. Сюда же направляли  излишки доходов прочие приказы  — Стрелецкий, Иноземный, Пушкарский, Разрядный и др.

      Политическое  объединение русских земель относится  к концу XV в. Однако стройной  системы управления государственными  финансами не существовало еще  долго. Большинство прямых налогов  собирал Приказ большого прихода.  Одновременно с ним обложением  населения занимались территориальные  приказы: в первую очередь Новгородская, Галичская, Устюжская, Владимирская, Костромская чети, которые выполняли  функции приходных касс; Казанский  и Сибирский приказы, взимавшие  ясак с населения Поволжья и Сибири; Приказ большого дворца, облагавший налогом царские земли; Приказ большой казны, куда направлялись сборы с городских промыслов; Печатный приказ, взимавший пошлину за скрепление актов государевой печатью; Казенный патриарший приказ, ведающий налогообложением церковных и монастырских земель. Помимо перечисленных налоги собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. В силу этого финансовая система России в XV — XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна.

   Несколько упорядочена  она была в царствование Алексея  Михайловича (1629—1676), создавшего  в 1655 г. "Счетный приказ". Проверка  финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных  книг позволили довольно точно определить бюджет государства.

Полоняничная подать, которая собиралась время от времени по особому распоряжению, в царствование Алексея Михайловича стала постоянной (по Уложению 1649 г.) и собиралась ежегодно «со всяких людей. Стрелецкая подать была при Иване Грозном незначительным налогом хлебом, а при Алексее Михайловиче выросла до значения одного из основных прямых налогов и уплачивалась как натурой, так и деньгами. Развивались пошлины с различных частных сделок, с просьб в административные учреждения, с выдаваемых оттуда грамот — неокладные сборы.

  Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Правительство Алексея Михайловича прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. Таким образом, прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать прямые налоги стало сложно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов.

  Однако на деле  оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население.

  В России соляной  налог пришлось отменить после  народных (соляных) бунтов в 1648 г., и началась работа по упорядочению  финансов на более разумных основаниях.

  Прежде всего была  введена четкая таможенная система  вместо случайных таможенных  пошлин и льгот. В 1653 г. издан  Торговый Устав. В целом для иностранцев таможенная пошлина составляла 12—13%, для русских, вывозивших товары за границу — 4— 5%, т. е. Торговый Устав имел явно протекционистский характер.

   Большое распространение  получил введенный несколько  ранее налог на имущество. Он  взимался в размере 3 коп. с  четверти переходившей по наследству земли со всех без исключения, даже с наследников по прямой линии.

        Таким  образом, в 16-17 веках  налогообложение  на Руси было упорядочено и  приведено в систему. Налоги  становятся основным источником  бюджета. Были созданы специальные  органы, в компетенцию которых  входил контроль за фискальной  деятельностью приказов, за выполнением  доходной части бюджета.

3. Реформа Петра  I

      Крупномасштабные  государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы , связаны с именем Петра I (1672—1725). В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны вне связи с реальным экономическим положением страны. Петр предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения. В народнохозяйственный оборот входили новые промыслы, велась разработка еще не тронутых богатств. Вводились новые орудия производства и новые приемы труда во всех отраслях хозяйства. Развивались горное дело, обрабатывающая промышленность, страна покрывалась сетью заводов и мануфактур.

  Активно перенимая  зарубежный опыт, Россия проводила  протекционистскую политику, в том  числе через таможенные пошлины.  Занятие заводчиков и фабрикантов  ставилось наравне с государственной службой.

  Промышленное развитие  требовало улучшения торговли. Торговлю затрудняло состояние путей сообщения, и это крайне заботило царя. Он задумал соединить Балтийское и Каспийское моря посредством системы каналов. При нем был прорыт канал, соединивший реки Уну и Творцу, начаты работы по сооружению Ладожского канала. Российским купцам Петр настойчиво предлагал образовывать торговые компании, объединять капиталы. Все эти меры, давая крупную отдачу в будущем, рас ширяя налоговую базу, порой требовали немедленных расходов. Кроме того, Россия в ту эпоху вела непрерывные войны. Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых и новых дополнительных расходов. Помимо стрелецкой подати, были введены военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, вводились и другие налоги. Петр учредил особую должность — прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыли», т. е. изобретать новые источники доходов казны. Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков — десятая часть доходов от их найма, налоги с постоялых дворов, с печей, с плавных судов, с арбузов, орехов, с продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования.

  Усилиями прибыльщиков  в январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и бороды. В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход к подушной подати. До 1678 г. единицей налогообложения была «соха», устанавливаемая сошным письмом, а с 1678 г. такой единицей стал двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей, стали огораживаться единым плетнем. Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения стала вместо двора мужская душа.

    В 1718 г. началась  подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов до 1724 г. для обложения подушной податью.   В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем, в первую очередь, для малоимущих людей. Впрочем, не все придерживались того же мнения, современники отмечали тяжесть подушной подати, возрастание недоимок. Уже в 1725 г. Екатерина 1   (1684— 1727) снизила оклад с 74 до 70 коп. А главный недостаток подушной подати, как и любого поголовного налога, заключается в том, что не принимается во внимание различная доходность труда в разных местностях и отраслях. Второй недостаток — в том, что количество ревизских душ есть величина пере менная, следовательно, расчет налога носит достаточно условный характер; третий — налог раскладывали прямо по ревизским душам, а не по работникам, что фактически утяжеляло его.

   Давали доход и  оброчные статьи: казенные рыбные  ловли, мельницы, соляные варницы,  сенные покосы, огороды, бобровые  гоны, бортные ухожья, ледоколы, публичные  бани, кладовые, амбары, воскобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и пр.

      Петр I близко  подошел к идее промыслового  налога. При проведении переписи  горожан — купцов, посадских и  слободских людей — описывались  не только их дворы, характер  промыслов и ремесел, но и  объем промыслов и наемная  плата за помещение.

Что касается косвенных налогов, то в описываемый период большое распространение получили откупа. Правда, была еще одна попытка Петра упорядочить сбор косвенных налогов. Он попытался поручить их сбор подобранным для этой цели отставным офицерам и солдатам, однако успеха это не имело. В 1718 г. в каждом уезде стал выбираться дворянами земский комиссар для сбора подушной подати, наблюдения за местными откупщиками казенных доходных статей. На них же был возложен ряд полицейских обязанностей.

  Доходы государства  постоянно росли. Во второй  половине царствования Петра  I Российское государство несмотря  на огромные издержки, обходилось  собственными доходами и «не  сделало ни копейки долгу »

4. Налогообложение в 18-начале 20 веках.

     В России  при преемниках Петра I финансы  начали приходить в расстройство. В отличие от своего великого предка Елизавета (1709— 1761) и Петр III (1728—1762) не делали различия между казенными и своими доходами. Отрасли торговли были превращены в разорительные частные монополии. Об экономии в государстве перестали заботиться еще со време н Анны Иоанновны (1693—1740).

  Екатериной II (1729—1796) были  отменены многие откупа и монополии,  снижена казенная цена соли  с 50 коп. до 30 коп. за пуд,  временно запрещен вывоз хлеба за границу с целью его удешевления, установлена роспись доходов и расходов. Упорядочено управление финансами, в том числе в губерниях.

  Предпринятые финансовые меры наряду с приобретением новых земель на юге и западе страны привели к умножению доходов.

   Надо сказать, что  в эти годы иногда принимались  решения, дающие быстрый финансовый  эффект, но которые вряд ли  можно признать полезными в  целом. Так, в 1765 г. признано  необходимым отдать на откуп  винную торговлю, что и было  сделано. Через два года откупа  приобрели массовый характер. Увеличив  доходы, они породили пьянство, злоупотребление  в винной торговле, тайную продажу водки.

   Более одной трети  государственных расходов поглощала  армия. В середине 60-х годов  подушная подать целиком в  соответствии еще с распоряжениями  Петра I направлялась на содержание  войска. Но туда же еще шли  деньги от винных, соляных, таможенных  сборов.

  В 1775 г. Екатерина  II внесла кардинальные изменения  в налогообложение купечества. Она  отменил а все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установил а гильдейский сбор с них. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб. Имевшие меньший капитал считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать.

     Что касается  сохранявшегося подушного налога  на основное население России, то при Екатерине II это был  не совсем тот налог, который  ввел Петр 1. По Указу от 3 мая  1783 г. «подати с мещан и крестьян  по числу душ полагаются единственно  для удобности в общем государственном  счете». Такой счет не должен  стеснять плательщиков «в способах, ими полагаемых к удобнейшему  и соразмерному плат ежу податей ». Община могла разверстать положенный ей подушный налог между своими членами так, как считала необходимым. А с 1797 г. уже после смерти императрицы российские губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйственного значения и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады.

   Екатерина II преобразовала  систему управления финансами.  В 1780 г. была создана экспедиция  о государственных доходах, разделенная  в следующем году на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов и начетов

В это время была разработана  программа финансовых преобразований — «план финансов», связанная  с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского (1772—1839). Программа предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. План М.М. Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в два и даже в три раза. Эти и другие меры позволили в течение 1810—1812 гг. удвоить доходную часть государственного бюджета. Одновременно производилось сокращение государственных расходов.

Во второй половине 19 века большое значение приобретают прямые налоги. Основной являлась подушная подать, замененная в 1882 году налогом с городских  строений. Вторым по значению налогом  выступал оброк-плата крестьян за пользование землей.

С 1898 года Николай II ввел промысловый  налог. Большое значение играл налог  с недвижимого имущества. Появляются новые налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с  векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог  с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог  на автоматический экипаж, и т.д.

Список использованной литературы:

1. Евстигнеев Е.Н. "Основы налогообложения". - М.: ИНФРА-М, 2000
2. Налоги: Уч. пос. /Под ред. Черника Д.Г. – М.:Финансы и статистика, 1997. – 687 с.
3. Окунева Л.П. "Налоги и налогообложение в России". – М.: Финстатинформ, 2000. – 222с.
4. Толкушкин А.В. "История налогов в России". - М.: "Юрист", 2001.
5. Тургенев Н. "Опыт теории налогов" 3-е изд. - М.: Соцэкгиз, 1937.