Налоги в Российской империи в XVIII в

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АЭРОКОСМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

имени академика М.Ф. Решетнева

(СибГАУ)

Кафедра бухгалтерского учета

РЕФЕРАТ 

по дисциплине «История»

На тему: «ИСТОРИЯ НАЛОГОВ И НАЛОГОВОГО ОБЛОЖЕНИЯ ОТ КИЕВСКОЙ РУСИ ДО ХIХ ВЕКА»

Выполнил: ст. гр. БЭУЗУ 14-01

Бушуева М.С.

                                                                      Проверил: Логина С.Л.

к.и.н., доцент

Красноярск 2015

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение ………………………………………………………………….3

1. Налоги в русском государстве
1. Налоги в древнерусском государстве…………………………………...6
2. Оброк …………………………………………………………………….. 13
3. Подати и сборы в XVI – XVII вв. ……………………………………… 15

1.4. Посошное и подворное налогообложение…………………………….. 24

2. Налоги в Российской империи в XVIII в.
1. Налоговые реформы Петра I………... …………………………………..27
2. Подушная и оборочная подати ………………………………………… 35
3. Изменение в налоговой системе в 1725 – 1750 гг. ……………………. 44

2.4. Налоговая система и налоговая политика в России во второй половине XVIII в……………………………………...……………………………..46

Список использованной литературы ………………………………………. 47

Введение

В истории России, как и в истории любого государства, можно заметить эволюцию двух ее составляющих: финансовой системы и армии. Приоритетной здесь, безусловно, является финансовая система. В виду того, что основа любой финансовой системы - налоги, можно сказать, что в определенном смысле история государства - это история его налоговой политики.

В данном реферате изучаются возникновение, развитие, изменение форм и методов взимания налоговых платежей, эволюция норм налогового права, государственных органов, занимающихся сбором налогов.

История налогов представляет собой часть истории общества, государства и права. История налогов в России одновременно выступает составной частью общей (всемирной) истории налогов – науки, предметом которой является установление закономерностей в использовании тех или иных методов налогообложения в определенные исторические периоды в отдельных странах.

К объектам исследования истории налогов относятся: изменение значения налогов в формировании доходов государства, принципы построения налоговых систем, главные тенденции в их развитии, особенности отдельных территорий, налоговая политика государства, реформы в сфере налогообложения, практика налогов и организация налогового контроля.

История налогообложения в России получила отражение в трудах таких русских историков, как Д.И. Иловайский, Н.М. Карамзин, В.О. Ключевский, С.М. Соловьев, И.Г. Прыжков, В.Н. Татищев и др. Она была объектом исследования у таких экономистов, как Э.Я. Брегель, И.Я. Горлов, В.П. Дьяченко, П.И. Лященко, И.Х. Озеров, В.Н. Твердохлебов и др. В современных условиях отдельные периоды истории налогов рассматриваются в работах М. Буланже, И.С. Зуйкова, Л.В. Зуйковой, А.Д. Мельника, С.Г. Пепеляева, В.А. Тимошенко, И.В. Торопицына, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника, юриста Ю,П. Титова и др. Большой материал представлен в энциклопедических словарях Ф.А. Брокгауза – И.А. Ефрона, Финансово – кредитный словарь в трех томах и другие энциклопедические издания.

Цель реферата – создать целостное представление об эволюции налоговой системы от Киевской Руси до XIX в., раскрыть значение крупнейших мероприятий в налоговой сфере, выявить проблемы и противоречия в построении налоговых отношений на различных этапах государственного строительства, дать представление об основных видах налогов, пошлин, сборов и других платежей обязательного характера.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает - признак не рабства, а свободы. 

Налоги применялись ещё на заре человеческой цивилизации. Их появление было связано с первыми общественными потребностями. Никакое государство не могло, и не может, обходиться без налогов со своих граждан. Французский писатель и историк Франсуа – Мари Вольтер однажды сказал: «Уплачивать налог – значит отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное». 

В развитии методов взимания налогов можно выделить три основных этапа. На начальном этапе – от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь сумму, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. На втором этапе – XVI – начале XIX вв. - в ряде стран возникает сеть финансовых учреждений, и государство берёт часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения, наблюдает за сбором налогов. На третьем, современном этапе – государство берёт в свои руки все функции установления и взимания налогов, т. к. правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Чем проще налоговая система, тем, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах. И только в нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются, что характерно для государства в период его становления. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога.

Государство, обеспечивая жизнедеятельность общественного организма, всегда нуждалось в немалых деньгах для обеспечения собственного существования, для наведения общественного порядка, ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, развития связи и иных задач, стоящих перед государством. Одним из источников покрытия расходов государства были, прежде всего, налоги, один из самых действенных инструментов мобилизаций денежных средств. Проводимые в стране реформы коснулись многих сфер жизнедеятельности общества, в т.ч. экономики и политики. Обнажили много не решенных проблем стоящих перед нашим обществом и стоящие перед государством проблемы совершенствования законодательства, и в частности налогового законодательства. Уроки, которые мы можем почерпнуть из истории развития налогового законодательства России, могут оказать положительное влияние на развитие налогового законодательства Российской Федерации и пути его совершенствования.

1. Налоги в русском государстве

1.1 Налоги в  Древнерусском государстве

В эпоху объединения Древнерусского государства, начавшегося с конца IX в., основным источником доходов казны была дань. Дань представляла собой прямой налог (подать), собираемый с населения.

Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Олега (? – 912). В русской летописи «Повесть временных лет», создание которой датируется вторым десятилетием XII в., перечислялись народы «иже дань дают Руси». Древнерусские летописные своды употребляют термин «дань» прежде всего в смысле военной контрибуции, которую подвластные славянские племена платили своим победителям: на севере – варягам, на юге – хазарам. Данью облагали покоренные племена, славянские и неславянские, и первые русские князья.

По мере роста и усиления Киевского феодального государства дань теряла значение контрибуции и превращалась в подать, уплачиваемую населением государству. Средства казны расходовались на содержание великокняжеского двора, органов управления, дружины, ведение войн. В Киевской Руси единицей обложения данью служили «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с давних времен. Еще поляне платили хазарам «от дыма по мечу». При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до XVII в. (раскладка мирских повинностей, деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье – до начала ХХ в.

В более поздние времена в России подымные налоги собирались в казну в селах, слободах и посадах. Слободами назывались различные поселения в русском государстве XI – XVII вв., население которых временно освобождалось от государственных повинностей. Известны слободы стрелецкие, монастырские, ямские, иноземные, в городах – слобода ремесленников. В русских княжествах X – XVI вв. посадом называлось торгово – промышленное поселение вне городских стен, ставшее позднее частью города. Иногда посады делились на слободы и сотни. В последствии в Российской империи посадами являлись небольшие поселки городского типа.

В условиях господства натурального хозяйства денежные поборы были ограниченны и большая часть дани собиралась натурой. Дань платили отдельные хозяйства предметами потребления (мехами и пр.) или деньгами – «по шлягу от рала» (под ралом понималась единица обложения – плуг или соха, а шляг означал разновидность арабских монет, применявшихся в качестве законного платежного средства на Руси).

Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю (великому князю), а под «полюдьем» - система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор.

Дань как прямая подать существовала на протяжении XI – XII вв. и первой половины XIII в.

В эпоху Золотой Орды (1243 – 1480) появляются различного рода подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. В XIII в. дань взимается в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский). Эту дань платили русские князья более 200 лет, начиная с Ярослава Всеволодовича (1191 – 1246, в 1236 – 1238 княжил в Киеве, с 1238 – великий князь владимирский).

В 1257 г. для сбора дани татарскими численниками были проведены первые переписи населения: 1257 г. – населения Суздальской, Рязанской, Муромской земель; 1259 г. – перепись населения Новгородских земель.

Выход взимался сначала баскаками  - уполномоченными чиновниками ханов Золотой Орды, собиравшими натуральные и денежные повинности с населения покоренных земель, а затем и самими русскими князьями. Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота. В середине XIII в. Возникают первые протесты и восстания против действий баскаков. В 1259 г. происходит восстание в Великом Новгороде, в 1262 г. аналогичные восстания отмечаются в Ростове Великом, Суздале и Ярославле.

При Иоанне I Калите (? – 1340), князь московский с 1325, великий князь владимирский с 1328) были заложены основы политического и экономического могущества Москвы. Он добился у Золотой Орды права сбора дани на Руси и первый сам стал собирать выход не только со своего княжества, но и от других удельных князей и сам отвозить его в Орду. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе самостоятельно и передавал ее великому князю для отправки в Орду. Прежнее более или менее определенное количество выхода теперь стало изменяться – сумма выхода зависела от соглашений великих князей с ханами Орды.

Отмечаются жалобы ханов на произвольное уменьшение суммы выхода со стороны великих князей, как, например, Мамая на Дмитрия Донского (1350 – 1389, великий князь московский с 1359 и владимирский – с 1362). В летописях не указано, сколько именно и когда платили хану, имеются данные относительно отдельных княжеств, и за один или два года. Так, Дмитрий Донской в 1371 г. платил выход со всех волостей, принадлежащих его сыновьям, в размере около 1 000 руб. При сыне Донского сумма всего выхода составляла от 5 до 7 тыс. руб. Приемники последнего, пользуясь смутами в Золотой Орде, по нескольку лет подряд не возили выход, хотя его сбор производился ими аккуратно и нередко поступал в собственную казну великого князя.

В XIV – XV вв., помимо ордынской дани, со свободного населения взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну, т.е. дань как государственная подать не исчезла, а продолжала взиматься вместе с ордынской данью. В XIV в. дань взималась преимущественно в виде натуральных сборов. Новым во время взимания ордынского выхода было так называемое число, установившее размеры дани в обязательном для князей окладе, - по полугривне с сохи, а «в сохе числиша два мужи работники». Эта же единица обложения действовала и при взимании дани – прямой подати.

При Иоанне III (1440 – 1505, великий князь московский с 1462) в 1480 г. уплата выхода была прекращена. Хотя в договорных и духовных грамотах и после 1480 г. встречаются упоминания о выходе ордынском, но он имел уже другое назначение, поступая на содержание татарских царевичей, живших в России, и на утверждение влияния России на Казань, Крым и Астрахань. С прекращением платежа дани в Орду дань как прямая государственная подать снова получает самостоятельное значение.

К периоду правления Иоанна III относится упоминание об исключительном праве казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво. Существуют сведения о том, что обложение производства и продажи пива и меда (медовая дань) существовало на Руси в X в. Московские князья облагали данью места продажи алкогольных напитков (корчмы), сами создавали питейные заведения и преследовали нелегальных производителей. В России государственная винная монополия никогда не охватывала всей территории страны и всех видов содержащих алкоголь напитков. В тех случаях, когда частным лицам накладывалась обязанность по уплате налогов или пошлин. В XV – XVI вв. существовала пошлина на право выделки алкогольных напитков, имевшая название явка.

К эпохе золотой Орды относится появление такого вида налогообложения, как ям, первоначально представлявший собой обязанность предоставлять подводы ордынским чиновникам.

К XIV в.  в русском государстве складывается система кормлений – предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю (князю). Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны). Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю (князю). Кормленщик получал доходный список «как ему корм и всякия пошлины собирать», а населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Сборы приурочивались к определенному времени – сбору урожая.

26 апреля 1353 г., умирая, великий  князь московский и владимирский Симеон Гордый оставляет завещание, согласно которому наместники получали в свою пользу лишь половину сборов с кормлений; остальную часть податей они обязаны были передавать в великокняжескую казну.

В конце XIV в. возникают должности казначеев, дьяков и подьячих, которые ведали сборами оброков и вели книги и записи по этим сборам. Первоначально эти чиновники были дворцовыми холопами великого князя и содержались за счет великокняжеской казны. Впоследствии на их содержание учреждаются казначеевы, дьячьи и подьячьи пошлины.

Основным косвенным налогом была дорожная пошлина, представлявшая собой разновидность внутренней таможенной пошлины, взимавшейся в форме платы за проезд, провоз грузов, прогон скота по дорогам, водным путям, мостам и переправам в средние века. Первоначально поступления от дорожной пошлины расходовались на ремонт и строительство дорог, мостов и переправ. Ее размер устанавливался в зависимости от тяжести груза, рода экипажа, числа и вида упряжных животных и прогоняемого скота. С укреплением центральной государственной власти дорожная пошлина превращалась в разновидность регалий и утрачивала свое целевое назначение.

В Древней Руси первые упоминания о дорожной пошлине относятся к концу Х в. Она взималась в период Золотой Орды; позднее сохранилась как доходная статья князей и монастырей. В XV – XVI вв. дорожная пошлина превратилась в государственную фискальную монополию, стеснявшую развитие внутренней торговли.

Дорожная пошлина взималась в виде мыта (на перевозимые товары), головщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные дорожные пошлины, сильно затруднявшие движение по дорогам, в русском государстве были отменены только в 1654 г., а мостовщина и перевоз – в 1753 г.

Мыт взимался с каждого воза, судна (лодки) на заставах у городов, крупных селений. Первоначально мыт означал место, где останавливались возы и лодки, затем стал применяться только в значении проезжей пошлины. В XVI в. мыт с воза в различных местах составлял от 1 до 3 денег; мелкие суда с товарами и суда, шедшие без груза, освобождались от мыта. Соль облагалась дополнительной пошлиной – домытницей. Право устанавливать мыт принадлежало государству; нередко оно продавалась частным лицам или монастырям. В этих случаях поступления от мыта использовались на содержание в исправности мостов и дорог, а его размер определялся особыми грамотами. Иногда должностным лицам разрешалось использовать мыт в качестве «корма».  Незаконные мыты ликвидировались  или отбирались в казну. С принятием торгового устава 1654 г. мыт официально был упразднен, но продолжал взиматься до XVIII в.

В период феодальной раздробленности (XIII – XIV вв.) кроме указанных видов налогообложения постепенно распространяются судебные, торговые пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и др. гостиная пошлина взималась за право иметь склады, торговая пошлина – за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» - за прочие преступления. Размеры судебных пошлин составляли обычно от 5 до 80 гривен.

К началу XVII в. данью или данными деньгами стали называть целую группу налогов (кроме дани – прямой государственной подати), взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей. Черносошными крестьянами в русском государстве XIV – XVII вв. назывались лично свободные крестьяне, владевшие общинными землями и несшие государственные феодальные повинности; в XVIII в. стали государственными крестьянами. Посадские люди – торгово – промышленное население, несшее государственное тягло (налоги, торговые пошлины, натуральные повинности и пр.). В 1775 г. посадские люди были разделены на купечество и мещан.

К данным деньгам относились подати, имевшие специальное происхождение и назначение: военное, как ямские, пищальные и емчужные деньги; военно – инженерное, как сбор на городовое и засечное дело; административное, как казначеевы и дьячные пошлины. Ямские сборы и пищальные сборы – целевые сборы, предназначавшиеся для изготовления пушек; сборы на городовое и засечное дело – на строительство засек (укреплений на южных границах Московского государства).

2. Оброк

В России в XII – XIII вв. получил распространение натуральный оброк – один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам.

          Термин «оброк» встречается в  древнерусских письменных источниках  вместе с термином «дань». Граф Д.А. Толстой (1823 – 1889, русский государственный деятель) полагал, что «оброк была подать с разных угодий и вообще плата правительству взамен разнородных повинностей, деньгами или какой другой однообразной ценностью».

В XIX в. российские историки А.С. Лаппо  - Данилевский и П.М. Милюков установили, что « в своем происхождении оброк противоположен государственной подати» и является доходом, вытекающим из договорных частноправовых отношений. По их мнению, под оброком в древности понималась аренда, т.е. срочное или бессрочное пользование каким – либо недвижимым имуществом, вытекающее из договора найма. Это подтверждается выражением «отдача на оброк из наддачи», т.е. передача имущества (городских торговых мест, лавок, харчевен, перевозов, кузниц, мельниц и других промышленных заведений, а также бобровых гонов, рыбных ловель, бортных ухожьев и других угодий) в аренду государством и монастырями с публичных торгов.

В аренду («на оброк») в XVI в. отдавались целые деревни с живущими в них крестьянами, причем арендатор обязывался уплачивать определенную сумму оброка и принимал на себя и платеж всех государственных податей и повинностей «по сошному разводу».

В XV в. термин «оброк» начинает употребляться также и в значении государственной подати. Смешение понятий специалисты по истории связывают с тем, что в период объединения государственного и дворцового управления русских царей приемы дворцового хозяйства распространились и на черные волости. Оброк, как и тягло, мог раскладываться общиной между своими членами.

В XV – XVI вв. натуральный оброк постепенно заменяется денежным оброком, на котором находились государственные, удельные и экономические (бывшие монастырские) крестьяне. В связи с развитием крестьянских промыслов и торговли со второй половины XVIII в. помещикам стало выгодно переводить крепостных крестьян с барщины на денежный оброк. Оброк взимался не только с доходов от земледелия, но и от торгово – промысловых занятий. После реформы 1861 г. оброк был заменен выкупными платежами.

Натуральному оброку с крепостных крестьян соответствовала система натуральных повинностей, которые представляли собой возлагаемые государством на население обязанности выполнять определенные работы и предоставлять личное имущество в распоряжение органов государственной власти. Натуральные повинности широко применялись в рабовладельческом и феодальном государствах. Население привлекалось к содержанию двора, армии, к участию в строительстве дорог личным трудом и транспортными средствами. С развитием товарно – денежных натуральные повинности заменяются денежными налогами.

В русском государстве в XV – XVII вв. существовало так называемое пожилое – пошлина, которую уплачивал крестьянин при уходе от своего владельца за неделю до и после Юрьева дня. В связи с отменой Юрьева дня в –XVII в. взимание «пожилого» перестает осуществляться.

В XV – XVI вв. в отдельных местностях России было распространено взимание пошлины в пользу государства или феодала с родственников невесты, выдаваемой замуж в другое княжество, волость, город или за рубеж. Первоначально пошлина взималась натурой – куницей, впоследствии она могла взиматься и деньгами, однако за ней сохранилось название выводной (свадебной) куницы.

3. Подати и сборы в XVI – XVII вв.

Во второй половине XVI в. многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Широкое распространение получают чрезвычайные налоги, введение которых было вызвано военными действиями (пищальные деньги, предназначались на покупку огнестрельного оружия, емчужные – на изготовление пороха, полоняничные деньги).

Полоняничные деньги представляли собой разновидность налога с населения, взимавшегося для выкупа полоняников – людей, захваченных в плен татарами и турками, совершавшими частые набеги на южные территории. Сбором полоняничных денег ведал Полоняничный приказ, на котором помимо выкупа полоняников лежала обязанность дальнейшего их устройства по возвращении на родину. В 1679 г. полоняничные деньги вошли в состав стрелецких денег, представлявших собой налог на содержание стрелецкого войска.

При Иоанне IV Грозном (1530 – 1584, великий князь всея Руси с 1533, первый русский царь с 1547) в 1555 г. устанавливает сбор четвертовых денег (денег из чети), представлявших собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц. Такое название получили в связи с тем, что их сбор осуществляли чети – центральные правительственные учреждения в русском государстве (XVI – XVII вв.), ведавшие сбором разного вида податей (оборонные, стрелецкие, ямские, полоняничные деньги, таможенные и кабацкие пошлины). К XVII в. функционировало шесть четей: Владимирская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая чети.

В эпоху Иоанна Грозного появляется термин «кабак». Имеются сведения о том, что царь запретил продавать водку в Москве, но для опричников, которым не возбранялось пить, приказ построить на балчуге (топком месте) особый дом, названный кабаком (слово татарского происхождения, обозначавшее постоялый двор, где продавались напитки и еда). В 1555 г. наместникам царя предписывалось повсюду прекращать частный питейный промысел и заводить «царевы кабаки». Алкогольные напитки продолжали производиться в хозяйствах феодалов для собственного употребления, но продажа этих напитков могла осуществляться только кабаками. Впоследствии многократно изменялась система получения казной доходов с продажи алкогольных напитков: в отдельные периоды применялась казенная монополия на изготовление и продажу алкогольных напитков, в другие периоды доход получался через систему откупов. С середины XVI в. использовалось «кабашное» кормление – за заслуги перед великим князем (царем) отдельным лицам передавалось право сбора доходов от реализации алкогольных напитков в свою пользу.

К периоду царствования Иоанна Грозного относится первое в российской истории упоминание о взимании акциза с мяса – в 1574 г. взималась пошлина при убое скота.

Еще со времен Золотой Орды появляется термин «пошлинные люди», означавший знатных лиц, бравших на откуп дань ханам. При Иоанне IV пощлинные люди состояли при наместниках и собирали с городов и окружных жителей разного рода пошлины.

С 1556 г. проводятся реформы государственного и местного управления, существенно изменившие организационную систему сбора податей. В ходе реформы были ликвидированы кормления (система содержания должностных лиц за счет местного населения), упразднена власть наместников и волостей, вместо них учреждаются земские избы во главе с земскими старостами, в ведении которых помимо различных вопросов местного управления был сбор податей с тяглого населения. Посад или крестьянская община распределяли подати между своими членами с учетом имущественного состояния и иных обстоятельств.