Налогообложение бюджетных организаций. 2

Университет российской академии образования

Нижегородский филиал 

Факультет экономики и бизнеса 

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

на тему: «Налогообложение бюджетных организаций» 

                                                                               Выполнил:

                                                                                            студент 4 курса группы Б-104

                                                                                            заочной формы обучения    

                                                                                            Мурашко Е.А. 

Проверил:

Бедокурова  И.В.

Нижний  Новгород – 2012 г. 

     Содержание 

Введение………………………………...…………………………………………………

1. Особенности  применения налогового законодательства  к бюджетным организациям……………………………...........................................………………….

2. Особенности  налогообложения бюджетных учреждений  прямыми налогами……………………………………………………............................................

3. Особенности  налогообложения бюджетных учреждений  косвенными налогами…………………….......................................………………………………….

4. Особенности  обложения бюджетных учреждений  отдельными налогами и сборами………………………………............................................................................

Заключение………………………………………………………………….....................

Список  использованной литературы…………………………….................................. 

       ВВЕДЕНИЕ 

     Бюджетное учреждение - организация, созданная  органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов  РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.

     Бюджетным учреждением является учреждение, отвечающее признакам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации. Одним из признаков является финансирование учреждения из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

     Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

     Целью работы является изучение особенностей налогообложения бюджетных учреждений.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить  особенности применения налогового  законодательства к бюджетным организациям;

- изучить  особенности налогообложения бюджетных учреждений прямыми налогами;

- изучить особенности налогообложения бюджетных учреждений косвенными налогами;

- изучить  особенности обложения бюджетных  учреждений отдельными налогами  и сборами. 

      1. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА К БЮДЖЕТНЫМ  ОРГАНИЗАЦИЯМ 

     Бюджетные учреждения занимают ведущее место в системе некоммерческих организаций. Они создавались и создаются органами государственной власти и муниципальных образований для выполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и иных функций не коммерческого характера. Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, на основе ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов.

     До 1990-х гг. все плановые потребности  бюджетных учреждений полностью  финансировались из бюджета. В дальнейшем это стало невозможным из за резкого сокращения бюджетных ресурсов, а так же в связи с тем, что очень большое число учреждений образования, здравоохранения, культуры, науки и спорта, а также более 80% всех предприятий жилищно-коммунальной сферы, ранее содержавшихся за счет отраслевых министерств и ведомств, предприятий и хозяйственных организаций, были переданы на содержание органам государственной власти и местного самоуправления.

     И без того остродефицитный бюджет России, получив дополнительную нагрузку, не мог обеспечить даже минимальных потребностей этой существенно возросшей бюджетной сферы. Очень многие учреждения в таких условиях не могли своевременно рассчитываться со своими работниками по заработной плате. Еще хуже обстояло дело с финансированием других статей расходов. Прекратилось финансирование капитального строительства, капитального и текущего ремонта, расходов на коммунальные услуги и др.

     Такое положение с финансированием  бюджетных учреждений сложилось  в условиях изъятия у предприятий чрезвычайно высоких налогов, тормозивших экономическое развитие страны.

     Эти налоги необходимо было снижать, а следовательно, уменьшать доходы бюджета, что не могло не сказаться на бюджетных  расходах на нужды образования, здравоохранения, культуры и др.

     Возникла  настоятельная необходимость по возможности восполнить недостающие  бюджетные средства бюджетных учреждений другими источниками, которые были бы стабильными и достаточно большими. С этой целью бюджетные учреждения вынуждены были заняться предпринимательской деятельностью, которая в соответствии с Гражданским кодексом РФ представляет собой приносящее прибыль производство товаров, работ и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализацию ценных бумаг, имущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах.

     Постепенно  предпринимательская деятельность бюджетных учреждений становится все  более значительным участком их работы, получает повсеместно широкое развитие, становится большим и надежным источником доходов, позволяет восполнить недостающие бюджетные средства, закупать необходимое оборудование, решать многие социальные вопросы, улучшать качество работы и обслуживания населения. За счет предпринимательской деятельности возросли также налоговые и неналоговые доходы бюджетов всех уровней.

     Во  многом расширению предпринимательской  деятельности бюджетных организаций, увеличению доходов от нее способствовало налоговое законодательство. Уже  первыми законодательными актами Российской Федерации по налогам и сборам был предусмотрен широкий перечень льгот по налогообложению доходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, а также для коммерческих учреждений образования, здравоохранения, культуры и др.

     Была  освобождена от налога на добавленную стоимость реализация большого перечня медицинских услуг и товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе:

- важнейшая  и жизненно необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические  изделия, сырье для их изготовления, полуфабрикаты к ним;

- технические  средства, включая автотранспорт,  материалы, которые могут быть  использованы исключительно для  профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- линзы  и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);

- медицинские  услуги, оказываемые медицинскими организациями, а также ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;

- услуги  по дежурству медицинского персонала  у постели больного, а также  услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

- услуги  по содержанию детей в дошкольных  учреждениях, по проведению занятий  с несовершеннолетними детьми  в кружках, секциях (в том числе спортивных) и студиях.

     Этот  далеко не полный перечень льгот по услугам медицинского и социального характера следует дополнить услугами в сфере образования.

     Освобождается от налога на добавленную стоимость  выручка от реализации работ по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных ус луг, а также сдачи в аренду помещений.

     Не  облагается налогом на добавленную  стоимость значительное количество услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства, других услуг социального характера.

     С принятием гл. 21 Налогового кодекса  РФ перечень льгот по налогу на добавленную  стоимость для учреждений социальной сферы был несколько сокращен. Например, отменено освобождение от уплаты этого налога на товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении.

     Отменено  освобождение от налога на добавленную  стоимость услуг вневедомственной охраны МВД России по охране объектов, в том числе для населения, что привело к заметному удорожанию этих социально значимых услуг.

     Однако  следует отметить, что сохранившийся перечень льгот по налогу на добавленную стоимость достаточно велик.

     Эти льготы имеют большое значение как  для населения, так и для бюджетных учреждений.

     Они удешевляют стоимость товаров, работ  и услуг, делают их более доступными для широких слоев населения и позволяют учреждениям получать более значительные доходы.

     Главной целью предпринимательской деятельности бюджетных учреждений является получение  прибыли, чистой прибыли, т.е. прибыли за вычетом налогов.

     Чем больше сумма чистой прибыли, тем больше возможности бюджетного учреждения приобретать необходимое оборудование, медикаменты, расширять и совершенствовать свою работу, решать социальные задачи.

     Поэтому льготы по налогу на прибыль, предоставленные  законодательством о налогах и сборах бюджетным учреждениям в 1990-х гг. прошлого века, сыграли особую роль в развитии предпринимательства, укреплении финансовой основы жизнедеятельности бюджетных учреждений.

     В соответствии с этим законодательством  не подлежали налогообложению доходы от предпринимательской деятельности, реинвестированные в основную деятельность образовательных учреждений и учреждений культуры.

     Освобождалась от налогообложения прибыль, направленная на взносы для благотворительных  целей, прибыль, направляемая на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ научными организациями.

     Не  облагалась налогом прибыль государственных  и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности, а так же прибыль психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений, полученная их лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленная на улучшение условий труда и быта больных, на их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов.

     Для развития и технического переоснащения  бюджетных учреждений немаловажную роль сыграли льготы по прибыли, направляемой на капитальное строительство и техническое переоснащение учреждений.

     Перечень  льгот по налогу на прибыль был  достаточно большим и в большей  мере они оказали положительное  воздействие на развитие предпринимательской  деятельности бюджетных учреждений.

     С принятием гл. 25 Налогового кодекса  РФ были отменены все ранее существовавшие льготы по налогу на прибыль, что поставило  в более трудное положение  прежде всего бюджетные учреждения. Условия налогообложения прибыли  от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений стали такими же, как и для коммерческих организаций, что нельзя признать правомерным по ряду причин.

     Одна  из них состоит в том, что в  отличие от коммерческих организаций, которые могут выбирать для себя наиболее выгодные сферы деятельности и операции, бюджетные учреждения в соответствии с законодательством могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Полученные от предпринимательской деятельности доходы должны в первую очередь инвестироваться в основную уставную деятельность или в расширение предпринимательской деятельности. При этом направление использования полученных доходов определяется сметой, утверждаемой распорядителями кредитов.

     Таким образом, у бюджетных учреждений отсутствует возможность выбора наиболее рентабельных видов деятельности, и, кроме того, они не имеют возможности самостоятельно распоряжаться полученными доходами.

     Здесь напрашиваются два вывода.

1. Нельзя  облагать одинаковыми ставками  прибыль от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений и коммерческих организаций.

2. Прибыль,  реинвестированную в выполнение  основной уставной деятельности  бюджетных учреждений, вообще не  следует облагать налогом, поскольку  она используется на замещение бюджетных средств, недоданных учреждению государственными и муниципальными органами.

     Требуют рассмотрения и урегулирования и  некоторые другие вопросы налогообложения бюджетных организаций.

     Так, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, к расходам, уменьшающим налоговую базу бюджетных учреждений, не могут быть отнесены расходы на капитальное строительство, капитальный ремонт зданий и сооружений, а также на приобретение амортизируемого имущества. Такие расходы бюджетные учреждения вынуждены осуществлять за счет предпринимательской деятельности в связи с отсутствием финансирования. При этом нельзя не заметить, что расходы на капитальный ремонт основных средств коммерческие организации могут списывать на уменьшение налоговой базы по прибыли в полном объеме, а бюджетные учреждения могут произвести такие расходы за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов.

     Большие сомнения вызывает целесообразность обложения  налогом на прибыль доходов от реализации на сторону устаревшего  для данного бюджетного учреждения и ставшего ненужным по другим причинам оборудования, в том числе ранее приобретенного за счет бюджетных средств.

     Реализация  ненужного оборудования, как правило, осуществляется в целях приобретения более совершенной техники, однако обложение полученных средств налогами существенно сокращает возможности учреждения приобрести новую технику.

     Такое же положение и с доходами от сдачи  в аренду помещений и оборудования. По нашему мнению, доходы от аренды помещений  и имущества не должны облагаться налогами, а полностью оставаться в распоряжении бюджетных учреждений, так как, сдавая часть своих помещений и имущество в аренду в целях восполнения недостающих средств, учреждение вынуждено более интенсивно использовать остающиеся помещения и имущество, в том числе в вечернее время и в выходные дни, что приводит к более высоким затратам на их содержание.

     В заключение хотелось бы отметить, что  доходы от предпринимательской деятельности во многих бюджетных учреждениях  составляют свыше 70% всех ресурсов. Рассчитывать на замену этих доходов бюджетными средствами не только в настоящее время, но и в сколько-нибудь обозримом будущем не приходится, так как это потребовало бы очень значительного увеличения налоговой нагрузки на экономику.

     В настоящий период Правительством России проводится политика сокращения налоговой на грузки, что требует также сокращения бюджетных расходов страны. Поэтому необходимо совершенствовать систему налогообложения бюджетных организаций, с тем чтобы она могла стимулировать дальнейшее развитие их предпринимательской деятельности и на этой основе совершенствовать, улучшать свою основную уставную деятельность. 

     2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ  УЧРЕЖДЕНИЙ ПРЯМЫМИ НАЛОГАМИ 

     Основная  деятельность бюджетных организаций  полностью или частично финансируется за счет бюджетных средств на основе бюджетной сметы доходов и расходов.

     Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской  деятельности, уплачивают налог с  полученной от такой деятельности суммы  превышения доходов над расходами. Согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ указанные организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

     При исчислении налогооблагаемой прибыли (суммы превышения доходов над расходами) бюджетных учреждений и организаций не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных производственных фондов, оборудования и иного имущества, используемых ими по прямому назначению при осуществлении основной уставной деятельности.

     Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли  для этих учреждений изложен в  Письме Минфина РФ № 100 и Госналог-службы РФ № ВГ-6-01/385 от 28 октября 1992 г. «Об  исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые органы».

     Бюджетные учреждения учет доходов, расходов, суммы  превышения доходов над расходами (прибыли) производят в соответствии со следующими документами:

- Положением  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- Инструкцией  по бухгалтерскому учету в  бюджетных организациях, утвержденной  приказом Министерства финансов  РФ от 30 декабря 1999 г. №107н.

     В составе доходов и расходов бюджетных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на их содержание, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.

     Эти организации, помимо бюджетных ассигнований, могут получать средства от предпринимательской деятельности, которые остаются в их распоряжении и могут расходоваться на определенные цели, не финансируемые из бюджета.

     Организации бюджета, не перешедшие на новые условия  хозяйствования, ведут учет доходов  и расходов от предпринимательской деятельности отдельно от их основной деятельности. Финансирование из бюджета таких организаций производится согласно утвержденной вышестоящей организацией смете в разрезе статей бюджетной классификации по кодам этих статей. Отчет об использовании выделенных бюджетных средств представляется в каждом квартале и по году в целом согласно форме 2 «Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации».

     В этой форме организации показывают:

- годовые  назначения в соответствии с утвержденной сметой;

- квартальные  сметные назначения нарастающим  итогом, утвержденные вышестоящим  учреждением, с учетом всех  текущих изменений в смете,  оформленных в установленном порядке;

- кассовые  расходы, то есть суммы, выбранные  с бюджетных текущих счетов в банке по чекам, платежным поручениям и другим документам, за вычетом сумм, внесенных в банк, на восстановление кассовых расходов;

- фактические  расходы по исполнению сметы  по всем статьям бюджетной  классификации. 

     В форме 2 показываются только те статьи расходов, финансирование которых заложено в смете.

     Естественно, что кассовый (а следовательно, и  фактический) расход показывается по статьям, не только заложенным в смету, но и  профинансированным из бюджета.

     Если  бюджетная организация не имеет  дополнительных источников дохода, а из бюджета поступает финансирование только на заработную плату, организация автоматически становится некредитоспособной.

     Если  же бюджетная организация имеет  доходы от предпринимательской деятельности, у нее есть возможность расплатиться за коммунальные услуги, приобрести расходные материалы, предметы снабжения и т. д, за счет поступлений от платных услуг.

     По  использованию внебюджетных средств (спецсредства; средства, получаемые от платных услуг; доходы, получаемые от внереализационных операций) составляется отчет по форме 4 «Отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам», в котором показываются доходы и фактические расходы за счет всех видов внебюджетных источников.

     При заполнении формы 4 следует обратить внимание на то, что в разделе «Расходы» представлены расходы не по всем кодам статей расходов экономической классификации.

     Заметим, что расходы, не профинансированные за счет средств соответствующего бюджета, учтенные в смете расходов бюджетной  организации, могут быть отнесены на расходы за счет предпринимательской деятельности, утвержденной в установленном порядке по подразделениям бюджетной классификации РФ. Иначе говоря, затраты, произведенные на содержание организации за счет полученных от оказания платных услуг средств, из-за недофинансирования из бюджета по данным статьям должны быть отнесены на фактические расходы за счет предпринимательской деятельности. При этом смета доходов и расходов по внебюджетным поступлениям должна быть скорректирована по данным статьям.

     Кроме того, подлежат налогообложению доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения свободных внебюджетных денежных средств на депозитные счета и других операций), уменьшенные на сумму расходов по этим операциям (Письмо Госнало! службы и Минфина РФ в редакции от 9 сентября 1993 г. № 108/НП-4-01/139н).

     Современное налоговое законодательство с введением  в действие гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ предусматривает единый порядок налогообложения прибыли коммерческих и некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, предполагающий одинаковый алгоритм исчисления налоговой базы, применяемых ставок налога, отсутствие налоговых льгот для бюджетных учреждений. Такой подход (особенно в части отсутствия налоговых предпочтений определенным налогоплательщикам) характерен для налогового законодательства развитых стран. Но использование международного опыта без учета особенностей функционирования бюджетных учреждений в Российской Федерации может привести к негативным последствиям в развитии отраслей бюджетной сферы, оказываемых социально значимые услуги, гарантируемые Конституцией Российской Федерации.

     Рассматривая  вопрос о необходимости применения единых правил налогообложения прибыли по отношению к бюджетным учреждениям, необходимо отметить, что последние являются субъектами как налоговых, так и бюджетных правоотношений, участником которых является также государство в лице разных органов исполнительной власти (налоговых и финансовых органов соответствующего уровня). Налоговые и бюджетные правоотношения регулируются соответствующим законодательством (налоговым и бюджетным), однако требования этих законодательств в отношении бюджетных учреждений выполняются по-разному. При администрировании налогов, уплачиваемых бюджетными учреждениями, положения гл. 25 НК РФ выполняются неукоснительно, в то время как положения бюджетного законодательства в части необходимости финансирования собственником всех текущих и капитальных затрат бюджетных учреждений для выполнения уставных целей, ради которых они созданы, не выполняются.

     Так, Бюджетный кодекс РФ (ст. 161) предусматривает, что бюджетные ассигнования на содержание учреждений должны определяться исходя из прогнозируемых объемов предоставления государственных и муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление. Однако в связи с тем, что до настоящего времени подобные нормативы не разработаны, планирование расходов на содержание бюджетных учреждений производится не исходя из рационирования потребностей учреждений в средствах, а исходя из возможностей бюджетов. В связи с этим в бюджетные расчеты закладываются только основные виды текущих расходов, не покрывающие всех потребностей учреждения в бюджетных средствах (особенно в части коммунальных платежей). Расходы на капитальное строительство, приобретение оборудования, капитальный ремонт зданий и сооружений практически не финансируются из бюджетов. При подобном подходе к планированию учреждения вынуждены заниматься предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, чтобы покрыть часть текущих и капитальных расходов, не профинансированных учредителем.