Налогообложение организаций

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………………3

ГЛАВА 1. Налоги и сборы, уплачиваемые организацией с выручки от реализации продукции

1. Налог на добавленную стоимость ………………………………………….4

1.2. Акцизы …………………………………………………………………………9

ГЛАВА 2. Налоги на прибыль организации

2.1. Налог на прибыль организации ……………………………………………..14

2.2. Специальные налоговые режимы …………………………………………...15

ГЛАВА 3. Имущественные налоги с организации

3.1. Налог на имущество организации …………………………………………..17

3.2. Транспортный налог …………………………………………………………18

3.3. Земельный налог ……………………………………………………………..21

ГЛАВА 4. Прочие налоговые платежи, уплачиваемые организациями

4.1. Налог на доходы  физических лиц …………………………………………..24

4.2. Взносы во внебюджетные  фонды …………………………………………...26

4.3. Государственная пошлина …………………………………………………...28

4.4. Таможенная пошлина ……………………………………………………......29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………32

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.…………………………………33

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  темы  заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Налогоплательщики являющиеся юридическими лицами обязаны уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговые органы; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;  выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством.

Основная цель работы в рассмотрении теоретических и правовых основ налогообложения организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучение теоретических основ налогообложения юридических лиц;
• анализ нормативно-правовой базы регулирующей налогообложение предприятий.

ГЛАВА 1. Налоги и сборы, уплачиваемые организацией с выручки от реализации продукции

1. Налог на добавленную стоимость

Основное место в  Российской налоговой системе занимают косвенные налоги. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, превышающей цену производства на величину налогов. Традиция косвенного налогообложения обусловлена рядом причин, важнейшей из которых является стремление реализовать в условиях экономического спада фискальную функцию налогов. Регулирующая функция налога, особенно в ее стимулирующем аспекте, отходит на второй план. Являясь регулятором спроса, косвенные налоги влияют в первую очередь на решения потребителей. Производители воспринимают регулирующее воздействие опосредованно, через колебания спроса. К косвенным налогам относят НДС, акцизы, акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.

Важнейшим из косвенных  налогов является НДС. Налогообложение  добавленной стоимости обеспечивает более 45 % поступлений в бюджет. НДС  представляет собой форму изъятия  в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров, работ, услуг и не затрагивает издержки и прибыль предприятий – производителей промежуточной продукции, т.к. уплаченный ими как потребителями сырья и материалов налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение суммы НДС к уплате в бюджет. Процентные ставки налога различаются в зависимости от вида продукции. НДС в РФ взимается практически при реализации всех товаров, работ, услуг, за редкими исключениями, оговариваемыми в НК РФ и специальных постановлениях. НДС установлен главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС являются организации, которые в соответствии со ст. 144 НК подлежат постановке на учет в налоговом органе, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом (ТК РФ).

Кроме того, можно выделить другие группы плательщиков НДС:

1. лица, уплачивающие НДС на основании ст. 173 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, а именно: лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика;

2.  налоговые агенты (ст. 161 НК РФ):

• организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
• арендаторы имущества у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления
• органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Не являются плательщиками  НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН), ЕНВД, упрощенную систему  налогообложения. Налогоплательщики  подлежат постановке на налоговый учет в соответствии со ст. 83 и 84 НК РФ.

Налогоплательщики имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила в совокупности  2 млн. рублей.

Если в течение периода  освобождения от уплаты НДС выручка  от реализации превысит 2 млн. руб. за 3 последовательных календарных месяца, а также при реализации подакцизных  товаров (отсутствие раздельного учета  подакцизных и неподакцизных  товаров), то, начиная с первого месяца, в котором имело место превышение, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от НДС до окончания срока.

Объектом  налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК):

1. реализация  продукции (работ, услуг) собственного производства на территории России; реализация имущества организации (НМА, ОС, материалов и др.) и имущественных прав;
2. реализация на территории РФ товаров, приобретенных со стороны;
3. передача предметов залога;
4. передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
5. безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, услуг;

6) Передача на территории  РФ товаров для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

7) Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления. 

8) Ввоз товаров на  таможенную территорию РФ.

Поскольку объектом налогообложения  НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, то важно определение места реализации. Местом реализации признается территория РФ (Приложение № 1), если:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Налоговым периодом при исчислении НДС является квартал.

Льготы  по НДС (ст. 149 НК). НК РФ устанавливает ряд операций, которые не признаются реализацией, поэтому не облагаются НДС. К ним относятся:

• осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты;
• передача имущества правопреемникам при реорганизации предприятий;
• передача имущества в виде инвестиций (вклады в уставные капиталы, совместную деятельность и др.)
• передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти, бюджетным учреждениям, унитарным предприятиям и др.

Налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 154 НК.

В зависимости от особенностей реализации произведенных  или приобретенных на стороне товаров налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 НК.

По общему правилу  налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров  определяется как стоимость  этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (далее – рыночная цена), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Таблица 1.

Ставки  НДС

Порядок исчисления НДС (ст. 166 НК). Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если налоговая база исчисляется в соответствии со ст.154-159 и 162 НК. При раздельном учете НДС определяется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Момент начисления НДС (ст. 167 НК.) С 01.01.2006 все организации должны определять налоговую базу по НДС в момент отгрузки товаров, передачи работ, услуг, имущественных прав ( в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК). По общему правилу момент отгрузки совпадает с моментом передачи права собственности на товар от продавца к покупателю. Однако в договоре может быть установлен особый порядок перехода права собственности. В частности, покупатель может получить товар в собственность, когда полностью погасит свою задолженность перед продавцом, или когда выполнит иные условия, прописанные в договоре.

Между тем независимо от того, когда покупатель получает товар в собственность, продавец обязан начислить НДС именно в  момент отгрузки.

В особом порядке начисляется НДС по товарам, которые не отгружаются и не транспортируются. Они считаются отгруженными в тот момент, когда право собственности на товар переходит  от продавца к покупателю. Эта норма прописана в п. 3 ст. 167 НК. Характерным примером таких товаров являются объекты недвижимости. НДС при реализации недвижимости следует начислять в момент государственной регистрации права собственности на нее у покупателя.

Налоговые вычеты. В соответствии со ст. 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму НДС на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и оформления, в отношении:

1. товаров, работ, услуг, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, за исключением случаев, когда в соответствии с НК РФ входящий НДС подлежит включению в себестоимость товара (по ст. 170 НК);
2. товаров, работ, услуг, приобретаемых для перепродажи.

2. Акцизы

Плательщиками акцизов являются организации, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров 
через таможенную границу РФ.

Акцизами облагаются следующие подакцизные товары:

• спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе денатурированный (за исключением  спирта коньячного);
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция   (табак курительный, сигары,  сигариллы, сигареты, папиросы);
• легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
• нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, прямогонный бензин).

Акцизами не облагаются:

• спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных учреждений, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта  до 80% включительно;
• спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья и алкогольной продукции в РФ и др.

Налогообложение подакцизных  товаров (за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива) осуществляется по различным налоговым ставкам (Приложение № 2).

Объектом  обложения акцизами признаются следующие операции:

1) реализация на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) оприходование организацией  или индивидуальным предпринимателе,  не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных их  собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность за счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

3) получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, имеющим свидетельство;

4) передача организацией  или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющим свидетельства;

5) реализация организациями  с акцизных складов алкогольной  продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

В тоже время ряд операций не подлежат налогообложению:

- передача подакцизных  товаром одним с структурным  подразделением организации, не  являющимся не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производств других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;

- реализация нефтепродуктов  налогоплательщиком;

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или)  бесхозяйных подакцизных товаров и др.

Налоговая база по объекту обложения акцизами определяется:

- как объем реализованных  (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, и отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

- как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки;

- как стоимость переданных  подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен (без учета акциза и налога на добавленную стоимость), по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

- как объем полученных (оприходованных) или переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налогоплательщик имеет  право применить налоговые вычеты для уменьшения суммы акцизов в следующих случаях:

- если приобретаемый  подакцизный товар (в том числе  ввезенный из-за рубежа) используется  в качестве сырья для производства  других подакцизных товаров, то уплаченный акциз не учитывается в стоимости приобретенного подакцизного товара, а подлежит вычету (или возврату);

  - в случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету;

- при передаче подакцизных  товаров, произведенных из подакцизного  давальческого сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении (в т. ч. при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ) или производстве;

- если акциз уплачен  на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для  производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

- в случае возврата  покупателем подакцизных товаров  или отказа от них и др.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, таможенных деклараций (или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза).

При этом вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и совершаемых с ним операций.

Уплата акциза при  реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

ГЛАВА 2. Налоги на прибыль организации

1. Налог на прибыль организации

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Отдельные категории  плательщиков выделены с учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся:

- коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, Центральный банк РФ и его учреждения;

- страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой деятельности;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Не являются плательщиками налога на прибыль: организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности: организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Налоговая база – это денежное выражение прибыли.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов (Приложение № 3).

Расчет налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и включает расчет следующих составляющих:

1. Периода, за который определяется база нарастающим итогом.
2. Суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде.
3. Суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации.
4. Прибыли от соответствующей реализации.
5. Суммы внереализационных доходов.
6. Суммы внереализационных расходов.
7. Прибыли от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, переносимого на будущее.

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются 1 месяц, 2 месяц, 3 месяц и т.д. до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал. Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, заблаговременно уведомив об этом налоговый орган.

2. Специальные режимы налогообложения организации

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

К специальным налоговым  режимам в системе налогов  РФ относятся четыре системы налогообложения:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — Приложение № 4;
• упрощенная система налогообложения — Приложение № 5;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — Приложение № 6;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — Приложение № 7.

ГЛАВА 3. Имущественные налоги с организации

1. Налог на имущество организации

Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам. Он вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Объектом  налогообложения является движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное или доверительное управление, а также в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.