Налогообложение предпринимательской деятельности в здравоохранении

ГБОУ ВПО «Волгоградский государственный медицинский университет»

Министерства здравоохранения РФ

          Кафедра общественного здоровья  и здравоохранения

Реферат

Налогообложение предпринимательской деятельности в здравоохранении

                                                                   Выполнил: Студент III курса 8 группы

                                                                            Чахалов Мурад Адикаримович

Волгоград 2013

Оглавление

Введение……………………………………………………………………3

Сущность  предпринимательства в здравоохранении…………….…….3

Виды предпринимательства………………………………………………6

Функции предпринимательства…………………………………………10

Индивидуальная предпринимательская деятельность…………………12

Малое предпринимательство в медицине………………………………15

Заключение………………………………………………………………..20

Литература………………………………………………………………...21

Введение

Предпринимательство в сфере  медицинского обслуживания имеет глубокие исторические корни. Не секрет, что  многие наши предки пользовались услугами, так называемых, народных целителей, лекарей и т.п. Полученные услуги вполне устраивали клиентов, ведь лекари нередко были весьма образованными людьми. Современные доктора, оказывающие неоспоримо качественную помощь пациентам, достойны внимания и поддержки со стороны государства.  

Одной из причин развития предпринимательства  в здравоохранении России является не «погоня за прибылью» со стороны  организаций данного вида деятельности, а неспособность государства  в полном объеме обеспечить население  гарантированной бесплатной медицинской  помощью. В основном не с желанием предпринимателей получать «прибавочный продукт», или «огромные» прибыли, а  со жгучей необходимостью развития возможностей по предоставлению медицинских услуг  населению повышенного качества связано решение экономической  задачи - образование прибыли в медицинском предпринимательстве.

Обычно цены, тарифы на предпринимательские  услуги в здравоохранении формируются, исходя из общественной доступности. Материальная основа любой предпринимательской  деятельности – производственные ресурсы (природные, трудовые и средства производства). Будучи вовлеченными в предпринимательство  они вместе с научными и информационными  ресурсами становятся его основными  факторами.

СУЩНОСТЬ  ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

Согласно Гражданскому кодексу  РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Предприниматель представляет собой своего рода сочетание менеджера и собственника. Менеджер состоит в трудовых отношениях с работодателем и выполняет его указания, распоряжение (при наличии известных ограничений) имуществом, принадлежащим работодателю, рискует этим имуществом в интересах собственника и получает за свой труд установленное договором вознаграждение, заработную плату. Деятельность предпринимателя отличается от деятельности менеджера значительно большей самостоятельностью, так как предприниматель - собственник своего дела, работодатель и работник в одном лице. Преследуя извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и источника вознаграждения, предприниматель несет сопутствующий этому риск убытков и ответственность, возлагаемую и установленную законами и принятыми им обязательствами. Но зато вся чистая прибыль, полученная предпринимателем, остается в его распоряжении, поэтому в целом предприниматель - хозяин дела.

С нашей точки зрения, определение предпринимательской  деятельности (бизнеса), повсеместно  используемое в научной литературе, применительно к медико-производственному  предпринимательству нуждается  в уточнении и дополнении. Предпринимательством в здравоохранении следует считать деятельность организаций и частных лиц, направленную на укрепление и улучшение состояния здоровья граждан, позволяющую возместить затраты на осуществление этой деятельности и периодически получать прибыль за счет потребителей медицинских услуг или финансирующих их лечение лиц и организаций.

Причиной распространения  медико-производственного предпринимательства  в России является не «погоня за прибылью» со стороны врачей, а  неспособность государства удовлетворить  потребности людей в лечении  в силу как недостаточности ресурсов, так и неспособности эффективно организовать процессы здравоохранения. Что же касается взимания врачами  «прибыли» с больных, то такое  наблюдалось и в советской  государственной медицине, наблюдается  и в нынешней, постсоветской, только оно имеет мало общего с предпринимательством, да и именуется по-иному.

Однако необходимо учитывать, что в любой деятельности кто-то должен возмещать, компенсировать, принимать  на себя издержки, расходы, связанные  с этой деятельностью, иначе ее просто нельзя осуществить. Если расходы не могут принять на себя государство  и общество, их вынужден нести потребитель  медико-фармацевтических услуг или  другие заинтересованные лица. Необходимость  образования прибыли в медико-производственном предпринимательстве связана в  основном не с желанием предпринимателей получать «прибавочный продукт», а  с необходимостью затрат на развитие деятельности. Обычно цены, тарифы на предпринимательские  услуги в здравоохранении формируются  не на основе критерия прибыльности, а  исходя из социальной доступности. Довольно часто человек, занимающийся предпринимательской  медицинской деятельностью, получая  прибыль за счет предоставления услуг  состоятельным клиентам, снижает  цены другим клиентам, что может  приводить к потере прибыли, если не компенсируется ростом объема оказываемых  услуг.

Материальная основа любой  предпринимательской деятельности - производственные ресурсы (природные, трудовые и средства производства). Будучи вовлеченными в предпринимательство, они становятся его факторами. Помимо них к основным факторам предпринимательства  относятся научные и информационные ресурсы. Конечным продуктом предпринимательской деятельности в здравоохранении может быть как товар (т.е. вещь, предназначенная для продажи, - медико-производственное оборудование, инструменты, лекарства), так и услуга (консультационная, лечебнодиагностическая, страховая).

Рис.  Общая схема медицинского предпринимательства

На рис. приведена общая  схема медицпредпринимательства. Участвуя в общественном разделении труда, предприниматель  за собственные или привлеченные денежные средства (Д_ф) приобретает необходимые ему для осуществления конкретных предпринимательских операций факторы медико-производственного предпринимательства (Ф) и преобразуют их в продукты, товары (Т), нужные потребителям, а затем продает им эти продукты, получая определенную денежную выручку (Д_т), которая, естественно, должна превышать суммарные затраты (Д_ф) предпринимателя на осуществление им предпринимательской деятельности (если не по каждой операции, то хотя бы в пределах обозримого временного интервала - срока окупаемости предпринимательского проекта).

Виды предпринимательства

Предпринимательство в сфере  здравоохранения - это не только чисто производственное предпринимательство(ориентированное на оказание медицинских и сервисных услуг, изготовление лекарственных средств, медико-производственного оборудования, инструментов), но и торговое, финансовое, страховое и посредническое предпринимательство.

Торговое предпринимательство в сфере здравоохранения - это купляпродажа товаров медицинского назначения. Для понимания сути торгового

предпринимательства особое внимание следует обратить прежде всего  на то, что продуктом предпринимательской  деятельности здесь является не тот  или иной товар (как может показаться на первый взгляд), а услуга, которую  продавец оказывает покупателю, помогая  ему приобрести этот товар, тогда  как сам продаваемый товар  будет в этом случае главным фактором предпринимательства.

При осуществлении любой  торговой операции неизбежны разного  рода расходы: на поиск и покупку  товаров нужного вида и типа (у  их производителя или у другого  продавца), доставку товаров в торговую точку или непосредственно покупателю, обеспечение сохранности товаров  в период их транспортировки и  хранения, продажу товаров (включая  оплату услуг возможных посредников), а в ряде случаев и на послепродажное (гарантийное) обслуживание покупателей. Все расходы, а вместе с ними и  предпринимательская прибыль учитываются  в торговой наценке к стоимости  продаваемого товара и в конечном счете оплачиваются покупателем.

Финансовое предпринимательство, которое в силу его особой значимости для рыночной экономики обычно выделяют в самостоятельный вид, является, по сути, всего лишь одним из видов торгового предпринимательства, только объектом купли-продажи здесь выступает конкретный специфический товар - денежные средства (в любом их виде, включая российскую валюту, иностранную валюту и ценные бумаги). К наиболее известным разновидностям предпринимательства в финансовой сфере относится вложение средств или предоставление кредитов для осуществления предпринимательской деятельности. Предприниматель (например, банк или другое финансово-кредитное учреждение, занимающееся предпринимательством в здравоохранении) вкладывает свои денежные средства в те или иные объекты и виды медико-фармацевтической деятельности с целью последующего получения доли прибыли. Предприниматели-кредиторы предоставляют денежные средства в долг приобретателям кредитов (хозяйствующим субъектам рынка медицинских услуг и товаров медицинского назначения) под определенный кредитный процент, из которого образуется предпринимательская прибыль.

Страховое предпринимательство - это продажа особой услуги - страховой защиты. Заключая договор страхования, предприниматель-страховщик обязуется при определенных условиях, зафиксированных в договоре страхования, полностью или частично компенсировать застрахованному лицу потери, которые тот может понести в течение срока действия договора. За это страховщик взимает со страхователя определенную страховую плату.

Наиболее распространенными  являются следующие виды страхования:

•  жизни;

•  здоровья (медицинское страхование);

•  имущества;

•  риска и ответственности.

Отметим, что собственно предпринимательским является частное  страхование, тогда как государственное  страхование выполняет прежде всего  социальную функцию и не связано  непосредственно с получением прибыли.

Субъекты медико-производственного  предпринимательства заинтересованы в совершенствовании и развитии системы страхования здоровья как  важнейшего источника финансирования здравоохранения, страхования имущества, используемого в медико-производственной деятельности

(с точки зрения сохранения  и укрепления материально-технической  базы МПК), страхования профессионального  риска и ответственности (как  средства социальной защиты врачей  и других работников медико-социального  комплекса).

Основу экономического механизма  страхования составляет теория вероятности. Регулярно собирая страховые  взносы с клиентов, страховщик периодически, по мере наступления событий, предусмотренных  договорами страхования, выплачивает  соответствующие компенсации всем пострадавшим застрахованным лицам. Решающую роль здесь играют статистические данные и закон больших чисел, с увеличением  числа объединяемых рисков размеры  страховых взносов страхователей  становятся более устойчивыми и  определенными. С ростом вероятности  наступления страховых событий  страховые взносы возрастают.

Наиболее крупные риски  между двумя страховыми организациями  и более перераспределяются посредством перестрахования и сострахования.

Основу посреднического предпринимательства составляют купля-продажа коммерческой информации и оказание иных услуг, способствующих осуществлению всех видов предпринимательской деятельности в сфере здравоохранения. Посредниками являются маклеры и дилеры, а инструментом служат рекламные и другие маркетинговые услуги. Главный фактор посреднического предпринимательства - информация, причем самая разнообразная. Как показывает практика, даже, к примеру, при проведении простейших торгово-посреднических операций на рынке лекарственных средств, медицинского оборудования, помимо обычных сведений о том, что, где и сколько стоит, а также о том, кому и за сколько это можно продать, посреднику может пригодиться знание специфических особенностей и условий куплипродажи конкретных видов товаров. За такие сведения он желает получить денежное вознаграждение от продавца, а возможно, и от покупателя.

Успешная посредническая деятельность невозможна без умения вести деловые переговоры, искать и находить приемлемое для всех сочетание  интересов (порой, как известно, противоречивых). Хороший посредник обычно легко  ориентируется в вопросах права. Капиталом особого рода считается  деловая репутация посредника.

С развитием рыночных отношений  в здравоохранении возрастает потребность  в интеллектуальном посредничестве. Особенно велика роль посредников в подготовке и реализации крупномасштабных инвестиционных проектов, в том числе международных. Сами участники этих проектов в силу разных причин, обусловленных как конкуренцией, так и законодательными ограничениями, не могут (или не хотят) проявлять связанную с ними активность и возлагают эту обязанность за определенную плату на квалифицированных посредников.

Функции предпринимательства

В условиях рыночной экономики  медицинское предпринимательство  выполняет следующие основные функции:

•  общеэкономическую, проявляющуюся в участии хозяйствующих субъектов рынка медицинских услуг и товаров медицинского назначения в общественном разделении труда и обеспечении потребностей в товарах и услугах медицинского назначения;

•  ресурсную, направленную на эффективное использование в медицинской деятельности как воспроизводимых, так и невоспроизводимых ресурсов;

•  инновационную, обусловленную потребностью в непрерывном техникотехнологическом развитии медицинских организаций, в том числе за счет средств предпринимателей;

•  социальную, проявляющуюся в направленности деятельности коммерческих организаций здравоохранения на сохранение и укрепление физического и психического здоровья граждан;

•  организаторскую, заключающуюся в принятии бизнесменами, собственниками имущества, используемого в медико-производственных целях, самостоятельных эффективных решений в области организации и диверсификации собственного дела.

В известном смысле медицинскому предпринимательству свойственна  также и политическая функция. Активными выразителями политической воли предпринимателей, действующих на рынке медицинских услуг и товаров медицинского назначения, могут быть, в частности, профессиональные ассоциации врачей и фармацевтов.

Как социально-экономическое  явление предпринимательство комплексно отражает систему отношений, возникающих  в процессе производства и реализации медицинских услуг и товаров  медицинского назначения между всеми  участниками лечебно-оздоровительных  процессов. Основные классификационные  признаки медико-производственного  предпринимательства - форма собственности  на имущество, используемое в предпринимательской  деятельности, вид продукта предпринимательской  деятельности, регион предпринимательства, численность работников и объем  деятельности, научно-технический уровень и качество работы, темпы роста и прибыльность.

В зависимости от формы  собственности различают государственное (оказание медицинских услуг государственными учреждениями на коммерческой основе), частное и смешанное предпринимательство.

Предпринимательская деятельность в здравоохранении имеет такую  особенность, что ее продуктом может  быть как товар (любое изделие  медицинского назначения - искусственная  почка, набор хирургических инструментов, лекарство), так и услуга (диагностическая, лечебно-профилактическая, консультационная).

На начальной стадии формирования рыночных отношений в российском здравоохранении широкое распространение  получили теневое предпринимательство (без регистрации либо без лицензии или с нарушением условий лицензирования), лжепредпринимательство (создание коммерческих организаций не в целях осуществления подлинно предпринимательской деятельности, а для получения кредитов, освобождения от налогов, извлечения иной имущественной выгоды или даже использования в качестве прикрытия запрещенной деятельности) и скрытое, частично фиксируемое предпринимательство (осуществляемое с нарушением правил ведения бухгалтерского учета и отчетности).

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Каждый дееспособный гражданин  вправе заниматься предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица с момента государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя. К индивидуальной предпринимательской деятельности граждан в сфере здравоохранения применяются положения ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих МПО, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. К числу таких исключений относится, в частности, особый порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, которым дано право самим решать, применять ли им упрощенную форму учета и налогообложения, установленную для малых предприятий, или платить налоги так, как это делают все граждане, уплачивающие подоходный налог. Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать подоходный налог со всех видов доходов от предпринимательства, подлежащих налогообложению. Налоговые органы вправе взимать налоги с так называемого вмененного дохода, определяемого посредством наблюдения за предпринимательской деятельностью граждан.

Применение упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на право заниматься такой деятельностью.

По своим обязательствам граждане-предприниматели отвечают всем принадлежащим им имуществом, за исключением имущества, на которое  в соответствии с законом не может  быть обращено взыскание. Перечень такого имущества устанавливается гражданским  процессуальным законодательством. Если кто-нибудь из индивидуальных предпринимателей окажется не в состоянии удовлетворить  требования кредиторов, связанные с  осуществлением им предпринимательской  деятельности, он может быть признан  судом несостоятельным (банкротом). С момента вынесения решения  суда о несостоятельности (банкротстве) гражданина утрачивает силу его регистрация  в качестве индивидуального предпринимателя.

Требования кредиторов индивидуального  предпринимателя в случае признания  его банкротом удовлетворяются  в порядке, установленном гражданским  законодательством. После завершения расчетов с кредиторами банкрот  освобождается от исполнения оставшихся обязанностей, связанных с его  предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявляемых  к исполнению и учтенных в процессе банкротства, но по-

прежнему остаются в силе требования граждан, перед которыми он несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а  также иные требования личного характера.

По своей сути понятие  «индивидуальная предпринимательская  деятельность» коренным образом  отличается от весьма схожего с ним  по названию термина «индивидуальная  трудовая деятельность» (ИТД). В Законе РСФСР «О предприятиях и предпринимательской  деятельности», действовавшем до принятия в 1994 г. ч. I ГК РФ, под ИТД понималась предпринимательская деятельность, осуществляемая без привлечения  наемного труда. Теперь это ограничение  снято и граждане-предприниматели  наравне с другими субъектами предпринимательской деятельности могут вступать в трудовые отношения  с нужными им работниками, соблюдая при этом положение Кодекса законов  о труде и осуществляя обязательные платежи во внебюджетные социальные фонды. Ныне индивидуальное предпринимательство  получило название индивидуально-частного (ИЧП).

Для получения статуса  индивидуального предпринимателя  любому гражданину достаточно, предъявив  паспорт, представить в соответствующий  орган государственной регистрации  по месту жительства заявление в  установленной форме с указанием  всех предполагаемых видов его будущей  предпринимательской деятельности и документ, свидетельствующий об уплате им регистрационного сбора. Гражданин-предприниматель  может заниматься только теми видами деятельности, которые перечислены в его регистрационном свидетельстве, и любое последующее расширение сферы его предпринимательской деятельности невозможно без повторной регистрации. Отказ в регистрации гражданина-предпринимателя допускается только в случае несоответствия состава представленных им документов и состава содержащихся в них сведений требованиям Положения о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности.

Размер регистрационного сбора, устанавливаемый местными органами власти, не может превышать установленного законом на дату регистрации минимального размера оплаты труда (МРОТ)

Получив свидетельство о  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя, гражданин-предприниматель  обязан незамедлительно встать на учет в соответствующем налоговом  органе - в качестве налогоплательщика, а также в территориальных  отделениях Пенсионного фонда, фондов обязательного медицинского и социального  страхования и Фонда занятости - в качестве плательщика взносов  в эти фонды.

В случае утраты свидетельства  о регистрации предприниматель  вправе получить его дубликат, уплатив 20% от суммы ранее уплаченного  регистрационного сбора.

В медицине индивидуальное предпринимательство наиболее распространено в стоматологии и в области  нетрадиционных методов лечения.

МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО  В МЕДИЦИНЕ

Под малыми предприятиями в современном российском законодательстве понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 чел.; в научно-технической сфере и в сельском хозяйстве - 60 чел.; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.

Коммерческие медицинские  и медико-производственные организации, осуществляющие несколько видов  деятельности, относятся к малым  предприятиям по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота  или годовом объеме прибыли.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также индивидуальные предприниматели - физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Развитие малого предпринимательства  в здравоохранении объективно вписывается  в общую логику процессов либерализации  экономики, децентрализации и демонополизации  в управлении экономикой страны. Государственная  поддержка малого предпринимательства  на рынке медицинских услуг и  товаров медицинского назначения осуществляется по следующим направлениям:

•  формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;

•  создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;

•  установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирование их деятельности, сертификации их продукции, предоставления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

•  поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами;

•  организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.

ФЗ «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» определяются правовые основы введения и применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, предусматривающей замену уплаты совокупности установленных законодательством  РФ федеральных, региональных и местных  налогов и сборов уплатой единого  налога, исчисляемого по результатам  их хозяйственной деятельности за

отчетный период. Новая  система применяется наряду с  принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной  законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход  к упрощенной системе или возврат  к принятой ранее системе, принадлежит  субъектам малого предпринимательства.

Организациям, применяющим  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется  право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения  книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе  без применения способа двойной  записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим  положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Действие упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих до 15 человек (включая работающих по договорам подряда и иным договорам  гражданско-правового характера).

Субъекты малого предпринимательства  имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором  произошла подача заявления на право  применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика  не превысил суммы, установленной законодательством  РФ.