Налогообложение предприятий в санаторно-курортной сфере

     Духанина  Ольга 4а ФК(о) 

     Налогообложение предприятий в  санаторно-курортной  сфере 

     Особенности налогообложения  в санаторно-курортной сфере

     Следует отметить, что особенностью санаторно-курортной  деятельности является то, что при  оказании медицинских услуг, санаторно-курортные  организации вправе использовать льготу, установленную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в отношении  медицинских услуг.

     В соответствии с Постановлением Правительства  Российской Федерации от 4 июля 2002 года №499 «Об утверждении положения  о лицензировании медицинской деятельности»:

     «Медицинская  деятельность включает выполнение медицинских  работ и услуг по оказанию доврачебной, скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, санаторно-курортной, стационарной (в  том числе дорогостоящей специализированной) медицинской помощи по соответствующим  медицинским специальностям, включая  проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий  и медицинских экспертиз, применение методов традиционной медицины, а  также заготовку органов и  тканей в медицинских целях».

     В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождены от налогообложения  платные медицинские услуги, оказываемые  населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы  и источника их оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства.

     Перечень  таких услуг утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации  от 20 февраля 2001 года №132 «Об утверждении  перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и  источника их оплаты не подлежит обложению  налогом на добавленную стоимость» (далее Перечень №132). Согласно пункту 4 Перечня №132, не подлежат обложению  налогом на добавленную стоимость:

     «Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению  в санаторно - курортных учреждениях».

     Пример 1.

     Санаторий оказывает платные стоматологические  услуги. Будут ли облагаться НДС  данные услуги?

     В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 6 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги, оказываемые  при наличии соответствующей  лицензии населению медицинскими и  санитарно - профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению  независимо от формы и источника  их оплаты по Перечню, утвержденному  Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №132 «Об утверждении перечня медицинских  услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы  и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость».

     Согласно  данному Постановлению не подлежат налогообложению НДС услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно  оказываемые населению в санаторно-курортных  учреждениях.

     На  основании Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного  Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года №499 «Об  утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности», к числу  медицинских услуг, оказываемых  санаторно-курортными учреждениями, относятся  стоматологические услуги.

     Следовательно, оказание санаторием платных стоматологических  услуг населению при наличии  лицензии на право осуществления  медицинской деятельности не облагается налогом на добавленную стоимость.

     Льготы, установленные пунктами 1 и 2 статьи 149 НК РФ, отнесены налоговым законодательством  в разряд «обязательных» льгот, от которых  налогоплательщик НДС отказаться не вправе.

     Помимо  этого, подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ установлено, что освобождаются  от налогообложения:

     «Услуги санаторно-курортных, оздоровительных  организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских  оздоровительных лагерей, расположенных  на территории Российской Федерации, оформленные  путевками или курсовками, являющимися  бланками строгой отчетности».

     Чтобы иметь возможность применения данной льготы, необходимо соблюдение двух условий:

     1. путевки или курсовки должны  являться бланками строгой отчетности, которые утверждены Приказом  Минфина Российской Федерации  от 10 декабря 1999 года №90н «Об  утверждении бланков строгой  отчетности»; 

     2. Санаторно-курортные организации,  в которые реализуются путевки,  должны быть расположены на  территории России.

     Однако  нужно иметь в виду, если организации  не выгодно использовать данную льготу, то налогоплательщик от нее может  отказаться. Основание - пункт 5 статьи 149 НК РФ, согласно которому:

     «Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные  пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее  заявление в налоговый орган  по месту своей регистрации в  качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен  отказаться от освобождения или приостановить  его использование.

     Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных  одним или несколькими подпунктами  пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались  или не освобождались от налогообложения  в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих  товаров (работ, услуг).

     Не  допускается отказ или приостановление  от освобождения от налогообложения  операций на срок менее одного года».

     Санаторно-курортная  организация будет начислять  НДС, если ее услуги не оформлены путевками  или курсовками, признаваемыми бланками строгой отчетности.

     Услуги  посредников при реализации путевок  облагаются по ставке 18%.

     По  вопросу правильности применения льготы по НДС существует многочисленная арбитражная  практика.  

     Единый  налог на вмененный  доход в санаторно-курортной  сфере 

     Санаторно-курортные  организации наряду с основным видом  деятельности, как правило, осуществляют и иные виды деятельности, например, оказывают услуги общественного  питания, ведут розничную продажу  сувенирной продукции, оказывают услуги по прокату и так далее, подлежащие налогообложению в соответствии с нормами главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности».

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности устанавливается  главой 26.3 НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации  и применяется наряду с общей  системой налогообложения.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться  по решению субъекта Российской Федерации  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 346.26 НК РФ):

     1) оказания бытовых услуг;

     Федеральный закон от 18 июня 2005 №63-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.26 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон №63-ФЗ) внес изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, согласно которым с 1 января 2006 года систему налогообложения  в виде ЕНВД можно применять при  оказании бытовых услуг, «их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных  бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению».

     Таким образом, Закон №63-ФЗ с 1 января 2006 года дает ссылку на «Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93» (утвержден Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года №163), хотя и до принятия Закона №63-ФЗ налогоплательщики при определении перечня услуг, относящихся к бытовым, руководствовались этим же классификатором. Как указано в письмах Минфина Российской Федерации от 11 марта 2005 года №03-06-05-04/53 и от 2 декабря 2004 года №03-06-05-04/65 применять иные классификаторы неправомерно.

     В статье 346.27 НК РФ дается понятие бытовых  услуг:

     «платные  услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов  и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению».

     Иными словами, оказание тех же услуг организациям подлежит налогообложению в соответствии с общим налоговым режимом. Аналогичный  вывод содержится в письме Минфина  Российской Федерации от 11 марта 2005 года №03-06-05-04/53.

     1) оказания ветеринарных услуг;

     2) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

     3) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли.

     4) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров и так далее.

     Согласно  пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями  единого налога предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении  имущества, используемого для ведения  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого  социального налога (в отношении  выплат, производимых физическим лицам  в связи с ведением предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом).

     Организации, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения, осуществляемых в  рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Исчисление  и уплата иных налогов и сборов, не указанных в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ, осуществляются налогоплательщиками  в соответствии с общим режимом  налогообложения.

     Организации, являющиеся налогоплательщиками  единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     При осуществлении нескольких видов предпринимательской  деятельности, подлежащих налогообложению  единым налогом, учет показателей, необходимых  для исчисления налога, ведется раздельно  по каждому виду деятельности.

     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской  деятельности, в отношении которой  налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом  налогообложения.

     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

     Налогоплательщиками являются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую  деятельность, облагаемую единым налогом.

     Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как  произведение базовой  доходности по определенному  виду предпринимательской  деятельности, исчисленной  за налоговый период, и величины физического  показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

     Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15% величины вмененного дохода.

     Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

     Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с  законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени  при выплате налогоплательщиками  вознаграждений своим работникам, занятым  в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог  и на сумму выплаченных пособий  по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

     Рассмотрим  несколько примеров применения системы  налогообложения в виде ЕНВД санаторно-курортными организациями.

     Пример 2.

     Санаторий предоставляет своим отдыхающим за отдельную плату услуги по прокату  лыж, санок, велосипедов, услуги сауны  и так далее. Обязан ли санаторий  исчислять и уплачивать ЕНВД в  отношении данных видов деятельности?

     Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности применяется наряду с  общей системой налогообложения, а  именно, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению.

     Согласно  Общероссийскому классификатору услуг  населению ОК 002-93 (ОКУН) под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением  услуг ломбардов).

     Услуги  по прокату лыж, санок, велосипедов  отнесены ОКУН в состав услуг проката  предметов спорта, туризма, игр (код 019406), а услуги сауны в состав услуг  бань и душевых (код 019100), и оба  вида данных услуг относятся в  состав бытовых услуг.

     Следовательно, так как стоимость услуг пункта проката и бани не включена в стоимость  санаторно-курортной путевки, то услуги, оказываемые санаторием за отдельную  плату, являются предпринимательской  деятельностью санатория и в  отношении которых санаторий  подлежит обязательному переводу на уплату ЕНВД.

     Пример 3.

     В стоимость санаторно-курортных путевок, приобретаемых отдыхающими в  санаторий, входит четырехразовое питание  в столовой. Площадь столовой для  обслуживания отдыхающих равна 90 кв. м. Подлежит ли санаторий, в части услуг  по организации питания отдыхающих, переводу на уплату ЕНВД?

     В рассматриваемом примере питание  отдыхающих является неотъемлемой частью их санаторно-курортного обслуживания в целом и входит в стоимость  путевки. Для санаториев Общероссийским классификатором видов экономической  деятельности, продукции и услуг  ОК 004-93 (утвержден Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 года №17), в подгруппе 8514000 «Услуги  санаториев и прочих оздоровительных  учреждений» предусмотрен отдельный  вид деятельности 8514110 «Проживание, лечение и обслуживание (входящее в стоимость путевки)».

     Таким образом, питание отдыхающих, стоимость  которого включена в общую стоимость  санаторно-курортной путевки, самостоятельным  видом деятельности не является и, следовательно, переводу на уплату ЕНВД не подлежит.

     Следует отметить, если в столовой, кроме  отдыхающих, регулярно питаются за отдельную плату посторонние  лица (это могут быть и отдыхающие, в путевку которых не включено питание), то в части оказания услуг  общественного питания данным лицам  санаторий обязан уплачивать ЕНВД в  общеустановленном порядке.

     Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 

     Налог на прибыль – прямой, федеральный налог, введен с 01.01.1992. С 01.01.02 взимается по гл. 25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная гостиницей: полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.

     Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется отдельно с учетом доходов в натуральной форме. Для определения налоговой базы применяются рыночные цены на момент операции без включения в них  НДС и акциза. При определении  налоговой базы, налогооблагаемая  прибыль рассчитывается нарастающим  итогом с начала налогового периода. В случае убытка (в отчетном налоговом  периоде) налоговая база = 0

     К доходам в целях 25 гл. НК относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав; внереализационные доходы.

     Расходы – обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные гостиницей с  оценкой в денежной форме. А также  расходы, связанные с производствомвом и реализацией: выполнение работ, услуг; на содержание, эксплуатацию, ремонт основных средствв и иного имущества; на обязательное и добровольное страхование и прочее; расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы, на оплату труда; сумму начисленной амортизации.

     При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на банковский счет или в кассу, день поступления  имущества.

     Основная  ставка по налогу на  прибыль – 24%, при этом

     4,5 % - в федеральный  бюджет,

      17,5% - в бюджет субъекта  РФ,

     2% - в местный бюджет.

     Законами  субъектов РФ для  отдельных категорий  налогоплательщиков ставка, зачисляемая  в бюджет субъекта федерации, может  быть снижена на 4% 
 

     9-00 в универе быть  
 

    доходы  от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, который распределяется следующим образом:

    - в федеральный бюджет – 30 процентов;

    - в бюджеты субъектов Российской Федерации – 15 процентов;

    - в местные бюджеты – 45 процентов;

    - в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 0,5 процента;

    - в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 4,5 процента;

    - в бюджет Фонда социально страхования Российской Федерации – 5 процентов. 
 
 

     Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год. По итогам каждого  налогового периода исчисляют сумму  авансового платежа исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  расчетного. 

     2010

     2011

     2012

     Налог на имущество.

     Города

     Сетка городов

     В ессентуках

     Самый высокий 
 

     Объектом  налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

     Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества  предприятия. Порядок расчета среднегодовой  стоимости имущества  устанавливается  Инструкцией ГНС «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущества  предприятий». За отчетный период она  определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число  следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества  на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Расходы по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца, следующего за истечением срока строительства (монтажа).

        Налоговая ставка – не выше 2,2% 

     Налог на землю - местный налог, устанавливаемый НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Налог на землю зависит от кадастровой стоимости земли.  

     Осн. проблемы дан. налога это ……. 

     По  города или по годам 

     Диаграмму изменений 

     Вывод 

      почему вырос или уменьшился 

     сайт  статистики

     по  регионам 

     по  сферам  26r.nalog.ru

     сайт  статистики по ставр края

     Налог на транспорт (при  наличии транспортных средств) – региональный налог. Налоговая  база, облагается по разным ставкам, в  зависимости от вида транспорта соответственно: 5%, 20%, 25% определяется отдельно на каждый вид транспорта. Для определения  налоговой базы применяется  единица измерения  – лошадиные силы транспортного средства. 
 

     Водный  налог – федеральный налог. Объектом налогообложения являются водные ресурсы, если они используются в работе санаторно-курортного учреждения. Для определения налоговой базы берутся квадратные километры используемой акватории водного объекта. 1 кв.км. – 49 800 руб. Например, если санаторию принадлежит пляж 0, 22 кв.км, то: 0,22 · 49 800 = 274 руб. в квартал. 
 

     Льгота  по нал на имущество,  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Сравнение с кмв и карловые вары

История создания,  тенденция развития, до чего дожили к чему пришли, 

Стоимость в сравнение

Условия

Преимущества

Как решить проблемы с мусором, как сжигать, как это делается в европе

Решение проблемы:  Финансирование  прозрачное  полное из бюджета,   
 
 
 
 

+------------------+-------------------+-------------+----------

¦         1        ¦         2         ¦      3      ¦     4    

L------------------+-------------------+-------------+----------

 Северный           Волга                    300          384

                            Нева                       264          348

                             Печора                   246          300

                    Северная Двина           258          312

                    Прочие реки и озера      306          378

 Северо-Западный    Волга                    294          390

                    Западная Двина           288          366

                    Нева                     258          342

                    Прочие реки и озера      282          372

 Центральный        Волга                    288          360

                    Днепр                    276          342

                    Дон                      294          384

                    Западная Двина           306          354

                    Нева                     252          306

                    Прочие реки и озера      264          336

 Волго-Вятский      Волга                    282          336

                    Северная Двина           252          312

                    Прочие реки и озера      270          330