Налогообложение предприятий: нормативное обеспечение, система действующих налогов и сборов и организация их учета

    Введение

1. Налогообложение предприятий: нормативное обеспечение, система

действующих налогов и сборов и организация их учета.                                

2. Учет расчетов по федеральным налогам.

  - Налог на добавленную стоимость.

  - Акцизы.

  - Налог на прибыль.

  - Налог на доходы физических лиц.

  - Единый социальный налог.

3. Учет региональных налогов и сборов.

4. Учет местных налогов и сборов.

    Заключение

    Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые  базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую  деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов, от успешного  функционирования налоговой системы  во многом зависит результативность применяемых экономических решений.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно правовой формы  предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и прибыль  предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и  развития приоритетных отраслей народного  хозяйства, через налоги государство  может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств  и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана  в 1991 году, когда в декабре этого  года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Главной  целью налоговой реформы в  России была провозглашена всемерная  поддержка становления рыночных отношений. При этом, она должна была способствовать определенному выравниванию уровней доходов всех групп населения, оказывать поддержку малоимущим, обеспечивать более-менее справедливое распределение налогового бремени  по регионам и др.

Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность  понимания природы налога обусловлена  тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и  правовое явление реальной жизни.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса Российской федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов  о налогах и сборах. Налоговый  Кодекс устанавливает систему налогов  и сборов, взимаемых в федеральный  бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Законодательство о налогах  и сборах регулирует властные отношения  по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие  в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Естественно, налоговая система  влияет и на социальные процессы на уровне коммерческих предприятий через  эффективность функционирования коммерческой организации. Если налоговая система  позволяет эффективно функционировать  коммерческой организации, то в этом случае у нее имеются возможности  для повышения заработной платы, что ведет не только к повышению  материального положения работников предприятия, но и к увеличению отчислений по единому социальному налогу, НДФЛ.

 

1. Налогообложение  предприятий: нормативное обеспечение,  система действующих налогов  и сборов и организация их  учета.

Налог - обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Налоги и сборы являются основными источниками формирования государственного и местного бюджетов. Основная функция налогов регулировать экономику. С Помощью рычагов  налоговой политики государство  оказывает воздействие на состояние  хозяйственной конъюнктуры, стимулирует  экономический рост.

Налоговая система выполняет  следующие функции: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и контрольную.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

С помощью фискальной политики формируются доходы государства, необходимые для реализации политических, социально-экономических задач. Государство осуществляет распределительные функции, формируя доходы и расходы (федерального, регионального, местного бюджетов, внебюджетных фондов), обеспечивая социальную защиту определенных категорий населения. Сущность регулирующей функции проявляется в дифференцированном подходе к различным отраслям, видам деятельности, регионам. Регулирующая функция проявляется в форме льгот и санкций. Налоговые льготы стимулируют развитие перспективных отраслей, обеспечивают вложения инвестиций в основной капитал, налоговые санкции выступают проявлением контрольной функции. Количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах проявляется в контрольной функции. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и финансовую политику. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов.

Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения  налогов, предопределенными самой  экономической природой налога. Налоги классифицируются по уровням взимания, по методу установления, источникам выплат, по субъекту уплаты, по методу исчисления и т.д. В Налоговом кодексе РФ, вступившем в действие с 1 января 1999 года определено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов.

Согласно статье 19 НКРФ налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым  кодексом возложена обязанность  уплачивать налоги или сборы.

В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

·  объект налогообложения;

·  налоговая база;

·  налоговый период;

·  налоговая ставка;

·  порядок исчисления налога;

·  порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Товаром для целей налогообложения  признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации и физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе  обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов  выполненных работ одним лицом  для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому  лицу, а в случаях, предусмотренных  Налоговым кодексом, передача права  собственности на товары, результатов  выполненных работ одним лицом  для другого лица, оказание услуг  одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ). Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.

 

 

 

2. Учет расчетов  по федеральным налогам.

Основное место в российской налоговой системе с момента  ее образования в 1992 году, занимают косвенные налоги. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает  цену производства на величину налога. Традиция косвенного налогообложения  обусловлена рядом причин, важнейшей  из которых является стремление реализовать, в условиях экономического спада, фискальную функцию налогов. Регулирующая функция, налога особенно в ее стимулирующем  аспекте,¹ отходит на второй план. Являясь регулятором спроса, косвенные налоги, влияют, в первую очередь, на решения потребителей. Производители воспринимают регулирующее воздействие опосредовано, через колебания спроса. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.

Налог на добавленную  стоимость.

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость. Налогообложение добавленной стоимости  обеспечивает более 45% поступлений  в бюджет.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия  в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами  налога, полученными от покупателей  за реализованные товары, и суммами  налога, уплаченными поставщикам  этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых включается в  издержки производства и обращения. Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и  не затрагивает издержки и прибыль  предприятий - производителей промежуточной  продукции, так как уплаченный ими  как потребителями сырья и  материалов налог в их себестоимость  не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями  товарам (работам, услугам). Налог включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем.

Процентная ставка может  различаться в зависимости от вида продукции. НДС взимается в  нашей стране при реализации всех товаров, услуг и выполнении всех работ за редкими исключениями, оговариваемыми в специальных постановлениях.

Налог на добавленную стоимость  установлен главой 21 Налогового кодекса  РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации и индивидуальные покупатели, которые в соответствии со статьей 144 НК РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

При этом согласно статье 145 НКРФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Положения статьи 145 НК РФ не распространяются на организации  и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье  в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Лица, использующие право  на освобождение, должны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение:

-  выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

-  выписку из книги продаж;

-  выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

-  копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и документы  представляются не позднее 20-го числа  месяца, начиная с которого эти  лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании  права на освобождение утверждена Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

·  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом передача права  собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

·  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание слуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

·  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

·  ввоз товаров на таможенную территорию Российской федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 ЙК РФ, с  учетом акцизов (для подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них  НДС и налога с продаж.

Акцизы.

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную  стоимость облагается часть стоимости  товара, то акцизом облагается вся  стоимость товара, включая материальные затраты.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход  государства полученную их производителями  сверхприбыль.

Основными целями при формировании перечня товаров облагаемых акцизами являются следующие:

-  необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);

-  потребность ограничения производства и потребления «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека (алкогольные напитки и табачные изделия);

-  необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения, посредством установления акциза на так называемые «предметы роскоши», спрос на которые малоэластичен по цене (ювелирные изделия, мотоциклы и легковые автомобили определенной мощности).

Порядок учета расчетов по акцизам  определен главой 22 Налогового кодекса  РФ.

Согласно пункту 2 статьи 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются организации или иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Налог на прибыль.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов имущества  физических и юридических лиц. Налог  на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди  доходных источников бюджетов всех уровней  этот налог занимает второе место  после косвенных налогов.

Начиная с 1 января 2002 года налогоплательщики  исчисляют налог на прибыль в  соответствии с положениями главой 25 НК РФ.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к  доходам относятся:

- доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

- внереализационные доходы.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы  подразделяются на:

- расходы, связанные с производством  и реализацией;

- внереализационные расходы.

Таким образом, основополагающий принцип  формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и  сумм произведенных расходов (связанных  с производством и реализацией  и внереализационных) с последующим  определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Порядок формирования налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом  от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и  расходов для целей налогообложения  с учетом положений статьи 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые  при определении налоговой базы.

Доходы налогоплательщика учитываются  в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной  форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (включая  товарообменные операции), учитываются  исходя из цены сделки с учетом положений  статьи 40 НК РФ.

Согласно главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов  и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Статьей 271 НК РФ предусмотрено, что  при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой  получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления  денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в  их, оплату.

Таким образом, при использовании  налогоплательщиком в целях налогообложения  метода начисления датой признания  доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том  числе обмен товарами, работами или  услугами) права собственности на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, возмездное оказание услуг одним  лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, оказание услуг одним лицом  другому лицу - на безвозмездной  основе.

Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все  налоги и сборы, в качестве источника  формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог  представляет собой обязательный безвозмездный  взнос денежных средств органам  государства или местного самоуправления в законодательно установленных  размерах и в заранее указанные  сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.

Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам  отчеты, документы, сведения, выполнять  требования налоговых органов и  др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров получаемых доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.

Глава 23 части второй Налогового кодекса; Российской Федерации определяет порядок  уплаты налога на доходы в зависимости  от видов и размеров доходов, получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации или не имеющими его. Кодексом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице  и др.), но также вычеты, уменьшающие  его (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), и льготы.

За уклонение от налогов, сокрытие доходов и за другие нарушения  налогового законодательства плательщики  несут ответственность - финансовую (уплата пени, взыскание сумм сокрытого  или заниженного дохода), административную (уплата штрафов) и в некоторых  случаях - уголовную (ст. 198, 199 УК РФ).

Налогоплательщик вправе пользоваться установленными льготами, знакомиться  с материалами проверок, производимыми  налоговыми органами, обжаловать их решения  и пользоваться другими правами, установленными законодательными актами.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 ч. IIНК РФ). К налоговым резидентам Российской Федерации - относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

К объекту обложения налогом  на доходы физических, лиц относятся  доходы налогоплательщика, полученные им:

·  в денежной форме;

·  в натуральной форме;

·  в виде материальной выгоды,

а также право на распоряжение этими  доходами, которое у него возникло.

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить.

Доходы налогоплательщика могут  быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к  доходам от источников за пределами  Российской Федерации:

·  от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации -

-  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

·  от источников в Российской Федерации -

-  для физических лиц, не являющихся Налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ ч. II).

Единый социальный налог.  

С 2001 года бухгалтерам приходится вести учет выплат, произведенных  в пользу физических лиц (работников и иных), не только в целях исчисления налога на доходы физических лиц, но и  для расчета единого социального  налога.

Единый социальный налог взимается  на всей территории Российской федерации. Учет единого социального налога (взноса) ведется по дебету счетов: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»; по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» субсчета 1,2,3.

 

3. Учет региональных  налогов и сборов.

Единый налог  на вмененный доход.

Плательщиками единого налога являются юридические лица (организации) и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую  деятельность в следующих сферах:

1) оказание предпринимателями  ремонтно-строительных услуг (строительство  завершенных зданий и сооружений  или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка  и иные услуги по ремонту  и строительству зданий и сооружений  или их частей, благоустройство  территорий);

2) оказание бытовых услуг  физическим лицам (ремонт обуви,  изделий из кожи, меха, пошив и  ремонт одежды, ремонт часов и  ювелирных изделий; ремонт бытовой  техники и предметов личного  пользования, ремонт и изготовление  металлических изделий, ремонт  машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных  средств и иные бытовые услуги  населению, в том числе фото - и киноуслуги, прокат, за исключением  проката кинофильмов);

3) оказание физическим  лицам парикмахерских услуг (деятельность  парикмахерских салонов), медицинских,  косметологических услуг (в том  числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями  услуг по краткосрочному проживанию;

5) оказание предпринимателями  консультаций, а также бухгалтерских,  аудиторских и юридических услуг,  обучение, репетиторство, преподавание  и иная деятельность в области  образования;