Налогообложение прибыли коммерческих банков

                                       СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………..2

   1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И  ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСОВИЯХ……………5

1.1.Специфика коммерческих  банков как субъектов экономических  и налоговых отношений…………………………………………………………….5

1.2.Направление и методы  налогового воздействия государства  на банковскую деятельность………………………………………………………...9

2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  БАНКОВ В РФ……16

2.1.Основные понятия и  принципы системы налогообложения  банков……..16

2.2. Доходы и расходы,  относимые непосредственно на  финансовые результаты деятельности  банка…………………………………………………34

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ   СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ   БАНКОВ……………………………………………..43

3.1.Развитие системы налогообложения  банковской деятельности………….43

3.2.Совершенствование налогового  контроля за деятельностью коммерческих банков……………………………………………………………48

Заключение……………………………………………………………………...56

Список  литературы…………………………………………………………….61

         Введение

Развитие нашей страны в направлении рынка влечет за собой реформирование всей системы  государственного регулирования экономикой, повышая роль экономических рычагов  воздействия на хозяйствующие субъекты и соответственно понижая роль административных.

Среди экономических методов регулирования экономикой особо важное место занимает налоговая система, которая в условиях бюджетного кризиса и острой нехватки ресурсов, может стать основным способом стимулирования развития экономики. Однако в настоящее время в этой области много нерешенных проблем и процесс совершенствования налоговой системы продолжается. Естественно, что этот процесс затрагивает и вопросы, связанные с порядком налогообложения деятельности банков, играющих в экономике любой страны чрезвычайно важную роль. 

В современных условиях хозяйствования вопрос о совершенствовании налогообложения  российских банков приобретает особое значение. Их неустойчивое положение, с одной стороны, и необходимость расширения инвестиций в экономику, с другой стороны, в известной степени обостряют проблему, превращают ее в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов национальной экономики. При этом особую актуальность приобретает вопрос надежности банков, и, это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития организаций. От того, как будут развиваться банки, во многом зависит успешность проведения в России экономических реформ. 

Банки являются частью единого  экономического организма, одним из важнейших секторов экономики. Финансовое состояние банков и экономики  в целом - это два сообщающихся взаимосвязанных сосуда, от того, как  обстоят дела в каждом из них, зависит  не только их собственное развитие, но и развитие общественных отношений  в целом. Известно, к примеру, что  эффективное развитие банков положительно сказывается на инвестиционной активности, в целом на экономическом росте. С другой стороны, эффективность  функционирования банков в значительной степени зависит от состояния  экономики и в особенности  ее производственного сектора, поскольку  в условиях кризиса и спада  инвестиционной активности основной центр  тяжести деятельности банков смещается  в сторону проведения спекулятивных  высокорискованных операций. 

Банкротство одного крупного банка, не говоря уже о подрыве  всей банковской системы, имеет глубокие последствия для экономики страны или группы стран в целом. Являясь  центром опосредования экономических отношений всех хозяйствующих субъектов, банковская система обладает огромным резонирующим потенциалом, способным взорвать социально-экономическую ситуацию. 

Постоянные изменения  налогового законодательства, а также  формирование нового финансового, гражданского, административного, уголовного, процессуального  законодательств внесли существенные коррективы в систему налоговых  правоотношений, возникающих в связи  с налогообложением банков.  Именно поэтому представляет актуальность исследование налогообложения прибыли коммерческих банков.

         1.Экономические   и правовые основы  налогообложения   коммерческих банков  в современных   условиях.

         1.1Специфика  коммерческих банков как субъектов  экономических и налоговых отношений.

Банковская система  сегодня - одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банков и товарного производства и обращения исторически шло  параллельно и тесно переплеталось. При этом банки, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность  производства.

Коммерческие банки относятся  к особой категории деловых предприятий, получивших название финансовых посредников. Они привлекают капиталы, сбережения населения и другие денежные средства, высвобождающиеся в процессе хозяйственной  деятельности, и предоставляют их во временное пользование другим экономическим агентам, которые  нуждаются в дополнительном капитале. Банки создают новые требования и обязательства, которые становятся товаром на денежном рынке. Банк - это  организация, созданная для привлечения  денежных средств и размещения их от своего имени на условиях возвратности, платности и срочности.

Основное назначение банка - посредничество в перемещении  денежных средств от кредиторов к  заемщикам и от продавцов к  покупателям. Наряду с банками перемещение  денежных средств на рынках осуществляют и другие финансовые и кредитно-финансовые учреждения: инвестиционные фонды, страховые  компании, брокерские, дилерские фирмы  и т.д. Но банки как субъекты финансового  рынка имеют два существенных признака, отличающие их от всех других субъектов.

Во-первых, для  банков характерен двойной обмен  долговыми обязательствами: они  размещают свои собственные долговыГлава 21 Налогового кодекса свидетельствует  о том, что и в нашей стране большая часть банковских услуг освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость.

Еще одной особенностью налогообложения  коммерческих банков является то, что  банки осуществляют только те операции, которые предусмотрены  Законом  РФ "О банках и банковской деятельности" и обязательно при  наличии  лицензии ЦБ РФ. Банкам запрещается  заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью, в  то время как другие субъекты экономически могут совмещать несколько видов  деятельности, что соответственно влияет на размер налоговых платежей.

В целом структура  налогов, уплачиваемых банками, а также удельный вес отдельных налогов в системе  всех налоговых платежей отличается от удельного веса основных налогов, уплачиваемых другими хозяйствующими субъектами. Так, большая часть приходится на такие налоги, как налог на прибыль, налог на имущество. Совсем небольшую долю занимает налог на добавленную стоимость и прочие налоги.

Во многом наполняемость  бюджета  зависит от того, как банки  выполняют  роль "кровеносных сосудов" в  пополнении доходной части бюджета, т.е. своевременно и в полном объеме исполняют платежные поручения  своих клиентов по налоговым платежам обязательства (депозиты, сберегательные сертификаты и пр.), а мобилизованные таким образом средства размещают  в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенные другими. Это отличает банки от финансовых брокеров и дилеров, которые не выпускают своих собственных долговых обязательств.

Во-вторых, банки  отличает принятие на себя безусловных  обязательств с фиксированной суммой долга  перед юридическими и физическими  лицами. Этим банки отличаются от различных  инвестиционных фондов, которые все  риски, связанные с изменением стоимости  ее активов и пассивов, распределяет среди своих акционеров.

Во взаимоотношениях с  налоговыми органами банк выступает  в трех лицах:

- непосредственно как  самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник  между  государством и налогоплательщиками,  через которого осуществляют  финансово-хозяйственные операции  другие налогоплательщики (предприятия,  организации, граждане) и который   в силу указанного может предоставить  налоговым органам специфические  услуги, в том числе необходимую  информацию для проверки правильности  исчисления и своевременности  уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый  агент  (в части исчисления, удержания   налогов и денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщиками,  и перечисления их в бюджет.

Налогообложение банков имеет  свои отличительные  черты, которые  связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких отличительных  черт является налогообложение прибыли  банков. С 1995 г. порядок  формирования налога на прибыль регламентировался  общим законом РФ "О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и Инструкцией ГНС РФ № 37. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с главой 25 части 2 Налогового кодекса  РФ.

Однако при  расчете  налога на прибыль банков учитываются  особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в  кредитных  организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов, унифицированный вариант которого был введен в банковскую практику с 1 января 1998 г. Кроме этого, сами доходы представляют собой в большинстве процентные доходы от привлечения и размещения денежных средств на условиях платности, срочности и возвратности, что, соответственно, влияет на формирование налогооблагаемой базы.

         2.Анализ  особенностей налогообложения банков в РФ.

Особенности исчисления налогооблагаемой базы

Плательщиками налога на доход в соответствии с  Законом РФ "О налогообложении  доходов банков" являются:

• коммерческие  банки;
• кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального  банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;
• Банк внешней  торговли Российской Федерации;
• Сберегательный  банк Российской Федерации;
• специальные  банки (банки развития), созданные  в порядке и на условиях, предусмотренных  соответствующими законодательными актами Российской Федерации для  финансирования отдельных целевых  республиканских (Российской  Федерации), региональных и иных  программ;
• банки с участием  иностранного капитала, иностранные  банки и филиалы банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

Центральный банк Российской Федерации и его  учреждения не являются плательщиками  налога.

Объект налогообложения:

1. Объектом налогообложения   в соответствии с Законом являются  доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость, включая:

а) начисленные  и полученные проценты по ссудам;

б) полученную плату за кредитные ресурсы;

в) комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим банковским операциям;

г) комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям;

 д) комиссионные и иные сборы за услуги по корреспондентским отношениям и услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам и другим учреждениям;

е) от валютных операций;

ж) от лизинговых операций;

з) от факторинговых операций;

и) от приобретенных  или арендуемых брокерских мест на биржах;

к) платежи  клиентов по возмещению почтовых, телеграфных  и иных расходов банка;

л) проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые (по отношению к отчетному) годы, и востребованные проценты и  комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые (по отношению  к отчетному) годы;

м) плату за услуги, оказанные населению;

н) платежи за инкассацию;

о) средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества банка, определяемые в виде разницы между  продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и иного имущества, увеличенные  на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом  Верховным Советом Российской Федерации. При этом первоначальная стоимость  имущества не применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

При реализации или безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам  основных фондов, оборудования, патентов, лицензий и иных материальных и нематериальных активов, приобретенных банком, получившим в связи с этим налоговый кредит или льготы по налогу, предусмотренные  законодательством, налогооблагаемый доход увеличивается на сумму  реализованных или переданных материальных и нематериальных активов в размере  не менее их первоначальной стоимости, увеличиваемой в соответствии с  индексом инфляции, определяемым Верховным Советом Российской Федерации. п) денежные средства, материальные и нематериальные активы, товары народного потребления и иное имущество, передаваемое банку как безвозмездно, так и в счет погашения процентов за полученный кредит; р) прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово- кредитных операций и сделок, иной хозяйственной деятельности, а также взысканные (полученные) банком пени, штрафы и неустойки.

2. Доходы, полученные  банками  в иностранной валюте, подлежат  налогообложению вместе  с доходами, полученными в рублях. При этом  доходы, полученные в  иностранной  валюте, пересчитываются  в рубли  по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действовавшему  на день получения дохода.

3. Налогообложение  прибыли,  получаемой при превышении  установленной  маржи коммерческими  банками  за счет использования  кредитов  Центрального банка  Российской  Федерации, производится по прогрессивной  шкале в соответствии с положением, утверждаемым Верховным Советом  Российской Федерации. 

Расчет налогооблагаемой базы

Банк исчисляет  налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы доходов на сумму следующих  расходов:

а) сумм, причитающихся  к уплате в бюджет в виде налога на имущество предприятия, земельного и целевых налогов на покрытие затрат на финансирование строительства, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования;

б) платежей, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости  населения Российской Федерации, а  также других обязательных платежей;

в) начисленных  и уплаченных процентов в пределах ставки, устанавливаемой Центральным  банком Российской Федерации, увеличенной  на 3 пункта;

г) уплаченных комиссионных сборов за услуги и корреспондентские  отношения в пределах, устанавливаемых  Центральным банком Российской Федерации;

д) связанных с осуществлением валютных операций;

е) процентов  и комиссионных сборов, уплаченных в счет прошлых(по отношению  к отчетному году) лет, и возврата  процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов  за прошлые (по отношению к отчетному) годы;

ж) амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение  налогооблагаемого периода, по нормам, утверждаемым в установленном порядке;

з) суммы износа нематериальных активов (в том числе стоимость брокерского места), начисленной по нормам, рассчитанным банком исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности банка. Норма износа нематериальных активов, срок полезного использования которых невозможно определить, устанавливается в расчете на десять лет, но не превышает срок деятельности банка;

и) по аренде основных фондов в размере амортизационных  отчислений на их полное восстановление, а нематериальных активов (в том  числе брокерского места) - суммы  начисленного износа. Банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов производят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и начисление суммы износа нематериальных активов по нормативам и в порядке, установленным для российских предприятий, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР, межреспубликанскими договорами Российской Федерации и действующим законодательством;

к) на рекламу, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;

л) на эксплуатацию зданий, оборудования и инвентаря, принадлежащих  и арендованных банку, в том числе  плата за отопление, освещение, пожарную и сторожевую охрану, на ремонт. При  этом расходы на оплату труда не учитываются;

м) на служебные  командировки, представительские расходы  в пределах норм, устанавливаемых  Правительством Российской Федерации;

н) операционных, канцелярских, почтово-телеграфных, по перевозке и хранению денежных средств и ценностей, а также платы другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров.

Уточнение состава  доходов  и расходов, учитываемых  при исчислении налогооблагаемой базы, производится Правительством Российской Федерации.

 Льготы  по  налогу:

1. От налогообложения освобождаются следующие доходы:

а) проценты по кредитам, предоставленным  Правительству Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и Банку внешней торговли Российской Федерации или под их гарантии;

б) проценты и дивиденды, полученные по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам, а  также доходы, полученные за работу по размещению государственных ценных бумаг.

2. Налогооблагаемая  база уменьшается на суммы: 

а) отчислений в фонд страхования  депозитов  в коммерческих банках, фонд страхования  коммерческих банков от банкротства  – по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных фондов;

б) затрат, осуществляемых в соответствии с утвержденными  местными органами государственной  власти нормативами на содержание находящихся  на балансе банков объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских  лагерей отдыха, объектов культуры, спорта, учреждений образования, жилищного  фонда, а также затрат банков на эти  цели при их долевом участии в  содержании перечисленных объектов. Затраты банков при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения;

в) взносов, направляемых на благотворительные цели в экологические, оздоровительные, образовательные  и другие фонды (общественные объединения), общественным организациям инвалидов, домам престарелых и инвалидов, религиозным объединениям, зарегистрированным в установленном порядке, а также  предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры  и спорта в сумме, не превышающей  одного процента налогооблагаемого  дохода.

Все перечисленные  фонды, предприятия, учреждения и организации, получившие такие средства, по окончании  отчетного года представляют в налоговый  орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. Суммы, использованные не по назначению, изымаются в доход федерального бюджета.

г) затрат на техническое  перевооружение, а также на строительство  и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Эта льгота предоставляется  при условии полного использования  сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

3. Для банков, получивших  в предыдущем году  убыток (по  данным годового бухгалтерского  отчета), часть доходов, направленных  на его покрытие, освобождается   от уплаты налога в течение   последующих пяти лет (при условии   полного использования на эти  цели средств резервного и  других аналогичных по назначению  фондов, создание которых предусмотрено  законодательством).

4. Налоговые  льготы, установленные  подпунктами  "б" - "г" пункта 2 и пунктом  3 настоящей главы, не должны  уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

5. Иностранный  участник банка с участием  иностранного капитала, имеющий  в соответствии с международным  договором Российской Федерации  или бывшего СССР право на  полное или частичное освобождение от обложения налогом дохода, полученного им в результате распределения дохода банка, подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. В случае подачи заявления после перевода полученного дохода за границу оно должно быть представлено в течение календарного года со дня перевода. Заявление, поданное по истечении указанного срока, к рассмотрению не принимается.

Иностранные банки, филиалы  банков-нерезидентов, имеющие  в  соответствии с международными договорами Российской Федерации или бывшего  СССР право на полное или частичное  освобождение от налога на доходы от источников в Российской Федерации, реализуют  это право в соответствии с  порядком, предусмотренным для иностранного участника банка с участием иностранного капитала.

Порядок исчисления налога и сроки уплаты его в  бюджет:

1. Сумма налога  определяется плательщиками самостоятельно  исходя из величины налогооблагаемой  базы с учетом предоставленных льгот по налогу и установленных ставок налога.

2. В течение   квартала плательщики производят  авансовые взносы налога в   бюджет, исчисленные из предполагаемой  суммы дохода за налогооблагаемый  период. Авансовые взносы производятся не позднее 10 и 25 числа  каждого месяца равными долями в  размере одной шестой квартальной суммы налога. Если суммы  налоговых платежей незначительны, то по ходатайству плательщика налоговый  орган может установить один срок уплаты в бюджет - 20 числа каждого  месяца, в размере одной трети  квартальной суммы налога.

По окончании  первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют  нарастающим итогом сумму налога исходя из фактически полученного ими  дохода, подлежащего обложению налогом, и установленной ставки. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета

(баланса)  за квартал, а по годовым  расчетам - в десятидневный срок  со дня, установленного для  представления бухгалтерского отчета (баланса) за год. Платежные поручения на перечисление в бюджет налога на доход сдаются плательщиками в учреждения банков до наступления срока платежа.

3. Излишне  внесенные  суммы налога засчитываются  в  счет очередных платежей  или  возвращаются плательщику  в десятидневный  срок со  дня получения его письменного  заявления.

Устранение  двойного налогообложения

1. Сумма дохода, полученная за пределами Российской  Федерации, включается в общую   сумму дохода, подлежащую налогообложению   в Российской Федерации, и учитывается  при определении размера налога.

2. Уплаченная  за пределами Российской Федерации  в соответствии с законодательством  других государств сумма налога  на доход, полученный на территориях  этих государств, засчитывается  при уплате налога на доход  в Российской Федерации. При  этом размер засчитываемой суммы  не может превышать суммы налога  на доход, подлежащей уплате  в Российской Федерации по  доходу, полученному за ее пределами.

3. Правила  устранения  двойного налогообложения  не  распространяются на иностранных   юридических лиц, получающих доходы  в связи с деятельностью в  Российской Федерации.

2.2 Доходы и расходы,  относимые непосредственно на  финансовые результаты деятельности  банка.

Положение вводит понятие  доходов и расходов, относимых  непосредственно на финансовые результаты деятельности банков. Эти виды расходов и доходов не участвуют при  исчислении налогооблагаемой базы, а  лишь учитываются при определении  прибыльности или убыточности деятельности банка в данный отчетный период.

К таким доходам  относятся  дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

Указанные доходы облагаются налогом у источника  их выплаты:

- положительные курсовые  разницы по операциям банка  в иностранной валюте, включая  нереализованные положительные  курсовые разницы по открытой  валютной позиции;

- присужденные  или признанные  должником штрафы, пени, неустойки  и другие виды  санкций за  нарушение условий договора, а  также доходы от возмещения  причиненных банку убытков, включая  выплаты, связанные со страхованием  кредитных рисков;

- суммы, поступившие   от работников банка в возмещение  убытков и расходов, понесенных  банком по их вине;

- прибыль банка прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

- доходы от  реализации  банком в установленном  законодательством  порядке объектов  залога и  заклада (материальных  и нематериальных  активов, товаров  народного  потребления и иного  имущества); возврат клиентам ссуд, ранее  списанных в убытки банка;

- другие доходы  от операций, непосредственно не  связанных  с банковской деятельностью,  включая доходы от реализации  принадлежащих банку основных  средств и иного имущества. 

Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся  следующие расходы и потери:

- местные налоги  и сборы,  относимые на финансовые  результаты  деятельности банка  в соответствии  с законодательством; 

- присужденные  или признанные  штрафы, пени и  неустойки и  другие виды санкций  за  нарушения банком условий договоров  (кроме сумм, внесенных в бюджет  в виде санкций в соответствии  с действующим законодательством), а также расходы по возмещению  причиненных банком убытков клиентам;

- не компенсированные  за счет резерва на возможные   потери по ссудам убытки от  списания дебиторской задолженности  индивидуальных заемщиков, по  которым срок исковой давности  истек, и других видов, нереальных  для взыскания;

- убытки по  операциям  прошлых лет, выявленные  в  отчетном году;

- некомпенсированные  потери  от стихийных бедствий, пожаров,  аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,  включая затраты, связанные с  предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий  и аварий;

- отрицательные  курсовые  разницы по операциям  банка  в иностранной валюте, включая  нереализованные отрицательные  курсовые разницы по открытой  валютной позиции;

- убытки, понесенные  банком  по фальшивым авизо; 

- судебные издержки  и  арбитражные расходы по делам,  связанным с деятельностью банка; 

- убытки от  хищений,  виновники которых по решению  суда не установлены, включая:

а) просчеты и  недостачи  по кассовым операциям (кроме  валютных операций);

б) хищения и  растраты по кассовым операциям (кроме  валютных ценностей);

-в) убытки  по иностранным  операциям и  валютным ценностям;