Налогообложение предприятий в России

Введение

Среди множества проблем, существующих в современном обществе, наиболее актуальной в настоящее время  является проблема налогообложения. Это  связано с тем, что она глубоко  застраивает интересы, как хозяйствующих субъектов, так и большинства граждан.

История налогообложения насчитывает  тысячелетия. С момента возникновения  государства налог стал единственно  возможным способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных  основ государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты, но суть налогов всегда оставалась неизменной. Это была плата  юридических и физических лиц  в пользу государства за право  осуществления той или иной деятельности, за имеющееся в их собственности  имущество.

Государство как получатель налогов  устанавливало правила их исчисления и уплаты налогоплательщиками, т.е. форма и порядок их взимания всегда были узаконены в том или ином виде. Закон определял плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудием в  руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности и приоритеты в государстве. Сохранился такой  порядок и в наши дни.

В современных условиях создание эффективной  налоговой системы входит в число  основных проблем экономической  политики государства. От ее функционирования в наибольшей степени зависит  решение задач глубокой структурной  перестройки экономики, стимулирования деловой активности, роста производства и его эффективности, стабилизации финансовой системы государства.

Налоговая система государства  с рыночными отношениями –  основной проводник государственных  интересов при регулировании  экономики в формировании доходов бюджета, обеспечение равновесия интересов участников воспроизводственного процесса.

Именно поэтому актуально рассмотреть  становление налоговой системы  Российской Федерации, ее развитие и  проблемы.

1. Становление и развитие налоговой системы Российской Федерации.

2. Понятие и элементы налоговой системы Российской Федерации.

Налоговая система - это организованная на определенных принципах система общественных отношений между государством (в лице уполномоченных органов государственной власти по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах) и его гражданами (организациями и физическими лицами) по поводу установления и взимания налогов и сборов.

В более узком значении, подразумевающем  ее внутреннее содержание, налоговая  система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и  применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности  и мер ответственности за нарушение  налогового законодательства.

С помощью налоговой системы  государство реализует свои функции  по управлению (регулированию, распределению  и перераспределению) финансовыми потоками в государстве.

Налоговая система включает в себя шесть взаимосвязанных элементов:

1) Налоговые органы;

2) Налоговое законодательство;

3) Налоги;

4) Пошлины; 

5) Сборы; 

6) Другие платежи.

Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в налоговых  правоотношениях и обеспечивающие взимание налогов с налогоплательщиков. В соответствии с Конституцией Российской Федерации "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы'' (Статья 57). Однако налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности перед государством, допускают различные нарушения налогового законодательства – от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения от их уплаты. Поэтому в любом государстве любой общественно-экономической формации создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей.

 В Российской Федерации эту  функцию выполняют налоговые  органы Российской Федкрации. Их правовое положение определено Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации», Налоговый Кодекс РФ, и рядом других нормативно-правовых актов. Так, согласно ст. 30 НК РФ - налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Второй элемент налоговой системы  – налоговое законодательство. Традиционно  в советской теории государства  и права понятием «законодательство» охватывались акты различных государственных  органов, в том числе органов  исполнительной власти, имевшие нормативный  характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства России, - создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

В действительности налоговые отношения  регулируются не только законами, но и  подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие  обязанности. Поэтому федеральные  органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных  внебюджетных фондов издают нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять  законодательство о налогах и  сборах (ст. 4 части первой НК РФ).

Таким образом, налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в  законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих  систему налогов и сборов, общие  принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения  и прекращения отношений собственников  и государства по уплате налогов  и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения  налоговых обязательств.

Основой налоговой системы являются налоги – следующий элемент. Формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников – налогов, неналоговых доходов и прочих доходов.

Итак, в ряду государственных доходов  налогам принадлежит важнейшее  место. Законодательное определение  налога дано в ст. 8 части первой НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги выражают обязанности юридических  и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения  и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных  условиях.

Главные принципы налогообложения - это  равномерность и определенность. Равномерность- это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство  не предоставляет налогоплательщику  какой-либо эквивалент за вносимые в  бюджет средства. Безвозмездность налоговых  платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1) Обеспечение финансирования государственных  расходов (фискальная функция);

2) Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция);

3) Поддержание социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция);

4) Стимулирующая функция.

Во всех государствах, налоги в  первую очередь выполняют фискальную функцию - изъятие части доходов  предприятий и граждан для  содержания государственного аппарата, обороны станы и той части  непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников доходов (библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Важную роль играет функция, без  которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Рыночная экономика  в развитых странах - это регулируемая экономика. Развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и т.п. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, добывающие отрасли и др.). Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и  санкций государство стимулирует  технический прогресс, увеличение числа  рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие производства, освобождаются от налогообложения полностью или частично. В России это правило чаще не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли.

Пошлины и сборы. В отличие от налогов, при уплате пошлины или  сбора всегда присутствуют специальная  цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными. Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме.

Виды пошлин различны. Выделяют пошлины, взимаемые в связи с предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получении или прекращении гражданства); пошлины, взимаемые за предоставление какого-либо права (например, за выдачу разрешений на право охоты); пошлины, взимаемые как компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (например, пошлины с владельцев крупнотоннажных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее действие на автодороги). Выделяют также пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, и др. В российском законодательстве существуют три вида пошлин: государственная, регистрационная и таможенная. Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика - принятие исковых заявлений и других документов судом, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов и др., а также за предоставление особого права (например, право на охоту)6.Регистрационные пошлины взимаются при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель и др.7 Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

В соответствии с НК РФ «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений» (п. 2 ст. 8). К категории «сборы» можно отнести предусмотренные НК РФ (ст. 13—15) государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

К понятию "другие платежи" относят  обязательные отчисления в государственные  внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования, дорожные федеральный и территориальные  фонды. По своей социально-экономической  сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый  характер. Источником этих отчислений, как и налогов, служит произведенный  валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления привязаны к фонду оплаты труда  и включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг).

1.2 Предпосылки введения налоговой  системы Российской Федерации

Современная российская налоговая  система начала складываться на рубеже 1991-1992 годов, в период политического противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране – все эти факторы непосредственно повлияли на ее становление.

С 1992 года произошли кардинальные изменения в сфере экономики  и политики. Многочисленность налогов  и высокий уровень налогообложения  стали тормозом для развития производственных сил, побуждает хозяйствующие субъекты применять способы уклонения от налогов, в результате чего бюджет недополучает значительные средства, снижается собираемость налогов и растет недоимка.

Важнейшее направление реформирования существующей в РФ налоговой системы  связано с принятием и введением  с 1 января 1999г. I части НКРФ, призванного заложить правовой фундамент и основы налогообложения на длительный срок, создать такой налоговый механизм, который являлся бы важнейшим фактором экономического роста, с одной стороны и позволил бы наделять бюджеты разных уровней достаточными финансовыми ресурсами, с другой.

В НКРФ предусматривается значительное сокращение числа налогов, он отменяет многие неэффективные и нерыночные налоги.

Налоговый Кодекс призван регулировать принципы построения и функционирования налоговой системы РФ, порядок  установления, изменения и отмены федеральных налогов, принципы установления региональных и местных налогов, он определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и органов  налогового контроля.

Налоговая система России, существовавшая до наступления периода реформ (с  конца 1991 г.), была сформирована на протяжении длительного периода советской  власти и подобно западным системам была стабильна и крайне редко  подвергалась изменениям.

Реформы в России сопровождались сменой политического режима, что привело  к глобальным изменениям института  собственности и определило противоречия между интересами хозяйствующих  субъектов и интересами государства. Понятие прибыли, не существовавшее до перестройки, потребовало проведения налоговых реформ для обеспечения  государства необходимыми доходами. Революционный характер происходивших  в стране изменений, отсутствие преемственности  в реформах не позволяли последовательно  и с учетом времени, необходимого на адаптацию, формировать налоговую систему, так как страна остро нуждалась в средствах для финансирования государственных расходов.

Анализ нормативной базы, действовавшей  в период с 1991 по 2000 годы, показывает, что на протяжении всего этого  времени количество принимаемых  по вопросам налогообложения документов было настолько велико, что оказывало непосредственное влияние на уровень сбора налогов.

С конца 1991 года налоговая система  России начинает стремительно развиваться. Этот период можно разделить на три  этапа.

 На первом этапе в начале 90-х годов государство действовало  откровенно фискально по принципу "взять все, что можно взять". Это был период резкого перехода к новым экономическим, политическим и социальным условиям жизни общества. При этом государство практически попало в "налоговую ловушку", когда повышение налоговой нагрузки не приводит к росту государственных доходов, скорее наоборот, ведет к их снижению.

Второй этап, начало которому было положено с начала 1994 года снижением  ставок налога на прибыль и НДС с 28% до 20% и 10 %, характеризовался глубокими кризисными явлениями в экономике и в бюджетно- финансовой системе, неплатежами, падением собираемости налогов, нарастанием огромной задолженности, разработкой и применением комплекса правовых, организационных и административных мер по преодолению кризисных явлений.

Третий этап формирования налоговой  политики России обозначился с января 1999 принятием и введением в  действие части первой НК РФ. Его  можно охарактеризовать как период осознания обществом необходимости  и неизбежности налогообложения  и принятием со стороны государства  ряда практических мер по формированию устойчивой, долговременной, либерально-ориентированной и понятной налоговой системы. Основными вехами этого пути наряду с принятием нового законодательства являются: пресечение налогового произвола властей, особенно на местах; упорядочение количества налогов; понижение ставок подоходных налогов физических и юридических лиц, совершенствование системы налогового администрирования, воспитание налогового правосознания граждан и укрепление гарантий соблюдения налоговой законности.

За пройденные три этапа налоговая  система России впитав в себя многие негативные последствия политических баталий 90-х годов прошлого века, крайней поляризации общества, по сути своей стала продуктом скорее политического компромисса, нежели объективного процесса исторического и экономического развития. Отсюда - множество "болезней", которыми страдает наша налоговая система, о чем пишут и говорят экономисты, юристы, политики и особенно главные действующие лица - налогоплательщики.

В современной налоговой системе  существует ряд проблем, к которым  относятся рост налогового бремени в связи с наличием множества не кодифицированных платежей фискального характера, неэффективность инвестиционного налогового кредита, отсутствие механизмов налогового стимулирования, отсутствие дифференциации налогов на добычу полезных ископаемых, злоупотребления при применении вычетов по НДС со стороны налогоплательщиков и налоговых органов. Особое внимание стоит уделить проблеме отсутствия единообразной практики применения налогового законодательства. Налоговое законодательство по-прежнему остается нестабильным, в том числе и за счет деятельности Конституционного Суда РФ. Введение новых правил налогообложения совершенно не учитывает принципа финансового планирования деятельности организаций. Сегодня налогоплательщик, осуществляя финансовое планирование, не имеет возможности заранее выяснить окончательную позицию официальных органов по вопросам налогообложения. В настоящее время отсутствуют четкие критерии и механизмы разграничения правомерной налоговой оптимизации и противоправного уклонения от уплаты налогов. Отсутствуют действенные гарантии независимости судебной системы от исполнительной власти при решении налоговых споров и т.д.

Однако недостатки не являются определяющими  факторами налоговой системы  России. Конечно, особенностью современной  российской налоговой системы, отмечаемой всеми без исключения экономистами, является то, что при ее формировании ставилась в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено  тем, что создание налоговой системы  РФ и первые этапы ее развития проходили  в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось  максимально возможное наполнение бюджета страны. Но постепенное преодоление  кризисных явлений в экономике  изменило подходы к организации  налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам  регулирующей функции, полноценное  использование налогов как инструмента  экономического регулирования.

Проблемы налогообложения  в 1990-е гг.

К числу острейших проблем в  сфере налогообложения в 1990-е  гг. можно отнести: противоречия между  центром, регионами и органами местного самоуправления; высокий общий уровень  налогового бремени, его неравномерное распределение по отраслям экономики, территориям и отдельным категориям налогоплательщиков; неоправданно большое число платежей по всем уровням налоговой системы; сложность и методологическая неотработанность законодательных норм и правил исчисления платежей; множественность и недостаточная обоснованность налоговых льгот и многие другие.

Чрезмерное количество налогов  и сборов отмечается не только налогоплательщиками, но и служащими налоговых органов. В учебнике «Налоговое право» Н.И. Химичева отмечала: «Возросшее число налоговых платежей, закрепленных за нижестоящими звеньями бюджетной системы, не снимает весьма острой проблемы укрепления и расширения собственной финансовой базы этих бюджетов, которая возникла еще задолго до нынешних экономических реформ, В настоящее время ее актуальность усиливается в связи с установлением новых принципов построения бюджетной системы Российской Федерации, среди них особо выделяется принцип самостоятельности бюджетов. Решение этой проблемы, включающей распределение налогов по уровням, должно исходить из задачи оптимального сочетания общегосударственных и региональных интересов». В структуре налоговых поступлений к середине 1990-х гг. пять налогов (на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, ресурсные платежи и акцизы) давали около 95% налоговых поступлении, остальные 15 федеральных налогов — примерно 5%, а все местные налоги (20) — менее 1%.

Специалист в сфере прямого налогообложения и международных отношений А.В. Перов указывает, что количество налогов и сборов обязательного характера должно быть существенно уменьшено за счет упразднения неэффективных видов и объединения налогов и сборов, имеющих одинаковую базу и сходные условия. Вступление в силу части первой Налогового кодекса РФ решает эту проблему только частично, порождая возможности практически бесконтрольного введения системы региональных и местных лицензионных налогов и сборов.

Для подоходного и поимущественного налогообложения продолжает сохраняться  проблема индексации. В периоды высоких  темпов инфляции фактическая балансовая прибыль предприятий даже при  уменьшении физического объема выпуска  продукции резко возрастает против предполагаемых объектов, на основе которых предприятием производились авансовые платежи. Начиная с I квартала 1993г. разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком. При превышении суммы авансового платежа по сравнению с суммой фактических налоговых обязательств применение такого же механизма невозможно: суммы переплаты можно только перезачесть в качестве авансового платежа за новый период. Индексация не применяется при определении обязательств по налогу на добавленную стоимость.

До вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ налоговым законодательством не был урегулирован ряд вопросов по ответственности налоговых агентов, т.е. лиц, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны удерживать у других лиц налоги и перечислять их в бюджет, что давало возможность построения легальных и нелегальных схем по минимизации налоговых обязательств. Наиболее ярко подобные проблемы проявились в середине 90-х гг. в сфере ответственности банков за перечисление налоговых платежей, а также при перечислении платежей иностранным юридическим лицам.

До принятия части первой НК оставались практически не унифицированными меры ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения и преступления. В целом ряде случаев налогоплательщик, допустивший ошибку, просчет, небрежность, невнимательность, подвергался тем же санкциям, что и лицо, сознательно совершившее подготовленное и организованное налоговое преступление. Отсутствие дифференциации в мерах ответственности за налоговые правонарушения и преступления ведет к тому, что, с одной стороны, становится невыгодным выявлять и декларировать собственные ошибки и промахи, а с другой стороны, контролирующие инстанции, выявив правонарушение и наложив санкции, зачастую приостанавливают дальнейшую разработку и значительное число тяжких налоговых преступлений остается не выявленным.

Развитие местного самоуправления связано с проблемами налогообложения: использованием местных налогов для формирования доходов муниципальных образований, определением уровня самостоятельности последних в решении вопросов налогообложения. Полномочия субъектов РФ и органов местного самоуправления в налоговой сфере не соответствуют их роли в решении социально-экономических проблем. В настоящее время большинство региональных и местных налогов и сборов не обеспечивают поступлений в соответствующие бюджеты. Основным источником доходов для многих региональных и местных бюджетов остаются средства, поступающие от федеральных налогов, а также трансферты, субсидии и дотации.

Полномочия органов власти субъектов  Российской Федерации и местного самоуправления по введению региональных местных налогов определяются Конституцией РФ, Законами РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», указами Президента и постановлениями Правительства РФ. Дополнительные налоги и сборы в 1995г. взимались в 66 субъектах Российской Федерации, а в 1996г. — в 75. Наибольшее количество дополнительных налогов и сборов (от 7 до 12) вводилось в республиках Саха, Бурятия, Белгородской, Курской, Ленинградской и Нижегородской областях. По четыре-пять видов дополнительных налогов и сборов было введено в республиках Башкортостан, Тыва, Красноярском и Хабаровском краях, Владимирской, Вологодской, Калининградской, Тверской, Липецкой, Московской, Оренбургской, Псковской, Челябинской и Ярославской областях.