Налогообложение Португалии

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального образования 

ФИНАНСОВЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  РФ 
 
 
 
 
 
 
 

Кафедра «Налоги и налогообложение» 
 
 
 
 
 

Реферат на тему:

«НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА ПОРТУГАЛИИ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнили:

студентки группы Н2-4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва, 2010 
 

Содержание:

1. Характеристика Португалии.
1. Даты истории Португалии.
2. Политическая структура.
3. Административное деление.
4. Физико-географическая характеристика.
2. Экономика Португалии.
3. Налогообложение в Португалии.
1. Корпоративные налоги.
2. Налогообложение физических лиц в Португалии.
3. Налогообложение недвижимости в Португалии.
4. Специальные налоговые режимы.
5. Отчетность.

       Заключение.

       Список использованной литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Характеристика Португалии

1.1. Даты истории Португалии 

      Португа́лия (порт. Portugal), полное официальное название Португа́льская Респу́блика (порт. República Portuguesa) — самое западное в континентальной  Европе государство. Расположена в  юго-западной части Пиренейского полуострова. На севере и востоке граничит с Испанией, на юге и западе омывается Атлантическим океаном. Название страны происходит от города Порту (лат. Portus Cale — «тёплый порт»).

      Республика  с 1910 г.

      Член  НАТО (с 1949 г.), ООН (с 1955 г.), ОЭСР (с 1961 г.), ЕС (с 1 января 1986 г.), Содружества португалоязычных стран (с 1996 г.). Входит в Шенгенскую зону и зону евро. Участвует в Ибероамериканских Саммитах с 1991 года.

      В IV—III вв. до н. э. большую часть территории Португалии населяли лузитаны. В конце 1 в. до н. э. было завершено покорение Португалии Римом. Во 2-й пол. V—VI вв. н. э. Португалию завоевали вестготы, в 713—718 — арабы. В ходе Реконкисты было создано в 1095 графство Португалия, в 1139 году (официально в 1143 году) ставшее независимым королевством. С XV в. началась колониальная экспансия Португалии; наивысшего расцвета португальская колониальная империя достигла в 1-й пол. XVI в. В 1581—1640 Португалия была подвластна Испании. В начале XVIII в. участвовала в войне за испанское наследство. Подписанные в ходе войны Лиссабонский договор 1703 г. и Метуэнский договор 1703 г. привели к экономической и политической зависимости Португалии от Великобритании. В 1807 г. в Португалию вторглись войска Наполеона I, которые были изгнаны в 1808 г. английскими войсками при поддержке португальских патриотов. XIX в. был отмечен в Португалии революциями (Португальская революция 1820, Сентябрьская революция 1836), гражданскими войнами (мигелистские войны, война Марии да Фонте), острой борьбой между сторонниками и противниками конституции. Со 2-й пол. XIX в. в Португалии развивается республиканское и социалистическое движение.

      XX век

      В результате Португальской революции 1910 г. Португалия стала республикой. Страна принимала участие в Первой мировой войне на стороне Антанты, накануне Второй мировой войны имела тесные дружеские отношения с Гитлером. Но, тесно сотрудничая также с Великобританией, решила оставаться нейтральным государством. В военный период была крупным поставщиком вольфрама, этим же и зарабатывала много денег, т.к. немцы и англичане были готовы купить каждую крупинку за любые деньги, лишь бы эта руда не досталась врагу. В 1926 г. был совершён государственный переворот, установилась военная диктатура. В 1932 г. власть захватил Антониу Салазар, завершивший создание в стране фашистского режима. С 1961 г. Португалия была вынуждена вести войны против национально-освободительных движений в своих африканских колониях. 25 апреля 1974 г. восставшие войска под руководством Движения вооружённых сил свергли фашистское правительство («революция гвоздик»), разрешена деятельность политических партий. Завершена деколонизация бывших португальских колоний в Африке. В апреле 1976 г. принята новая конституция. В июле 1976 — августе 1978 гг. у власти находилось правительство, сформированное Португальской социалистической партией (ПСП, основана в 1973 г.), с января 1981 г. — правоцентристское коалиционное правительство (в 1983—1985 гг. у власти коалиция социалистической и социал-демократической партий), с 1987 г. — правительство ПСП.

      1.2. Политическая структура

      Португалия  — парламентская республика. Президент  избирается всеобщим голосованием на 5 лет.

      Правительство возглавляет премьер-министр, который, как правило, является лидером победившей на парламентских выборах партии. Премьер-министр формирует состав своего кабинета.

      Парламент (Ассамблея Республики) избирается по партийным спискам на 4 года. В  состав парламента входят 230 депутатов.

      Правительство Португалии — Председательство министров, в числе которого 14 министров.

      Министерства  Португалии: Министерство иностранных  дел, Министерство сельского хозяйства, деревенского развития и рыболовства, Министерство общественных институтов, транспорта и коммуникаций, Министерство финансов и общественного управления, Министерство труда и общественной солидарности, Министерство здравоохранения, Министерство национальной безопасности, Министерство образования, Министерство внутреннего управления, Министерство юстиции, Министерство науки, технологии и высшего образования, Министерство культуры, Министерство охраны окружающей среды, территориального порядка и регионального развития, Министерство экономики и нововведений.

      В Португалии действует многопартийная система. Однако основная политическая борьба происходит между двумя партиями: социалистической и социал-демократической.

1.3. Административное деление

      До 1976 г. территория Португалии была разделена  на провинции. После административной реформы территория континентальной  Португалии разделена на 18 округов («диштриту»), которые делятся на 308 муниципальных районов («конселью»), состоящих из приходов («фрегезия»). Островные территории (Азорские острова и Мадейра) имеют статус автономных регионов.

      Столица Португалии – Лиссабон, расположена на побережье р. Тежу. Площадь столицы составляет — 84 км.кв. Население — 556 797 человек. Большой Лиссабон (город с пригородами) — 2.750 км.кв. и населением в 2,1 млн человек.

      Мэр города — Антониу Луиш Сантуш да Кошта.

      В северной части Португалии — горы (хр. Серра-да-Эштрела, высота до 1991 м, и др.). Южная и центральная части — Португальская низменность, холмы и низкогорья. Климат субтропический, средиземноморский. Средние температуры января 5—10 °C, июля 20—27 °C. Осадков на равнинах от 400 до 800 мм, в горах от 1000 до 2500 мм в год. В Португалии — низовья рек Дору (Дуэро), Тежу (Тахо), Гвадиана. Растительность средиземноморского типа (маквис, дубовые и сосновые леса), в горах — луга, кустарники. Национальный парк Пенеда-Жереш, несколько резерватов. 
 

2. Экономика Португалии

      Преимущества: гибкий рынок рабочей силы. Большие внутренние и иностранные инвестиции. Потенциал для роста туризма (в 2004 г. 6 % ВВП, то есть наибольшая величина в ЕС). Важнейшими экспортными отраслями, помимо текстильной и обувной промышленности, являются автопром (Фольксваген) и машиностроение. Улучшаются транспортная сеть и глубоководный порт в Лиссабоне. Виноделие (портвейн), томаты, цитрусовые, пробка, сардины.

      Слабые  стороны: сильная зависимость от импорта нефти. Общественное партнерство — двигатель роста экономики. Сельское хозяйство (4 % ВВП, 13 % рабочих мест) самое неэффективное в ЕС. Устаревшие методы культивации, мелкие предприятия, низкие урожаи; цены перебиваются испанскими конкурентами. Озабоченность испанским контролем промышленности и банковской системы. Растущая стоимость рабочей силы: производители больше ориентируют себя на Восточную Европу.

      Португалия  — индустриально-аграрная страна. Большинство  регионов Португалии, за исключением  столицы Лиссабона и города Порту, являются одними из самых бедных и отсталых в Европе.

      В последние годы (2002—2006) экономику  характеризуют стагнация и постепенное  ухудшение экономических показателей.

      В связи с изменением текста конституции (1990 г.) был принят закон о приватизации (приватизировались предприятия, национализированные после 1974 г.; роль государственного регулирования в экономике уменьшилась; частные инвестиции португальских граждан в отечественные предприятия были разрешены). Государство обязалось способствовать реструктуризации нерентабельных предприятий и развитию португальского рынка капиталов.

      Экономическая политика направлена на либерализацию  и модернизацию экономики, дальнейшую приватизацию государственных компаний, структурную перестройку банковского  и телекоммуникационного секторов. Налогово-бюджетная сфера после налоговой реформы обеспечила приток государственных доходов и сокращение бюджетного дефицита за 1996—2003 гг. с 5 до 2,4 % ВВП. В денежно-кредитной сфере проводились мероприятия по бюджетно-финансовой стабильности. Бюджетные доходы составили 45 млрд долл., расходы — 48 млрд долл. В 1996—2003 гг. годовые темпы инфляции снизились с 7,8 до 3,1 %. Социальная политика направлена на реформирование системы социально-трудовых отношений и обеспечение занятости. В 2002 г. уровень безработицы составил 4,7 %, индекс человеческого развития — 0,925.

      Доля  в ВНП (1994 г.,  %):

• промышленность - 40,
• сельское хозяйство - 6.

      Добыча  пиритов, вольфрама, урана, олова, железной руды, угля. Производство электроэнергии 33,3 млрд кВт·ч (1995), главным образом на ГЭС.

      Экспорт: текстильные и швейные изделия, продовольственные товары, пробка, суда, электрооборудование, химическая продукция.

      Основные  внешнеторговые партнеры — страны Европейского сообщества.

      Иностранный туризм (около 10 млн человек в  год). 

      Численность населения:

      1961 г. — 9,1 млн чел.

      1976 г. — 9,7 млн чел.

      1986 г. — 10,3 млн чел.

      1998 г. — 9,8 млн чел.

      2007 г. — 10,6 млн чел. 

      Возрастная  структура:

      с 0-14 лет : 16,4 % (м.р. — 912,995 / ж.р. — 835,715);

      с 15-64 лет : 66,2 % (м.р. — 3,514,905 / ж.р. — 3,555,097);

      c 65 лет : 17,4 % (м.р. — 764,443 / ж.р.  — 1,093,755). 

      Средний возраст — 39,1 лет (для мужчин — 37 лет; для женщин — 41,3 года). Годовой  прирост равен 0,305 %. Рождаемость  — 10,45 (на тысячу человек). Смертность — 10,62 (на тысячу человек). 
 

      3.Налогообложение  в Португалии

      Законодательная база Португалии полностью адаптирована к системе ЕС, что позволяет  предпринимателям из стран Евросоюза  осуществлять инвестирование и изымать  прибыль после уплаты предусмотренных  законами Португалии налогов. При этом налогоплательщики (юридические и физические лица) подразделяются на резидентов (с правом проживания в стране) и нерезидентов. Последние обязаны назначить представителя-резидента, отвечающего по обязательствам перед налоговыми органами Португалии.

      Налоговая система страны подразделяет налоги на государственные (взимаются в  госбюджет) и местные (поступают  в муниципальные бюджеты по месту  регистрации налогоплательщика  или совершения сделки).

      В Португалии налоги, составляющие от одной  трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами. Вместе с тем Португалию нельзя отнести к государствам, предлагающим льготные условия налогообложения для нерезидентных компаний и транснациональных холдинговых структур. Некоторые льготы установлены только для компаний, инкорпорированных в странах Евросоюза. В основном использование португальской компании в целях налогового планирования целесообразно при применении транзитных схем. Однако использование этих схем затруднено антиоффшорным регулированием португальских властей.

      Но  иностранные компании (в том числе  и российские) на территорию Португалии привлекают инвестиционные возможности  для реализации крупных промышленных проектов, ведь экономика этой страны пока еще не столь индустриально развита, как в ведущих странах ЕС. Также способствует привлечению крупных инвестиций широкий выбор недорогих свободных земельных участков, готовых к использованию. Кроме того, в Португалии один из самых дешевых трудовых ресурсов в ЕС – ниже зарплат в Португалии доходы работников только в новых странах Евросоюза - Польша, Словакия и т.п. А низкие зарплаты означают низкий уровень себестоимости произведенной в стране продукции. При этом по оценкам ООН Португалия отличается высоким качеством жизни и одним из самых низких показателей по уровню преступности на континенте.

      Система корпоративных налогов Португалии весьма напоминает российскую налоговую  систему. Тем не менее, ставки налогов в Португалии несколько выше, чем в России, что вполне естественно, так как Португалия относится к старейшим государствам Западной Европы и является членом Европейского Союза.

      Основными налогами Португалии являются налог на прибыль корпораций, НДС и налог на социальное обеспечение, который уплачивается с фонда заработной платы организации.

      3.1. Корпоративные налоги.

      Налог на прибыль корпораций.

      Налог на прибыль корпораций, которым облагаются доходы португальских компаний, является аналогом российского налога на прибыль организаций. Налог на прибыль корпораций взимается со всех доходов, получаемых португальской компанией от любых видов деятельности.

      Налоговая ставка данного налога равна 25 %. При этом муниципальные власти вправе увеличивать ее в пределах до 10 % основной ставки (то есть не больше чем на 2,5%). Изменение налоговой ставки практикуется многими муниципалитетами. Наиболее распространенной ставкой является максимальная - 27,5 %. Доход компаний, чей годовой оборот не превышает 149 639,37 евро, облагается по пониженной ставке 20 %.

      Самостоятельно  налог платят компании-резиденты  Португалии - организации, головной офис (или место эффективного управления) которых расположено на территории Португалии, и иностранные компании, имеющие постоянное представительство  на территории Португалии. При этом под территорией Португалии понимается ее материковая и островная часть, включающая Мадейру, Азорские острова и их территориальные воды.

      Налоговый период для налога на прибыль корпораций составляет один год. По умолчанию налоговый период соответствует календарному году. Интересно, что постоянные представительства компаний-нерезидентов, впрочем, как и все прочие компании, могут на основании запроса к министру финансов Португалии применять налоговый период, отличный от календарного года.

      Как и в России, в Португалии компании платят авансовые платежи по налогу на прибыль корпораций. Однако система их исчисления является более простой по сравнению с российской системой ежеквартальных и ежемесячных платежей. Так, аванс по налогу составляет 75 % налога, уплаченного по результатам предыдущего налогового периода для компаний, чей годовой оборот не превышает 498 797 евро и 85 % для прочих компаний. Этот авансовый платеж перечисляется тремя равными частями в июле, сентябре и декабре.

      Особые  виды доходов: основные средства и акции.

      В отличие от некоторых других стран  Евросоюза, в Португалии не взимается  отдельный налог на прирост капитала. Вместо этого прирост капитала облагается налогом на прибыль корпораций.

      К доходам от прироста капитала, например, относятся доходы от распоряжения основными  средствами. Порядок налогообложения  дохода от продажи основных средств  в Португалии аналогичен российскому: налогообложению подлежит доход, превышающий  остаточную стоимость такого имущества.

      Однако  в отличие от российского законодательства, законодательство Португалии предусматривает  возможность применения налоговой  льготы при отчуждении основных средств. Компания вправе использовать частичное  налоговое освобождение - вывести половину полученного от продажи основных средств дохода из-под налогообложения, если в течение двух лет с момента реализации основных средств она использует полученные от реализации средства на капитальные вложения. Для применения льготы также требуется, чтобы реализуемое основное средство находилось во владении налогоплательщика не менее года. Освобождение не применяется в отношении бывших в употреблении основных средств, полученных от аффинированной компании.

      Описанное налоговое освобождение распространяется и на случаи реализации компанией собственных акций. Однако для этого реализуемые акции должны составлять не менее 10 % уставного капитала компании или цена их приобретения должна составлять не менее 20 млн евро.

      В Португалии так же, как и в России, действуют особые условия учета в целях налогообложения убытков от продажи акций. Если компания владела акциями менее трех лет и акции приобретены у аффинированной фирмы, созданной на территории оффшорной юрисдикции, или португальской компании, применяющей специальный налоговый режим, убытки от продажи таких акций не учитываются в целях налогообложения. То же самое касается случаев, когда налогоплательщик продает акции перечисленным компаниям.

      Сделки  с нерезидентами.

      В Португалии действует особое правило, направленное против налоговой оптимизации доходов с помощью оффшорных компаний. Суть его состоит в том, что прибыль компании, контролируемой португальскими акционерами (участниками) и расположенной на территории государства, установившего «льготный налоговый режим», подлежит налогообложению у непосредственного акционера этой компании в Португалии по общим правилам. Причем вне зависимости от содержания решений этой компании о выплате дивидендов или распределении прибыли в иных формах.

      Законодательство  также ограничивает размер процентов, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль корпораций по заемным обязательствам португальских компанией перед нерезидентами. Размер принимаемых к вычету процентов определяется наличием или отсутствием признаков аффилированности участников сделки. Процент, уплачиваемый на сумму займа, признаваемого «чрезмерным финансированием» и не подлежит учету в составе вычетов. При решении вопроса о том, считается ли компания чрезмерно финансируемой, используется критерий соотношения между суммой займа и вкладом компании в капитал займодавца. Сумма займа, более чем в 2 раза превышающая вклад в капитал, считается чрезмерным финансированием. Указанное соотношение рассчитывается по каждому займодавцу. В расчет принимаются все виды заемных обязательств, в том числе поручительство. Вложения в капитал включают в себя акционерный капитал и прочие виды вложений.

      Ограничение вычета, однако, не применяется, если налогоплательщик докажет, что заем был предоставлен на условиях, сравнимых с рыночными. Доказательство того, что плательщик мог получить заем на одинаковых или аналогичных условиях у третьей стороны, плательщик должен приложить к налоговой декларации.

      Кроме того, подобное ограничение установлено  и в отношении займов акционеров компании: принимаемые в расходы суммы процентов по займу не должны превышать годичную европейскую межбанковскую ставку предложения (Euribor) плюс 1,5 %. Это правило действует только тогда, когда к отношениям сторон не применяются правила трансфертного ценообразования.

      Доходы  нерезидентов.

      Доходы  нерезидентов (за исключением дивидендов, процентов, роялти), полученные через  их постоянное представительство, находящееся  на территории Португалии, облагаются налогом на прибыль корпораций по обычной ставке (25%). С дивидендов, процентов и роялти, перечисляемых компаниям, не имеющим постоянного представительства в Португалии, налог на прибыль корпораций удерживается у португальской компании - источника дохода.

      Законом от 07.11.2005 г. № 192/2005 «О внесении поправок в Кодекс налога на прибыль корпораций Португалии» установлена единая ставка, по которой удерживается налог из распределяемых португальской компанией дивидендов. Она является единой для всех получателей дивидендов (как резидентов, так и нерезидентов Португалии). Размер ставки составляет 20 %. Однако из дивидендов, распределяемых резидентам других стран Евросоюза, налог не удерживается при условии, что получателю дивидендов принадлежит не менее 20 % в уставном капитале португальской компании, распределяющей дивиденды, и получатель дивидендов владеет этими акциями не менее двух лет.

      Уплачиваемые  португальскими компаниями нерезидентам проценты по займам и кредитам также  облагаются данным налогом по ставке 20 %. Кроме того, вне зависимости от того, кто является получателем (резидент или нерезидент Португалии), облагаются по ставке 20 % доходы по банковским депозитам и всем видам облигаций. Причем налог с подобных доходов, подлежащих уплате португальской компании, удерживается по ставке 15 %.

      При выплате роялти налог на прибыль корпораций удерживается у португальской компании - источника выплаты по ставке 15 %.

      Налог на добавленную стоимость.

      Режим обложения НДС в Португалии весьма напоминает российский. По общему правилу, все сделки внутри страны и импортные  операции по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемые португальскими компаниями, являются объектом обложения НДС. Обычная ставка налога - 21 % на материковой части Португалии и 15 % - на островной.

      Уменьшенная ставка НДС применяется в отношении  операций с пищевыми продуктами и напитками – 12 % на материке и 8 % на островах. Минимальная ставка НДС (5%) применяется в отношении операций по реализации пищевых продуктов первой необходимости, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских и гостиничных услуг.

      Таким образом, для осуществления отдельных  видов деятельности установлена  более низкая ставка, чем в России. А экспорт товаров и большинство  финансовых (например, банковских) услуг  НДС не облагается. 
 

      Гербовый  сбор.

      Помимо  НДС, косвенным налогом в Португалии также является гербовый сбор. В российской налоговой системе аналогов португальскому гербовому сбору нет.

      Гербовым  сбором облагаются любые сделки, на попавшие под обложение НДС. Например, займы или иные формы финансирования, подарки, реализация финансовых услуг или жилой недвижимости. В частности, ставки гербового сбора на привлечение земного капитала варьируются в зависимости от периода его использования - от 0,04 до 0,6 % от суммы займа (кредита). По аналогичным ставкам облагаются поручительства и гарантии, выданные или принятые португальской компанией, если только такие гарантии или поручительства не обеспечивают выдаваемый заем и не предоставляются одновременно с ним. Отдельно гербовым сбором облагается финансовый интерес по займам (проценты) и комиссии финансовых учреждений. Эти выплаты облагаются по ставке 4 %, за исключением вознаграждений за выдачу банковских гарантий, которые облагаются по ставке 3 %. Плательщиком гербового сбора является сторона, приобретающая финансовую услугу, привлекающая заем и т.п.

      Установлен  исчерпывающий перечень случаев, когда  гербовый сбор не взимается:

      - сделка совершена между португальской  компанией и финансовым учреждением,  созданным на территории Евросоюза  или территории юрисдикции, не  входящей в Евросоюз, но не относящейся к оффшорным по перечню, установленному министерством финансов Португалии;

      - заем предоставляется акционером  на срок 1 год и более, если  акционер не является резидентом  оффшорной юрисдикции, перечень которых установлен министерством финансов Португалии;

      - страховые взносы, получаемые от  перестрахования португальских  компаний, а также страховые премии, уплачиваемые по договорам страхования  жизни.

      Социальный  налог.

      Социальный  налог (взнос) уплачивается компанией-резидентом Португалии или постоянным представительством иностранной фирмы с фонда заработной платы сотрудников. По сути, этот налог идентичен российскому ЕСН. Ставка налога - 23,75 %. Суммы социального налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль корпораций.