Налоговая политика , ее теоретические основы

                                             ВВЕДЕНИЕ.         

 К  настоящему   моменту Россия вступила  на трудный ,  непроторенный путь  перехода  от жесткого планирования к рыночной экономике.  И сегодня как никогда важно хорошо знать природу налогов  ,  глубоко  разбираться в особенностях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства.  Проблемы оздоровления налоговой системы волнуют сегодня буквально всех. Ведь то, что происходит в настоящее время в сфере налогообложения предприятий-производителей сумевших в настоящее время остаться  на "плаву" теснейшем образом связано с личным благополучием каждого. Размер прибыли и налогов,  отчислений на социальное страхование и пенсий, цена акций и облигаций, формы инвестирования средств в  производство и социальную сферу и т.п. - такие вопросы волнуют всех  нас.         

     В условиях  перехода  от  преимущественно централизованных методов плановой экономики к рыночной  существенно  изменяются методы  воздействия  государства  на социально - экономическое развитие.  Оценивая этапы реформирования нашей экономики (  от первых  форм хозрасчета до нынешних версий налоговых систем) , нетрудно выявить следующее: все принимавшиеся за последние годы  модели  хозяйственного  механизма  содержат концептуальные просчеты , нанесшие народному хозяйству серьезный урон.         

      Это касается как финансовой политики так  и существующему налоговому законодательству,неустойчивость  и  непредсказуемость , которого , пожалуй , наибольший  ущерб  наносит  действующей налоговой системе. Принимаемые на протяжении 1992-1996 годов законы , вносимые в них изменения и  дополнения  , издаваемые  инструкции  задним числом фактически привели к пересмотру налогового   режима. В   таких   условиях   говорить   о    налоговом

стимулировании  каких-либо инвестиционных проектах очень трудно.    

 Действующая  налоговая политика создает жесточайший  налоговый прессинг, который добивает остатки прежних экономических структур и душит нарождающийся предпринимательский сектор. Попытки воздействовать  на  экономическое  поведение предприятий такими новациями как замораживание  уровня  заработной  платы , фиксации предельного  уровня рентабельности и т.п.,  послужили мощным толчком к росту себестоимости , сокращению объемов производства остродефицитной продукции,  а в конечном итоге раскрутили инфляционную спираль.           Проблема налогов является одной из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической  реформы. Недостаточно исследована она и в теоретическом аспекте применительно к российской практике . Думается , мало уже кто помнит о том , что в свое время , а именно в 1960 году Верховным Советом  СССР был принят Закон о постепенной отмене налогов . Естественно , что ни о каких серьезных теоретических исследованиях в области налогообложения в те времена не могло быть и речи . Это сегодня создает огромные трудности в осуществлении налоговой реформы в России .         

 В обществе  усилиями и органов власти , и экономической науки , и практики  за долгие годы создано негативное отношение к налогам . Поэтому любое решение в этой сейчас приходится принимать с учетом возможных социальных  и политических последствий . Налоговая система практически создана заново . Конечно ,  мы сегодня имеем огромный практический и теоретический опыт Запада . Но его использование  в нашей стране серьезно затруднено , поскольку нам необходимо учитывать экономические  , социальные и политические условия развития России .         

 Наряду  с  объективными факторами падения эффективности общественного производства , доставшимися “ в наследство “ от прежней системы хозяйствования ( “ эффектом “ масштабности  ; нерациональностью специализации , кооперирования и размещения производства : низким уровнем интенсивности и организации труда , а также качество готовой продукции ; гипертрофированной милитаризованностью экономики ; усилением научно - технического отставании страны  от передовых государств ; и т. п. )  существенную роль в возникновении нынешнего воспроизводственного коллапса сыграла ошибочная финансовая , в том числе налоговая , политика .         

  По моему мнению действующая налоговая система противоречива , она страдает рядом принципиальных изъянов , каждый из которых я постараюсь проанализировать с целью  необходимости  обоснования соответствующих реформационных мер .            

                 ГЛАВА 2 .  Налоговая политика , ее теоретические основы .                   

 П .1 . Сущность , цели и принципы налоговой политики .     

      Налоговая политика представляет собой комплекс мер в  области налогового регулирования ,  направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.         

      Налоговая политика как специфическая область человеческой   деятельности относится  к  категории  надстройки.  Между нею и экономическим базисом общества существует тесная  взаимосвязь. С одной стороны , налоговая политика порождается экономическими отношениями ; общество не свободно в выработке и проведении  политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны , возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика ,  как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью:  у нее специфические законы и  логика развития.  В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику,  состояние финансов.  Это влияние может быть  различно:  в  одних случаях посредством проведения

политических  мероприятий создаются благоприятные  условия  для развития экономики, в других - оно тормозится.         

      Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее   соответствие   закономерностям  общественного  развития , постоянный учет выводов  финансовой  теории.  Нарушение  этого важнейшего требования  приводит  к  большим потерям в народном хозяйстве.         

      Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой  политики  и  создание   налоговой системы  происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности ,  ценообразования,  реформированием банковской сферы,  денежно-кредитной

политики и  т . п . . Поэтому в любой конкретный временной промежуток  каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных  решений  по другим направлениям реформы.          

     На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы : общая экономическая ситуация в стране ,  характеризующаяся темпами роста (падения) производства ; уровень инфляции ; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства ,  находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором .         

      Разрабатывая налоговую  политику,  видимо  полезно  обратиться к опыту стран с развитой рыночной экономикой .  В теории и  практике  налогового  регулирования  развитых стран Запада  налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской  концепцией  функциональных  финансов. Согласно  этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса,  который должен удерживаться на уровне , обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и  капитала при сохранении стабильности цен ( при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому).  Начи-

ная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и  уменьшением  экономической роли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение  государственных  расходов) налоговая  политика  наряду  с  выполнением  регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях развитой  экономики  эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени ,  ложащегося на производителей  и физических  лиц  ,  а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и  целенаправленного снижения налогов .         

 Переход российской  экономики на рыночные основы  предполагает формирование принципиально  иной , нежели это было в условиях административ-но - командной системы,  налоговой политики . Это ,  однако , отнюдь не означает необходимости механического заимствования ее западных моделей , эффективных только в условиях развитого рынка.  Теоретическая база и значительный практи-ческий опыт стран Запада в области построения и  использования налоговых  сис-тем должны быть переосмыслены и адаптированы  к нашим условиям. Причем с учетом как сегодняшнего уровня развития и кризисного состояния экономики, так и тех задач, которые предстоит решать,  и в немалой степени с помощью налоговой политики.         

      Следует также иметь в виду ,  что  установление  высокого уровня   налогового  изъятия  с  целью  решения  прежде  всего фискальных задач и наполнения бюджета не может являться  основой  налоговой  стратегии  на сколько - нибудь продолжительный период.  Использование принципа формирования налогов от доходной части бюджета с целью достижения его бездефицитности неизбежно ведет к установлению  завышенных  норм  налогообложения . При  этом игнорируется объективная зависимость между величиной налоговой ставки и ростом  поступлений  в  бюджет.  Совокупный

уровень  налогообложения не должен выходить за допустимые пределы, иначе он будет носить угнетающий и запретительный характер . Чрезмерный налоговый пресс провоцирует резкое сокращение базы налогообложения,  поскольку препятствует  созданию  новых предпринимательских  структур  и  обрекает  на  массовые банкротства уже существующие.  В результате продолжается спад про-

изводства,  а значит,  резко сокращаются поступления в бюджет , что ставит под сомнение осуществимость антиинфляционной  стратегии:  иного выхода ,  кроме дополнительной эмиссии денег,  в этих условиях не предвидится.  Таким образом, оптимальный уровень налогового изъятия предполагает такое совокупное бремя на юридических и физических лиц,  при котором налоги не оказывают угнетаю-щего  воздействия на предпринимательскую и инвестиционную деятельность,  а также на жизненный уровень населения, одновременно  обеспечивая в необхо-димом объеме поступления в бюджет. Бюджетные ограничения должны быть, с одной стороны достаточно жесткими и универсальными, чтобы не допустить поддержки (посредством излишней дифференциации ) неконкурентно  способных предприятий  и  отраслей ,  закрепляющей существующую нерациональную струк-туру производства.  С другой стороны,  необходимо использовать налоговые мето-ды в качестве рычага,  влияющего на экономическое поведение хозяйственных субъектов и  стимулирующего их производственную и инвестиционную деятельность.         

      В основе формирования налоговой политике лежат таким  образом , две взаимно увязанные методологические посылки : использование налоговых платежей  для  формирования  доходной  части бюджетов различных  уровней  и  решение фискальных задач  государства; использование  налогового  инструмента   в   качестве косвенного метода регулирования  экономической деятельности .         

      И если до недавнего времени считалось,  что высокий  уровень  налогов  и  степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют,  как правило,  высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения,  то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада  является  снижение фактического налогового бремени на прибыль корпорации и доходы физических лиц .         

 Когда повышаются  налоги , чистые доходы граждан снижаются . Каждый в отдельности должен работать больше , чтобы получить прежний уровень доходов, который он имел бы до повышения налогов . Обычно люди начинают искать дополнительное место работы вместо того , чтобы повышать продуктивность на своем основном рабочем месте . Это в свою очередь способно привести к снижению производительности труда , дополнительным увольнениям , росту безработицы . Даже , если иногда складывается впечатление , что работник трудится с большей отдачей , стараясь сохранить прежний уровень доходов после выплаты налогов , производительность труда его в действительности снижается ,тормозя экономический рост страны в целом .

Фискальная  политика .         

 Представление  о том , что фискальные действия правительства могут иметь важное стабилизирующее воздействие на экономику , стало приобретать все более широкое признание в период “ Великой депрессии “ 30 - х годов .  Кейнсианская теория занятности играла ключевую роль в том , что целительным фискальным мероприятиям придается  такое значение .         

 Всем известно ,что первоочередной задачей государственного сектора является стабилизации экономики .         

 Политика  стабилизации представляет собой  действия правительства по контролю  над экономической ситуацией  с целью максимально приблизить  объем ВНП  к его потенциальному уровню и поддержать низкие стабильные темпы инфляции .         

 Такая стабилизация  отчасти реализуется средствами фискальной политики , т. е. через манипулирование государственным бюджетом - расходами и  налого-обложением для достижения установленных целей .         

 Фундаментальное  цель фискальной политики состоит  в том , чтобы ликвидировать безработицу и инфляцию . Во время спада необходимо проводить стимулирующую фискальную политику , т. е. снижение налоговых ставок  или  увеличение госрасходов . Во время проведения стимулирующей фискальной по-литики мы наблюдаем дефицит бюджета , который компенсируется в период подъема , когда налоговые ставки повышаются , а госрасходы уменьшаются .

Другими словами , если в исходном пункте имеет место сбалансированный бюджет, фискальная политика должна двигаться в направлении правительственного бюджетного дефицита в период спада или депрессии .         

 И , наоборот если в экономике имеет место вызванная  избыточным спросом инфляция , этому случаю соответствует сдерживающая фискальная политика,которая включает : уменьшение правительственных расходов , или увеличение налогов . Фискальная политика должна ориентироваться на положительное сальдо правительственного бюджета , если перед экономикой стоит проблема контроля над инфляцией .         

 Монетаристы , отвергают дискреционную фискальную политику  . Они  , в силу существования лагов и ошибок прогнозирования , считают , что уровень госрасходов и налогов может меняться без изменений законодательства ( в отличии от кейнсианцев ) . Параметры фискальной политики изменяются автоматически при перемене экономических условий .         

 Недискриционная политика - автоматическое увеличение  налоговых поступлений , сокращение госрасходов в период подъема , и наоборот , уменьшение налоговых поступлений и увеличение госрасходов в период спада ,за счет существования стабилизаторов .         

 Встроенный  стабилизатор - любая мера , которая имеет тенденцию автоматически  увеличивать бюджетный дефицит в период спада и порождать его положительное сальдо в период подъема .         

 Почти все  налоги дадут рост налоговых  поступлений по мере роста  ЧНП . В частности , индивидуальный подоходный налог имеет прогрессивные ставки и по мере роста ЧНП дает более чем пропорциональные приросты налоговых поступлений . Более того , по мере роста ЧНП и роста объема закупок товаров и услуг будут увеличиваться поступления от налога на доходы корпораций , налога с оборота и акцизов . И , аналогично , увеличивается величина налогов на зарплату  по мере того , как в ходе экономического подъема создаются новые рабочие места . Напротив , в случае падения ЧНП налоговые поступления от всех этих источников будут падать .         

 Как  видим , высокая степень встроенной гибкости финансовой системы является весьма желательной для экономики. Встроенные финансовые стабилизаторы не делают столь желательным прогнозирование экономической конъюнктуры . Они открывают правительству возможность не слишком торопиться с принятием антициклических мер . Вместе с тем западная финансовая теория отмечает  ,  что достоинства встроенных стабилизаторов не должны приводить переоценки их возможностей . Данные стабилизаторы смягчают конъюнктурные колебания , но не могут им слишком помешать . Поэтому их оправдано дополнять мерами и дискреционной  фискальной политики .         

 Не мало  важную роль на развитие производства  оказывают налоговые льготы , скидки и кредиты . Налоговые льготы предусматривает налоговый минимум , исключение из облагаемой прибыли некоторых видов доходов и расходов налогоплательщиков , частичное или полное освобождение от налогов , отсрочка уплаты налогов , налоговые скидки и кредиты .          

 Налоги , будучи особой сферой производственных отношений , являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами , закономерностями развития и отличительными формами проявления . Налоги выражают реально существующие денежные отношения , проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей . Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении . Налоги -не только экономическая категория , но и одновременно финансовая категория .                                             
 

 ГЛАВА 3 .  Налоговая политика России на современном этапе                              

 причины кризиса , недостатки , направления реформы .                            

 Крушение  коммунизма и распад Советского  Союза открыли Российской Федерации  путь к созданию свободной  рыночной экономики . Вместе с новой экономической структурой пришла и  новая , более сложная налоговая система . Если в прошлом каждый трудился на благо государства и все и, казавшееся налогов скорее напоминало часть производственной продукции , предназначавшиеся государству , нынешняя система напоминает ситуацию в западных странах с их налогами на доходы и на добавленную   стоимость . Однако и   при    прежней   и   при    нынешней  системах      налогообложения    в   России

по-прежнему  отсутствуют стимулы к увеличению производства и вслед за ним к повышению уровня жизни .         

 Советский  Союз представлял не лучшие  стимулы к увеличению производства , чем это делает сегодняшняя Россия . Он в этой области полагается на идеологию . В то время как Запад уровень жизни населения за счет экономического роста , Советский Союз находился в застое . По мере того как информация о некоммунистическом образе жизни постепенно просачивалась в Советский Союз и росла нужда в инвестировании накопленного капитала , разочарование в коммунистической системе стало оказывать все возрастающее воздействие и в конце концов привело к краху СССР .         

 В Советском  Союзе существовал безоговорочный  взымавшийся налог , о котором большинство населения вообще не знало и не подозревали о том , что оно его платит .  Рабочие и служащие никогда не осознавали , что из их зарплаты что-то вычетается , а просто получали низкую заработную плату  .                  

   Сейчас наша  экономика  переживает трудный период в своем развитии .  В ее ориентации на рынок , на развертывание товарно-денежных отношений придается исключительное значение формирование финансовой базы государства.  И естественно, переход к рыночным  отношениям требует от государства принципиально иных методов управления.  Среди них немаловажную роль призваны сыграть налоги.         

      В основе налоговой реформы лежит  глубокая  трансформация нашего общества,  преобразование отношений собственности и покоящейся на них социально- экономической структуры в направлении рыночного хозяйства.  Переходный характер современного периода составляет его главную специфику.   

        С формальной точки зрения задача представлялась достаточно сложной,  но ясной,  а именно перейти  от  централизованной планируемой экономики (крупное,  узкоспециализируемое,  производство) к экономике рыночного типа. Основные методы этого перехода: разгосударствление и разукрупнение предприятий с включением механизмов конкуренции.         

      Развитие политической ситуации предопределило выбор варианта рыночных реформ по методу "скачка".  Это не могло не сказаться на  управляемости  ходом  преобразований  и обернулось жестоким экономическим кризисом.  Последний,  в свою  очередь , резко обострил социально-политическую обстановку в обществе .         

  К невероятным техническим трудностям  реформы  добавились политические  и экономические.  В этих сложных условиях приходится формироваться налоговой системе,  которая все более вовлекается в сферу политических маневров, подвергается опасности превращения в систему пособий и на налоги возлагаются несвойственные им функции .   В итоге размывается  налоговая политика как таковая.                   

      Налоговая политика, проводимая сегодня в России, формируется  в результате действия значительного числа весьма противоречивых и не всегда взаимно связанных мер,  с одной  стороны , направленных на удержание доходной базы бюджета на относительно приемлемом уровне, а с другой - формирующих льготные режимы налогообложения для  отраслей  и  групп предприятий ,  имеющих значительное влияние во властных структурах. Это предопределяет целесообразность  рассмотрения  налоговой  политики  в двух аспектах :  с точки зрения  ,  во-первых,  ее  действительного единства и  последовательности  при  реализации  целей экономической политики в широком смысле, наличия в ней взаимодополняющих рычагов и инструментов, а во-вторых , действенности рычагов и инструментов реализации налоговой  политики  в  нынешних конкретно-экономических условиях.    

 Такие цели  налоговой политики как сдерживание  инфляционных процессов,  недопущение их взрывного характера , поддержка предпринимательской , производственной и инвестиционной активности , однако, достаточно противоречивы, поскольку дефляционные мероприятия всегда  в  той  или  иной  мере  угнетают  хозяйственную активность и провоцируют спад производства,  а любые мероприятия по предотвращению падения объемов производства и стимулированию  его  роста,  по существу означают расширение спроса, прежде всего инвестиционного , а вслед за ним - и потребительского ,  что  обязательно ведет к повышению цен.  Стимулирование производственной и инвестиционной активности с помощью налоговых  и монетарных мер может дать эффект лишь в том случае ,  если темпы инфляции не превышают 1-1,5%  в месяц.  По мере нарастания  темпов  инфляции  эффективность  регулирующих производство мер косвенного государственного  вмешательства  в экономику снижается.  Складывающаяся  на  этой основе ситуация "стагфляционной ловушки " предопределяет специфические  требования к налоговой политике как единому целому ,  и к отдельным ее инструментам и составляющим.         

      Формируемая в  настоящее  время налоговая система ( совокупность 

предусмотренных настоящим Кодексом налогов ( сборов) принципов , форм и методов их установления , изменения и отмены , уплаты и применения мер по их уплаты , а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства- перечень основных налогов ,  главные принципы построения налоговой базы ,  подход к использованию пропорциональных, прогрессивных и регрессивных налогов и др.) в целом  создает  принципиальную возможность  для выработки единой политики и построения устойчивой доходной базы бюджета.  Она позволяет потенциально "развести"  стимулирующую  и фискальную функции налогообложения по различным эле-ментам налоговой системы, сконцентрировав нагрузку  по формированию доход-ной базы бюджета на косвенном обложении,  а стимулирующую - на прямом.  Однако эти  возможности  в настоящее  время  не только не используются ,  но и последовательно ограничиваются.  В рамках налоговой  системы  возникают

неувязки и  противоречия , снижающие ее эффективность , которые неадекватно влияют  на  хозяйственную  активность  в  условиях высоких  темпов  инфляции  и  не  позволяют  в полной мере задействовать все заложенные в ней потенции.    

        К сожалению ,  осуществляемая ныне правительством налоговая политика характеризуется стремлением прежде всего за  счет усиления  налогового  бремени  предприятий  и населения решить проблему наполнения бюджета.  Такие меры могут принести  успех только в очень ограниченном временном промежутке ( и в условиях развитого рынка! ). В целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется неперспективной. Незначительная доля частного сектора в экономике,  крайне медленные темпы проведения  приватизации не позволяют включить механизм рыночной  конкуренции.  Вследствие  этого  при  либерализации   цен действительные  ограничения их росту задаются только границами платежеспособного спроса.  В этих условиях высокий уровень налого-облажения неизбежно вызывает у предпринимателей стремление переложить тя-жесть налогового бремени на конечного  потребителя, включив всю сумму нало-гов в цену товаров. В результате цена производителя ( включающая в себя его  издержки,  налоги  и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов ) нередко превышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Снижение же продажной цены ставит производителя на грань банкротства.         

      Практика показывает,  что  следствием увеличение ставок и массы изымаемых государством налогов фактически  всегда  является усиление инфляционных тенденций. Увеличение массы налогов либо напрямую приводит к росту цен ( это касается товаров первой необходимости,  спрос  на  которые неэластичен по цене,  а также невзаимозаменяемых  товаров  и  тех,  что   производится предприятиями -   монополистами   ),   либо  через  сокращение вследствие роста цен спроса ( на товары, на которые он эластичен по  цене  )  ведет  к  ухудшению финансового положения хозяйствующих субъектов,  что с позиций всей  экономики  чревато дальнейшим углублением  экономического кризиса и спадом производства. Иногда предприятия стремятся искусственно  удерживать низкие цены на свою продукцию с тем,  чтобы,  таким образом, с одной стороны снизить абсолютную массу  налоговых  платежей  в бюджет, а  с  другой,  путем  создания искусственного дефицита  осуществлять конечную реализацию своих товаров  при  посредничестве теневых  коммерческих  структур.  В результате все равно срабатывает стихийный механизм рынка:  потребитель  оплачивает продукт по рыночной, равновесной цене. В то же время для государства теряется смысл увеличения налогов,  поскольку  основная масса прибыли   присваивается   производителем  и  посредником бесконтрольно.