Налоговая политика зарубежных стран

Министерство общего и профессионального образования  РФ

Новгородский государственный  университет имени Ярослава Мудрого

Институт Экономики  и управления

Факультет учета и  финансов

_______________________________________________________________

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

 

 

 

 

 

 

Реферат 

по дисциплине «Налогообложение предприятий»

на тему: «Налоговая политика зарубежных стран»

 

 

 

 

 

Выполнил:

 

Проверила:

Бедовая Л.В.

 

 

Великий Новгород

2012

Содержание

 

1.  Введение……………………………………………... ……………….	3
2.1 Налоговая система  США……………………………………………. Подоходный налог с физических лиц  …………………..   Налог на доходы корпораций……………………………	4 6 8
2.2 Налогообложение в  развитых европейских странах…………….. 2.2.1 Налоговая система  Франции……………………………… 2.2.2 Налоговая система  Германии……………………………..	9 9 10
Налоговые системы скандинавских стран………………………..	13
2.4 Уникальные налоговые  системы………………………………….. 2.4.1 Налоговая система  Японии………………………………. 2.4.2 Налоговая система  Испании……………………………… 2.4.3 Налоговая система  Индии………………………………… 2.4.4 Налоговая система  Китая…………………………………	15 15 16 16 18
2.5 Налоговая система Великобритании………………………………	18
Список литературы………………………………………………………	20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ВВЕДЕНИЕ.

 

Изучение налоговых  систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Налоговая политика большинства зарубежных стран ориентирована на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие или сдерживающие меры, но не административно-командный механизм.

Принципиальным для  страны кроме избежания двойного налогообложения является вопрос о налоговом формировании местных бюджетов. В части задачи по обслуживанию населения местные органы самоуправления должны финансироваться за счет местных налогов. В некоторых странах этим органам предоставлено право определять ставки налогов, поступающих в местные бюджеты. Такие полномочия позволяют возложить на местные органы власти полную ответственность за качество оказываемых услуг и исключить тезис о недостаточности финансирования и, как следствие, о бездействии органов местного самоуправления. Отечественное налогообложение не имеет такой практикой, означающей децентрализацию власти.[1]

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Налоговая система  США.

 

Бюджетная система США  состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В настоящее время насчитывается 50 штатов и около 83 тыс. муниципальных образований.

Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральные и региональные правительства, в то время как  органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов. Отличительной чертой налоговой системы США является то, что в бюджет каждого уровня зачисляются поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежит правительству этого уровня. Таким образом, в США отсутствует практика, когда поступления от налогов, которые регулируются одним правительством, распределяются между бюджетами.

Таким образом, налоговая  система США состоит из трех уровней:

1. федеральный уровень, на который приходится около 70% поступлений, формируемый в основном за счет прямых налогов;
2. уровень штатов;
3. местный уровень, налоги которого играют самостоятельную роль и служат основой бюджетов. Он формируется за счет косвенных и имущественных налогов.

Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов.

К федеральным налогам относят:

1. подоходный налог с физических лиц;
2. отчисления на социальное страхование;
3. налог на доходы корпораций;
4. акцизные сборы, составляющие около 3% бюджета и не играющие существенной роли в экономике страны;
5. налог на дарение имущества.

К налогам штатов относят:

1. налог с продаж;
2. налог на деловую активность:

• налог с оборота компаний;

• налог на фонд оплаты труда.

К местным налогам относят:

1. налог на имущество, которым не облагается личное имущество для собственного потребления;
2. налог на гостиничное обслуживание;
3. налог на коммунальные услуги;
4. налог на сделки с недвижимостью;
5. лицензии на торговлю некоторыми товарами;
6. налог на право пользования автомобилями;
7. налог на содержание животных.

Особенностью формирования бюджетов США является поступление  налогов соответствующего уровня в  бюджет этого же уровня.

Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз на основе дотаций вышестоящих бюджетов.

Если налогоплательщик считает, что величина налогов определена неправильно, он может подать протест  в Отдел апелляций Налогового управления или обратиться в один из независимых от IRS судов: U.S. Tax Court, U.S. Claims Court, U.S. District Court.

Рассмотрим более подробно два основных налога США: подоходный налог и физических лиц и налог  на доходы корпораций.[3]

 

 

 

 

3. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с  физических лиц имеет ряд особенностей: он может исчисляться на семью, что  снижает уровень налогообложения, и имеет прогрессивно-регрессивную шкалу, когда граждане со сверхдоходами  уплачивают налог по меньшей ставке, чем лица со средним достатком, что повышает собираемость налога.

Налоговые декларации физические лица предоставляют в Налоговое управление с 1 января до 15 апреля года, следующего за отчетным календарным годом. При задержке декларации без уважительной причины взимается штраф в размере 5% от общей суммы налогов за каждый просроченный месяц, но не более 25% в общей сложности.

Налоговую декларацию можно  отправить по почте или передать по специальным телефонным линиям с  электронной обработкой документов. Последний вариант сокращает процедуру до трех недель и ускоряет процесс возврата излишне уплаченных в течение года сумм.

Расчет налогооблагаемого  дохода.

Из общей величины дохода сначала вычитаются:

• средства, отчисляемые на индивидуальный пенсионный счет;
• уплаченные налоги на доходы от работы на себя;
• выплаченные алименты.

Затем вычитаются суммы, не подлежащие налогообложению. При  этом можно воспользоваться стандартной  суммой вычетов, рассчитанной по таблице  в зависимости от статуса налогоплательщика, или представить полный перечень сумм к вычету, если они превышают стандартные.

К таким вычетам относят:

• расходы на медицину;
• налоги на недвижимость;
• пожертвования в благотворительные фонды, и др.

Список вычетов заносится  в специальную форму (Schedule A).

 

Расчет величины налога.

Величина налога определяется по таблицам, прилагаемым к каждой налоговой форме на основе оставшейся после вычетов суммы. Рассчитанный налог необходимо сравнить с уплаченной в течение года суммой (форма W2). Превышение уплачивается по чеку, излишне уплаченные налоги компенсируются.

Не облагаются налогом  следующие выплаты:

1. по государственным программам помощи;
2. компенсации за жилье и питание работодателя при деловых поездках;
3. военное довольствие;
4. ветеранские льготы;
5. проценты по государственным ценным бумагам;
6. выплаты по страхованию жизни и здоровья;
7. подарки;
8. имущество, полученное по наследству;
9. компенсационные выплаты за травмы и болезни.

Налогообложение физических лиц в США дифференцировано в  зависимости от их статуса в стране. Физическое лицо считается резидентом США, если удовлетворяет одному из трех тестов:

1. законное присутствие в США (в соответствии с эмиграционным законодательством);
2. подтверждаемое присутствие в США (минимум 31 день в текущем году и 183 дня за последние три года, включая текущий на основании расчета «средневзвешенной»: количество дней присутствия в текущем году умножается на 1, в предыдущем году – на 1/3, в предшествующем – на 1/6);
3. резидент первого года (присутствие в США менее 183 дней с уплатой налогов по месту жительства в иностранном государстве).[3]

 

2.1.2 Налог на доходы  корпораций.

Налог на доходы корпораций является одним из самых сложных  налогов, он взимается на федеральном  уровне и на уровне штатов. В последнем  случае ставка дифференцирована: штат Айова – 12%, Коннектикут – 11,5, округ Колумбия – 10,2, Миссисипи – 3-5, Юта – 5%.

Доходы корпорации облагаются как прибыль от коммерческой деятельности в следующих случаях:

1. если компания «вовлечена в торговлю или бизнес на территории США»;
2. если ее доход «эффективно связан» с бизнесом или торговлей в США, что соответствует двум принципам определения статуса доходов иностранного лица.

В первом случае корпорации подвергаются налогообложению по обычной  прогрессивной шкале налога на прибыль, но в Налоговом кодексе США  нет однозначных критериев компании, «вовлеченной в торговлю или бизнес США». Этот термин предполагает регулярно осуществляемые в существенной части сделки в США. С этой точки зрения практически любая деловая активность может привести к рассмотрению в качестве «вовлеченной в торговлю и бизнес в США».

Во втором случае эффективно связанными с бизнесом или торговлей  в США считаются доходы по активным коммерческим операциям потенциального налогоплательщика на территории США. Этот принцип является чисто американским правовым институтом.

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Налогообложение в  развитых европейских странах.

 

2.2.1 Налоговая система  Франции.

Налог на добавленную  стоимость явился достижением налогообложения  Франции, появившемся в 1954 г. При  наличии этого налога существенно  пополняет бюджет страны (»40% во Франции), отводя подоходный налог с физических лиц на третье место (»20%). Такая система нацелена в основном на налогообложение потребления. Налоги на доходы и собственность являются умеренными, а ориентация на благосостояние граждан дополнительно усиливается высокой долей взносов в фонды социального назначения.

К государственным налогам Франции относят:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) подоходный налог  с физических лиц;

3) налог на доходы  предприятий;

4) пошлины на нефтепродукты;

5) акцизы.

К местным налогам Франции относят:

1) земельный налог;

2) налог на жилье,  взимаемый с собственников и  арендаторов;

3) профессиональный налог  с лиц, не получающих заработную  плату за свою профессиональную  деятельность.

Местные органы власти могут  дополнительно вводить следующие налоги:

1. налог на уборку территорий;
2. пошлину на содержание Сельскохозяйственной, Торгово-промышленной палат, Палаты ремесел;
3. пошлину на используемое оборудование;
4. налог на озеленение.

Как и для России, налоговые  поступления составляют в бюджете центрального правительства Франции 93%. При этом ставки налогов ежегодно уточняются без изменения правил применения налогов для увеличения эластичности налоговой системы.[3]

 

2.2.2 Налоговая система  Германии.

В Германии действует 39 налогов, включая акцизы и таможенные пошлины. Специалисты считают, что государство могло бы ограничиться десятью из них, на практике обеспечивающих более 90% налоговых доходов. некоторые виды налогов оказываются фактически убыточными, поскольку их сбор обходится дороже, чем суммы реальных поступлений.

Принято классифицировать налоги по следующим критериям:

• по доходной компетенции (федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог);
• налоги на собственность и налоги с оборота;
• таможенные пошлины и акцизы.

Используются и другие методы классификации налогов:

• прямые и косвенные;
• личные (субъектные) и реальные (объектные);
• налоги с прибыли и налоги включаемые в издержки;
• общие и целевые;
• текущие и разовые и др.

Характерной чертой налогообложения в Германии является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней, причем приблизительно в равных долях. Например, налог с корпораций распределяется по 50% между федеральным бюджетом и бюджетом земель. Аналогична картина для подоходного налога, 15% которого поступает и на местный уровень. Преимуществами долевого распределения являются относительная легкость обеспечения финансовыми ресурсами местных земельных органов власти и административные затраты, не превышающие общенациональных.

Распределение доходов  осуществляется следующим образом.

В федеральную казну  поступают:

• федеральные налоги (таможенные пошлины, налог на оборотный капитал, от страховой деятельности, вексельный и солидарный налог, налоги по линии ЕС, акцизы);
• часть совместных налогов (на зарплату и доходы, корпоративный налог, налог с оборота, промысловый налог).

Земельные бюджеты складываются из поступлений совместных налогов, собственно земельных налогов (на имущество, наследство, с владельцев автотранспортных средств, сборы с выручки казино и проведения лотерей, акциз на пиво и т.д.).

Общины имеют право  на доход от сбора местных налогов (поземельный, с владельцев собак, с  увеселительных заведений, местные  акцизы) и доли в налогах на заработную плату и доходы, промыслового налога.

К федеральным налогам относят:

1) подоходный налог с физических  лиц;

2) налог на доходы корпораций, взимаемый с балансовой прибыли  компании;

3) налог с продаж, регулирующий  выравнивание финансового положения  земель и выступающий как один  из вариантов горизонтального  выравнивания, не распространенного  в мировой практике.

В государственных доходах  он составляет существенную сумму в 28% и занимает второе место после подоходного налога.

К налогам земель относят:

1. налог на предпринимательскую деятельность, взимаемый местными органами, которые, в свою очередь, перечисляют 50% в федеральный и земельный бюджеты;
2. налог на собственность;
3. налог на наследство и дарение.

К местным налогам относят:

1. промысловый налог на все виды деятельности, налогооблагаемой базой которого является прибыль и капитал компании;
2. поземельный налог, облагающий предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки;
3. налог на уборку улиц;
4. социальные отчисления от фонда заработной платы;
5. налог на покупку земельного участка;
6. автомобильный налог;
7. налог на содержание пожарной охраны;
8. акцизы, поступающие в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво;
9. таможенные пошлины;
10. сборы на развитие добычи нефти и газа;
11. налог на уксусную кислоту.

Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется  в Германии много лет, так как  его можно рассматривать как  аналог корпоративного налога, имеющего ту же налогооблагаемую базу.

Построение налоговой  системы страны часто имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков не только по вертикали, но и оп горизонтали является следствием того, что многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами.

В общих доходах бюджета налоговая составляющая занимает лишь 80%, что говорит о разработке других источников привлечения финансов на внутренний рынок страны.[2]

 

 

 

3. Налоговые системы скандинавских стран.

 

Подоходный налог в Норвегии и Дании не рассчитывается на семью, а уплачивается членами супружеских пар по отдельности. Это следствие эмансипированности скандинавских женщин, часто занимающих ключевые посты в правительстве.

Полученный доход может  быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, как и в других странах, но общая сумма вычетов не должна превышать 20% дохода.

Отличительной чертой для Скандинавских стран является досрочная (до окончания отчетного года) подача декларации по некоторым налогам. большинство налоговиков отмечают жесткую систему контроля в этой области.

В целом система налоговых  мер выглядит более обременительной  по сравнению с другими странами. Например, имущество резидента Норвегии облагается налогом, независимо от его  местоположения, если нет международного налогового соглашения.

В структуре доходов  бюджета Дании около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по группам:

1) личные доходы;

2) доходы от капитала;

3) налогооблагаемый простой доход, равный сумме двух предыдущих позиций;

4) доход от акций.

Сам налог состоит  из: государственного, муниципального, церковного налога.

Налог в социальные фонды  в Дании введен сравнительно недавно, в 1994 г., и взимается, как и в Российской Федерации, работодателем с последующим перечислением в фонд.

В Финляндии установлены весомые льготы для открытия бизнеса резидентами стран-участниц Европейского Сообщества (ЕС). Государством жестко контролируется только частное владение крупнейшими финскими компаниями (размер активов более 70 тыс. евро или количество наемных работников более 1000), а также случаи приобретения иностранными инвесторами более чем 1/3 контрольного пакета акций предприятия.

Не существует и никаких  ограничений в отношении иностранных собственников в Финляндии, но, для того чтобы регулировать внешние инвестиции, они подлежат регистрации в Центральном банке Финляндии.

В Финляндии установлены  ограничения по совокупной сумме  муниципальных и поимущественных  налогов, которые не должны превышать 70% суммы государственного подоходного налога. При приближении к этой цифре ставка государственного налога может быть понижена.

Швеция имеет более жесткие требования к ведению бизнеса: как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или европейских государств. Отличительной чертой является отсутствие местных налогов для корпораций.

Ведение налогового учета  в Скандинавских странах носит  упрощенный характер, в частности, в  Швеции нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения совпадают с нормами в бухгалтерии.

Следует отметить, что  Скандинавские страны защищают налоговые  интересы своих граждан не только внутри страны, но и за рубежом. Например, резиденты Швеции, выезжающие за рубеж, могут получить налоговый кредит на сумму шведских налогов, независимо от того, облагается ли полученный доход налогом в зарубежной стране, при выполнении достаточно простых условий:

1. работа в течение года в одной и той же стране на одном и том же предприятии;
2. установление льгот на основе законодательства этой страны, а не международными соглашениями;
3. правительство Швеции является работодателем.

Налоговая система Швеции двухуровневая, т.е. налоги взимаются  и центральной, и земельными властями. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные органы (лэны и коммуны). налогообложение ориентировано на потребление, т.е. за счет косвенных налогов обеспечивается 2/3 бюджета.

Отличительной чертой системы  является прозрачность социальных платежей, имеющих строго целевой характер, а не объединенных в группу, как в РФ. [4]

 

2.4 Уникальные налоговые  системы.

 

2.4.1 Налоговая система Японии.

Налоговая система Японии не имеет аналогов в мире. Высокие  ставки налогов сочетаются с обязательностью японцев по их уплате. Значительная часть средств перераспределяется через государственный бюджет в 47 префектур. распределение налогов носит зеркальный характер, когда 25 государственных налогов составляют 64,2% всех налоговых средств, 30 местных налогов – остальные, и при этом местными бюджетами расходуется 64,2% совокупности всех средств.

Местные бюджеты не имеют  дефицита, а иногда доходы превышают  расходы. Неналоговые поступления  в такие бюджеты велики (до 17%).

Самым одиозным является налог на имущество. Стоимость земли в Японии очень высока и может расти на 50-75% в год. Государству приходится ограничивать рост налога 10% пределом в год.[5]

 

 

 

 

2.4.2 Налоговая система  Испании.

Налоговая система Испании  – одна из самых молодых в Европе, так как сформировалась лишь в постфранкистский период. Единый налоговый орган - Государственное налоговое агентство – приобрело статус юридического лица с правом оставлять себе 18% от суммы собранных налогов.

Налогообложение в Испании  трехуровневое: государственное (федеральное), региональное (автономные области), местное (провинции). К федеральным налогам относят:

1. подоходный налог с физических лиц;
2. налог на прибыль.

Налоговая система Испании  по некоторым пунктам напоминает российское налогообложение. В частности, подоходный налог с фиксированной заработной платы испанца взимается предприятием, а по остальным доходам он платит налоги непосредственно в налоговое управление.

Другим примером может  служить введенный в 1992 г. твердый  налог (разновидность подоходного) для мелких предпринимателей с целью усиления контроля за их деятельностью. В России аналогом является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Твердый налог облагает среднюю оценочную прибыль по видам отраслей с учетом показателей предприятия (площади, количества наемных лиц). Серьезным отличием является существенность этого налога в Испании, владельцы мелких лавочек в которой составляют основу экономики.[5]

 

2.4.3 Налоговая система  Индии.

Налоговая система Индия  во многом напоминает налогообложение остальных стран в плане ставок налогов и их стимулирующей роли, но вместе с тем имеет ряд национальных особенностей.

В Индии действует  единый закон о налогообложении, а не система законодательных  актов. Штатам Индии запрещено обложение  налогами доходов, кроме выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Налогообложение в Индии зависит от статуса резидента. Высшим органом является Центральный совет по прямым налогам.

Налогооблагаемый доход  определяется по пяти источникам:

1. заработная плата;
2. доходы от недвижимости;
3. доходы как прибыль от коммерческой и профессиональной деятельности;
4. доходы от оборота капитала;
5. доходы от других источников.

В налогообложении Индии  присутствует ряд льгот, в какой-то степени имеющих национальные особенности. Амортизационные льготы распространяются на производственные помещения, мебель, суда, оборудование. В последнем случае амортизация составляет 25, 40 и 100% стоимости. Частичная собственность на активы предоставляет право на амортизационные льготы.