Налоговая политика, как фактор, влияющий на создание условий для формирования благоприятного инвестиционного климата в Республике Белар

     Налоговая политика, как фактор, влияющий на создание условий для формирования благоприятного инвестиционного  климата в Республике Беларусь. 

     В целом экономическая политика Республики Беларусь направлена на создание благоприятного инвестиционного климата в стране, свидетельством чему является рост инвестиций в основной капитал. Так, в январе - сентябре 2008 года, в сопоставимых ценах к соответствующему периоду 2007 года, рост инвестиций составил 123,2 % , фактически в течение данного периода использовано 24 018, 2 млрд. руб. инвестиционных средств.

     Общеизвестным является тот факт, что одним из ключевых параметров формирования благоприятного инвестиционного климата является, в том числе, налоговая политика, проводимая государством.

     Необходимо  отметить, что благодаря мерам стимулирования налогового характера (различные виды льгот и специальные режимы налогообложения), только  в январе – сентябре текущего года сумма денежных средств, оставшихся в распоряжении субъектов хозяйствования составила более 170 млрд. руб., что составляет в 0,2% к ВВП.

     Государство гарантирует равенство прав, предоставляемых  инвесторам независимо от их формы  собственности при осуществлении  инвестиционной деятельности, а также  равную, без всякой дискриминации, защиту прав и законных интересов инвесторов.

     В республике особое внимание уделяется  созданию оптимальных условий для  привлечения инвестиций в сферу  малого бизнеса, упрощению порядка  налогообложения. В этих целях принят Указ Президента Республики Беларусь от 09 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (далее – Указ № 119). На упрощенную систему могут претендовать плательщики с численностью до 100 человек и размером годовой выручки не более 2 млрд. руб.* (около 930 тыс. долларов США)

     Привлекательность упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) обусловлена возможностью ведения упрощенного учета, ограниченным кругом налогов и наличием дифференцированных ставок налога.

     Организации, применяющие УСН, освобождаются  от уплаты налога на недвижимость, земельного налога, налога на прибыль, экологического налога, единого платежа, уплачиваемого из выручки в размере 2%, налога с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги, целевых сборов.

Юридические лица с численностью до 15 человек, и  выручкой не более 600 млн. руб. в год (около 280 тыс. долларов США) могут применять УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС). Остальные субъекты хозяйствования уплачивают в обязательном порядке НДС.

     Ставка  налога при УСН устанавливается  для организаций, не уплачивающих НДС, в размере 10 %, для организаций, уплачивающих НДС, – в размере 8 %.

     Для организаций с местом нахождения в населенных пунктах, преобразованных  в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного  подчинения (по перечню) установлены  пониженные ставки налога УСН: 5% для организаций, не уплачивающих НДС, 3% для организаций, уплачивающих НДС.

     Не  вправе применять УСН организации:

     -производящие  подакцизные товары;

     -производящие  или реализующие ювелирные изделия  из драгоценных металлов;  занимающиеся игорным бизнесом;

     -осуществляющие: лотерейную деятельность, туристическую  деятельность, профессиональную деятельность  на рынке ценных бумаг, деятельность  в рамках простого товарищества  и (или) хозяйственной группы; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий; а также  осуществляющие риэлтерскую страховую и банковскую деятельности. 

(Справочно.  В 2007 году УСН,  предусмотренной  Указом № 119, с  уплатой 5 %-ой ставки  налога воспользовались  551 плательщик (сумма льгот составила 1703,4 млн. рублей), с уплатой 3 %-ой ставки налога – 171 плательщик (сумма льгот- 2003,7 млн. рублей).

В январе-августе  2008 года УСН, предусмотренной  Указом № 119, с уплатой 5 %-ой ставки налога воспользовались 1771 плательщик (сумма льгот составила  5007,1 млн. рублей), с уплатой 3 %-ой ставки налога – 475 плательщиков (сумма льгот - 5899,8 млн. рублей).  

     В целях стимулирования экономического развития сельских населенных пунктов  принят Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 "О некоторых вопросах предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов" (далее - Декрет № 9)

     Согласно  Декрету № 9 организации, находящиеся  в сельских населенных пунктах и  осуществляющие в этих и иных сельских населенных пунктах деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на недвижимость со стоимости объектов, находящихся на территории сельских населенных пунктов, государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разрешение (лицензию), а также уплачивают государственную пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размерах 50 % (организации) от установленного законодательством размера за его выдачу.

     Также с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г. организации, применяющие вышеперечисленные  льготы при осуществлении деятельности в области строительства и  промышленности строительных материалов на территории сельских населенных пунктов не производят отчисления в инновационные фонды.

     Декрет  № 9 не распространяется на организации  осуществляющие:

     -лотерейную, торгово-посредническую, туристическую, 

-риэлтерскую,  страховую, банковскую деятельности;

     -профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

     -деятельность  в сфере игорного бизнеса, а  также деятельность в рамках  простого товарищества и (или)  хозяйственной группы;

     -одновременно  деятельность за пределами территорий  сельских населенных пунктов;

     -производство  подакцизных товаров, производство и (или) реализацию ювелирных изделий. А также на организации, которые используют УСН  или иные налоговые льготы, установленные законодательными актами. 

(Справочно.  В январе-сентябре 2008 года  особым порядком  налогообложения, предусмотренным Декретом №, воспользовались 525 плательщика, сумма льгот составила 5142,1 млн. рублей). 

     В целях активизации предпринимательской  деятельности в малых городах  принят Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)" (далее  - Декрет № 1).

     Декретом  № 1 определено, что созданные с 1 апреля 2008 года коммерческие организации, в том числе с иностранными инвестициями (кроме созданных путем  реорганизации), с местом нахождения в населенных пунктах (по перечню) с численностью до 50 тыс. человек и осуществляющие деятельность в этих населенных пунктах освобождаются в течение пяти лет со дня их создания от исчисления и уплаты: налога на прибыль, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, налога на недвижимость, налога на приобретение автомобильных транспортных средств, местных налогов и сборов, арендной платы за земельные участки, обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе от сдачи имущества в аренду.

     Нормы Декрета не распространяются на банки, небанковские кредитно-финансовые организации, инвестиционные фонды, страховые организации, профессиональных участников рынка ценных бумаг, резидентов свободных экономических зон и Парка высоких технологий, организации, применяющие УСН, а также осуществляющие: производство товаров (работ, услуг) вне населенного пункта, в котором она осуществляет свою деятельность; производство сельскохозяйственной продукции и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, деятельность в сфере игорного бизнеса. 

(Справочно.  По состоянию на 1 октября 2008 г. льготами, предусмотренными  Декретом № 1, воспользовались  13 плательщика, в  результате чего  в их распоряжении  осталось 264,7 млн.  рублей).  

     Необходимо  отметить, что 15 октября 2008 г. вступил в силу Декрет Президента Республики Беларусь от 12 августа 2008 г. N 17 (далее – Декрет № 17), который внес изменения в Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов» и в Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)».

     Декретом  № 17 урегулированы отдельные вопросы, возникающие при применении специальных режимов, определенных в названных декретах, в сфере налогообложения, лицензирования, кредитования, ценообразования, государственных закупок сырья, комплектующих и материалов для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые производят товары в сельской местности.

     Декретом  № 17, предусмотрена возможность  применения специальных режимов, установленных  в Декретах № 9 и № 1, не только в  сельских населенных пунктах, но и за их пределами (на территории сельсоветов, за исключением территории поселков городского типа и городов районного подчинения).

     А также Декретом № 17 предоставлена  возможность применения специальных  режимов не только организациям, но и их филиалам, представительствам, иным обособленным подразделениям юридических лиц, осуществляющим деятельность по производству товаров в сельской местности.

     Реализация  положений Декрета № 17 позволит расширить сферу применения мер, установленных Декретами № 9 и  № 1, привлечь новые инвестиции в  сельскую местность, малые и средние населенные пункты, активизировать частную инициативу, а также будет способствовать социально-экономическому развитию регионов и повышению их экономического потенциала .

     Необходимо  отметить, что в Республике Беларусь функционируют шесть свободных  экономических зон (далее - СЭЗ).

     Государственная поддержка организаций, зарегистрированных в качестве резидентов СЭЗ, осуществляющих реализацию импортозамещающих товаров (по перечню) собственного производства на внутреннем рынке, реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства на экспорт, а также реализацию другим резидентам СЭЗ, представлена в виде ограниченного перечня уплачиваемых налогов и сборов и предоставления налоговых льгот.

     В частности, прибыль резидентов СЭЗ, полученная от такой реализации освобождается от обложения налогом на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли. В последующем налог на прибыль уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 % от общеустановленной ставки, но не более чем по ставке 12 %.

     Резиденты СЭЗ не уплачивают сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по вышеуказанной реализации.

     При реализации в республике импортозамещающей  продукции собственного производства, НДС, исчисляемый по ставке 18 %, уплачивается в размере 50 процентов от подлежащей уплате суммы указанного налога.

     Резиденты СЭЗ освобождаются от исчисления и уплаты налога на недвижимость (по основным средствам, расположенным  на территории соответствующих СЭЗ), и от налога на приобретение автомобильных транспортных средств. 

(Справочно.  В 2007 году зарегистрировано 262 резидента, сумма  льгот составила  122 283,3 млн. руб. По состоянию на 1 октября 2008 г. зарегистрировано 269 резидентов, сумма льгот - 112 735,4 млн. руб.) 

     В целях привлечения инвестиций для развития инфраструктуры придорожного сервиса на республиканских автомобильных дорогах, обеспечения эффективного использования транзитных возможностей Республики Беларусь Указом Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. №  270 «О мерах по развитию придорожного сервиса» (далее – Указ № 270) установлено что:

     - стоимость объектов придорожного  сервиса не облагается налогом  на недвижимость в течение  двух лет с даты ввода их  в эксплуатацию;

     - прибыль организаций, доходы индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, полученные от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, не облагаются в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов налогом на прибыль и подоходным налогом соответственно. 

(Справочно.  В январе –  октябре 2008 года  льготами, предусмотренными  Указом № 270, воспользовались  5 плательщиков, с  умма льгот составила  11 млн. рублей). 

     Приоритетной  сферой активизации инвестиционной деятельности является и сельскохозяйственная отрасль. Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» для сельскохозяйственных предприятий предусмотрен специальный режим налогообложения, в соответствии с которым производители сельскохозяйственной продукции имеют право осуществлять налогообложение по упрощенной схеме и, в большинстве случаев, уплачивать только 2 налога: НДС и единый налог от валовой выручки в размере 2%.

      Большое внимание государством также уделяется  созданию благоприятных условий  для привлечения инвестиций в  инновационную сферу, что в целом  призвано способствовать развитию производства, основанного на новых и высоких технологиях.

     Так, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 3 мая 2001 г. № 234 «О государственной поддержке разработки и экспорта информационных технологий» (далее – Указ № 234) создана научно-технологическая  ассоциация «Инфопарк», члены которой освобождаются от налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский бюджет и в государственные внебюджетные фонды в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке, кроме налога на прибыль, который уплачивается в части указанной выручки по ставке 5 %. 

(Справочно.  В январе –  сентябре 2008 года  льготным порядком  налогообложения,  предусмотренным  Указом № 234, воспользовались  40  плательщиков, сумма льгот составила  10 621,0 млн. рублей). 

     В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12 «О Парке высоких технологий» создан Парк высоких технологий (далее – ПВТ), резидентам которого оказывается государственная поддержка в виде права не уплачивать: налог на прибыль, НДС, оборотные налоги, налог на недвижимость, обязательные страховые взносы на часть дохода работника превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц. Резиденты ПВТ удерживают 5 % налога на доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, освобождаются от взимания оффшорного сбора при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам). Физические лица уплачивают подоходный налог по ставке 9 %.

     Резидентами ПВТ могут стать организации, занятые осуществлением деятельности исключительно в сфере создания программного обеспечения информационных систем, фундаментального и прикладного исследования, реализующие результаты таких исследований и разработок.

     Государственная поддержка предоставлена так  же и нерезидентам ПВТ, зарегистрировавшим бизнес-проекты в сфере новых  и высоких технологий, которые  освобождаются от сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога на прибыль, налога НДС, обязательных страховых взносов на часть дохода работника превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц. Доходы физических лиц, непосредственно участвующих в реализации зарегистрированного бизнес-проекта, по трудовым договорам облагаются подоходным налогом по ставке 9 %. 

(Справочно.  По состоянию на 1 октября 2008  г.  в ПВТ зарегистрировано 54 организации.  В результате применения налоговых льгот, предусмотренных Декретом № 12, в распоряжении субъектов хозяйствования осталось 25 649,7376 млн. рублей). 

     Кроме того:

     Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-ХII  «О налоге на добавленную стоимость» освобождаются от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь. 

(Справочно.  По состоянию на 1 октября 2008 г. льготой,  предоставленной  Законом воспользовались  340 плательщиков, размер  необлагаемой налогом  базы составил 138 720,0 млн. руб.) 

     Статьей 9 Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 303-З  «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки освобождаются организации, осуществляющие научную деятельность, - в части выручки от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета. 

(Справочно.  В январе-октябре  2008 года данной  льготой воспользовались  212 плательщиков, сумма  льготы составила  2 175,1 млн. рублей). 

     Законом Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-ХII  «О платежах за землю» освобождаются от уплаты земельного налога организации, осуществляющие научную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

     Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-ХII  «О налоге на недвижимость» от обложения налогом на недвижимость освобождаются основные средства организаций, осуществляющих научную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

     Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 процентов.

     В соответствии со статьей 40 Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 303-З  «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» Национальной академией наук Беларуси образован инновационный фонд за счет отчислений от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) находящихся в ее подчинении (ведении) организаций, средства которого направляются на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и работ по подготовке и освоению производства новых видов наукоемкой продукции, а также отраслевых программ по энергосбережению и мероприятий по внедрению новых энергоэффективных технологий и оборудования.

     Постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 31 августа 2006 г. № 1103 «Об использовании результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и признании утратившим силу постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28 мая 2003 г. № 700» утверждено Положение, устанавливающее систему мер материального стимулирования лиц, занимающихся выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и использованием результатов этих работ в производстве и передачей их по договорам, в организациях науки и образования, их обособленных подразделениях и дочерних организациях. В частности, указанным Положением предусмотрены выплаты вознаграждения лицам, которые не принимали непосредственного участия в выполнении НИОК(Т)Р, но содействовали использованию результатов.

     Необходимо  отметить, что предприятия с иностранными инвестициями уплачивают в Республике Беларусь те же налоги и по тем же ставкам, что и белорусские предприятия.

     Система налогообложения в Республике Беларусь состоит из следующих основных налоговых  платежей:

     1. НДС. Исчисляется от суммы оборота  по реализации товаров (работ,  услуг). Основная ставка налога  – 18 %. Для определенных товаров (по перечню) существует пониженная ставка – 10 % в основном это продовольственные товары, товары детского ассортимента, продукция растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства. По экспорту товаров ставка налога – 0 (ноль) %.

     2. Налог на прибыль исчисляется  по ставке 24 % от прибыли и доходов  от внереализационных1 операций. Предусмотрено уменьшение облагаемой  налогом прибыли на суммы, направленные  на финансирование капитальных  вложений производственного назначения  и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

     3. Транспортный сбор уплачивается  единым платежом в размере  3 % за счет прибыли, остающейся  в распоряжении после уплаты  налогов, сборов (пошлин), других  обязательных платежей (местный налог).

     4. Платежи за землю в форме  земельного налога и арендной  платы за землю. Земельный налог  устанавливается в виде ежегодных  фиксированных платежей за гектар  земельной площади, арендная плата  – в соответствии с договором  аренды. Объектом является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.

     5. Налог на недвижимость. Годовая  ставка составляет 1 % (в год) от  остаточной стоимости основных  фондов.

     6. Сбор в республиканский фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Уплата сбора производится в размере 2 % от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

     Вместе  с тем, создание условий для формирования благоприятного инвестиционного климата заключается не только в предоставлении отдельных мер стимулирования, это обусловлено в целом совершенствованием налоговой системы в Республике Беларусь, упрощением процедур налогового администрирования и созданием максимально1 комфортных условий для исполнения плательщиками своих налоговых обязательств.

     Многое  в этом направлении уже сделано.

     Необходимо  отметить, что основные этапы реформирования созданной в 1992 – 1994 годах налоговой  системы страны по времени совпали  с реализацией Основных направлений  социально-экономического развития Республики Беларусь: сначала на 1996 – 2000 годы, а затем на 2001 – 2005 годы. В результате осуществленных преобразований, включающих введение в действие Общей части Налогового кодекса и принятие мер по унификации налоговых законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации, на начало 2006 года сформировалась новая структура налогообложения.

     Подводя итоги 15-летнего развития налоговой  системы Республики Беларусь, можно  с уверенностью сказать, что на нынешнем отрезке она приобрела такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженная направленность на стимулирование воспроизводственных процессов.

     Программой  социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы в области  бюджетно-налоговой политики предусмотрено совершенствование налогового законодательства, основными целями которого являются: снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования и повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.

     Работа  по дальнейшему совершенствованию  налоговой системы в текущей  пятилетке приобрела более активный характер. В соответствии с поручением Главы государства создана рабочая  группа для подготовки предложений  стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы Республики Беларусь, обеспечению стабильности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и снижению налогового давления на экономику.

Выработанные  рабочей группой подходы коснулись  как упрощения налоговой системы Республики Беларусь в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также решения проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

     Для более простого, четкого и стабильного регулирования соответствующих вопросов налогообложения ряду налоговых законов был дополнительно придан характер законодательных актов прямого действия. В наибольшей степени такие дополнения были внесены в Законы Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и «О налогах на доходы и прибыль». В результате количество нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь сокращено на 87.