Налоговая политика Беларусии

ГОУ ВПО ФИЛИАЛ РОССИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА ИМЕНИ

Г.В. ПЛЕХАНОВ 

Кафедра: «Финансы и Кредит»

РЕФЕРАТ

     на  тему: «

                                                    » 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила: ст-ка III курса группы  836   
 
 
 
 
 

Ташкент-2011г. 

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

1. Понятие налоговой системы, ее элементы и принципы формирования

2. Система налогообложения Республики Беларусь на современном этапе

3 Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК СПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование экономики страны.

     На  Западе налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место в  финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

     Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.  
 
 
 
 
 

1.Понятие налоговой системы, ее элементы и принципы формирования. 

     Понятие “налоговая система” является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия “налоги”. Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрация в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкурирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

     Налоговые системы современных государств - это результат многовековой эволюции. С точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальном налоговым системам, национальная налоговая система в каждом государстве индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеет ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, - международная торговля и движение капиталов требует если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий. Налоговые системы различных стран отличаются друг от друга набором налогов и иных платежей, их видами и структурой, способами взимания, налоговыми базами, ставками, льготами, полномочиями контролирующих органов в налоговой сфере. В связи с этим представляется проблематичным определить единую структуру (состав) налоговой системы .

     Налоговая система - единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование.

     Налоговая система - это совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, а так же форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства .

     Авторы  Т.И. Василевская и Т.Е. Бондарь указывают на следующие принципы рациональной налоговой политики:

     1. При построении и оценке эффективности налоговой системы следует исходить не столько из прямого ее фискального эффекта, сколько из совокупного влияния на развитие экономики.

     2. Установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности и непосильной работой бухгалтерских служб предприятий.

     3. Расходы государства  и налогоплательщиков, связанные с взиманием налогов, должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений.

     4. При введении того или иного налога и установлении процедур его взимания необходимо обеспечить невозможность уклонения от его уплаты (либо невыгодность для налогоплательщика нарушений закона).

     5. Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетами разного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различных категорий налогоплательщиков, отраслей, регионов и видов деятельности.

     6. Защищенность доходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции. Учитывание фактора инфляции лишь в интересах бюджета приводит к разорению налогоплательщиков, и, как следствие, к сокращению налоговой базы.

     Основным элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей. Закреплённая законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему.

     Принципиальным  в налоговой системе является её логичность, отлаженность, эффективность  и эластичность. Налогоплательщики - это хозяйственные субъекты и избиратели; они оценивают не преимущества и недостатки формализованной в юридических актах налоговой системы, а конкретный механизм обложения и размеры взимаемых налогов. Увеличение или уменьшение налоговой ставки приведет к увеличению или уменьшению поступлений средств в бюджет. Увеличение налоговой ставки приведет к увеличению финансовых поступлений в бюджет, однако слишком большая ставка стремительно уменьшит поступления.

     Выявляют  следующие элементы налоговой системы:

     Субъект налога - в соответствии с НК РБ (статья 13) «плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). В отдельных случаях уплата налога, реализация прав и обязанностей налогоплательщика может осуществляться налоговым агентом или представителем налогоплательщика». Признание субъекта в качестве налогоплательщика означает возложение на него бремени обязательств перед налоговыми органами и включение его в сферу косвенного государственного регулирования. Исключение хозяйствующих субъектов из перечня налогоплательщиков, наоборот, дает им большую экономическую свободу для ускоренного развития. Поэтому вопрос о субъектах налогообложения имеет особый смысл.

     Предмет налогообложения - это имущество и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств, а также экономическая и неэкономическая деятельность.

     Объект  налогообложения – НК РБ (статья 28) «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».

     База  налогообложения - НК РБ (статья 41) «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)».

     Источник  налога - доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога.

     Налоговая ставка - согласно НК РБ (статья 41) «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)».

     Налоговые льготы - согласно НКРБ (статья 43) «налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере».

     Налоговый период - время начисления налога или сбора, в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их оплате. В Беларуси налоговыми периодами, как правило, являются месяц, квартал, календарный год. Для отдельных категорий плательщиков подоходного налога с физических лиц и налога на добавленную стоимость – месяц .

     Для достижения оптимального налогообложения  важно соблюдать общие принципы его построения, которые были сформированы Адамом Смитом в 1776г. в “Исследованиях о природе и причинах богатства народов”.

     1. Принцип равномерности - требует, что бы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

     2. Принцип определенности  - означает, что сумма, способ, и время платежа должно быть  заранее известны плательщику.

     3. Принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют  наибольшее удобства для плательщиков, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

     4. Принцип экономичности - предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными.

     5.  Принцип эффективности - состоит  в следующем: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики  страны; налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными .

     Кроме классических принципов с течением времени сложился комплекс требований, предъявляемых как со стороны государства так и плательщиков.

• принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источников доходов;
• принцип однократности, обложения одного и того же объекта за определенный период;
• принцип стабильности налоговой системы в течении длительного времени;
• принцип оптимальности налоговых изъятий, т. е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливости тяжести обложения юридических и физических лиц;
• принцип множественности налогов и их исчерпывающий перечень;
• принцип подвижности налогов.

     Данные  принципы, несомненно, сделают налоговую  систему более близкой к идеальной. К настоящему времени сформировались две основные концепции налогообложения: налогоплательщики должны увеличивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают; налоги должны зависеть от размера получаемого дохода: у кого они больше, тот и уплачивает большую сумму налога.

     Кроме всего выше сказанного, можно отметить, что налоговая система может быть двух- или трёхзвённой. Это зависит от степени разделения власти в стране. В Беларуси налоговая политика осуществляется на двух уровнях: общегосударственном и местном .

          Таким образом, действующая в Республике Беларусь налоговая система еще не отвечает всем перечисленным выше принципам. Главная причина этого  - отсутствие стабильности в проведении общей экономической политики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. система налогообложения   республики беларусь  на современном  этапе 

          Налоговая система представляет собой совокупность налогов, на законном основании взимаемых на территории страны; компетенцию органов власти и управления в отношении налогов, включая распределение поступающих платежей по звеньям бюджетной системы; государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов.

       Перечень налогов, взимаемых в Республике Беларусь, ежегодно конкретизируется (как правило, в сторону уменьшения) при принятии закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. Кроме того, с целью создания благоприятного налогового климата и оптимизации процедуры исполнения налоговых обязательств для отдельных категорий плательщиков действуют особые налоговые режимы: упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, налогообложение в рамках свободных экономических зон, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

            Применение целевых видов налогообложения увеличивают налоговую нагрузку в республике и снижают гибкость бюджета. Несмотря на ряд проводимых мероприятий по снижению налоговых ставок и отмене отдельных платежей, величина налогового бремени на экономику республики остается довольно высокой. Официальная статистика оценивает тяжесть налогового времени на макроуровне как отношение общей суммы налогов и сборов к ВВП. При  характеристике национальной налоговой системы следует особо обратить внимание на динамику платежей.

Необходимо  отметить, что налоговая нагрузка в Беларуси значительно увеличилась в 2005 году. В среднем за предшествующие пять лет она составила 42,3 процента, а в 2005 году — 46,4 процента.

     Отчасти источником данного роста (на 1,6 процента ВВП) послужил переход на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения во взаимной торговле с Российской Федерацией. В остальном увеличение налоговой нагрузки по всем группам налогов — прямым, косвенным и смешанным — связано с расширением налоговых баз и внесением изменений в налоговое законодательство.

     В 2007 г. налоговая нагрузка на экономику  Республики Беларусь с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения  Министерства труда и социальной защиты составила 47,3% к валовому внутреннему продукту и по сравнению с 2006 г. возросла на 1,6 процентных пункта. Без учета отчислений в ФСЗН уровень налоговых изъятий из ВВП составил 35,6%.

     Вводя новые или отменяя прежние  налоги и сборы, манипулируя ставками и используя систему льгот, пропагандируя принципы налоговой культуры и ответственности, государство не просто формирует бюджет, а создает в обществе соответствующую социально-экономическую базу и нравственную атмосферу. Целесообразно рассмотреть динамику, структуру и роль налоговых поступлений в формировании доходной части бюджета.

     На  сегодняшний день в Беларуси "тяжелая налоговая система" и налоговая нагрузка выше, чем в России. Но  постепенно наблюдается снижение налоговой нагрузки при том, что НДС в этом году не поднялся.

     За последние три года в Беларуси было отменено 12 налоговых платежей в бюджет, еще 5 отменены с 1 января 2008 года:  
отменены налог с пользователей автомобильных дорог, отчисления в государственный бюджетный фонд развития строительной науки, местные сборы с пользователей по трем объектам обложения (за осуществление торговли на  территории соответствующих административно-территориальных единиц, за осуществление строительства объектов на территории таких единиц и за размещение наружной рекламы на иностранных  языках). 
Кроме того, значительно упрощены расчеты по экологическому налогу, внесены изменения в методику исчисления НДС и других налогов.

     Современная налоговая система Республики Беларусь до сих пор оказывает угнетающее воздействие на производственный сектор экономики. Многие предприятия вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов, связанные с обращением наличных денег.

     Одной из проблем белорусской налоговой системы является большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность. Хаотическое нагромождение налоговых и неналоговых платежей не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах.

     Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, фонда заработной платы), к инфляционному повышению цен. Особенно негативно отражается на неконкурентоспособности белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые на фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Эти налоги выступают мощным фактором роста цен, что ведет к трудностям быта, замедлению оборачиваемости капитала, уменьшению прибыли и другим негативным последствиям для предприятий..

     Также сложность для плательщиков создает  и нестабильность налоговых законов, нередки случаи, когда законодательные  акты вводятся задним числом, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности в правильности совершаемых действий, и оставляют возможность вольного их толкования.

     "Разбросанность" налоговых вопросов по многочисленным  документам, за появлением или  отменой которых трудно уследить, недостаточная ясность правовых предписаний, противоречивость их интерпретации, отсутствие нормативного закрепления применяемых понятий - пожалуй, одни из основных причин налоговых нарушений.

     Одной из проблем существующей налоговой  системы является применение различных внебюджетных (целевых бюджетных) фондов. Общая налоговая ставка применяемых на территории республики отчислений в целевые бюджетные фонды, включаемых в выручку, в настоящее время составляет 4,5%, в то время как по западной теории ставки выше 2% считаются неэффективными, поскольку могут привести к значительным негативным последствиям.

     В связи с этим необходимо отметить, что сложившаяся ситуация вызывает серьезные опасения, поскольку множественность  целевых налогов даже при умеренных  ставках по каждому виду в сумме приводит к значительному усилению налогового бремени. Кроме того, используемый механизм включения отчислений в целевые бюджетные фонды в цену продукции влечет увеличение стоимости продукции и, как следствие, неконкурентоспособность белорусской продукции, как на внешнем, так и на внутреннем рынке .

       Указанные выше недостатки отражают  необходимость дальнейшего совершенствования  налоговой системы Республики  Беларусь. Необходимо создать такую модель налоговой системы, которая бы полностью отвечала интересам государства и налогоплательщиков. Налоги должны являться “признаком не рабства, а свободы”. Для этого необходимо, чтобы налоговые ставки устанавливались на приемлемо низком уровне, чтобы налогоплательщику было выгоднее полностью рассчитаться с государством, чем уклоняться от своих обязательств. 
 
 
 
 

     3. Пути совершенствования  налоговой системы  Республики Беларусь 

     Правильно установленные налоги в сочетании  с другими финансово-кредитными рычагами являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства. 

     Для успешного функционирования налоговой  системы должны быть созданы соответствующие  экономические условия. Особое значение приобретает устойчивость, стабильность налоговой системы, позволяющая  товаропроизводителям прогнозировать результаты хозяйственной деятельности, обеспечивать гарантии для долгосрочных инвестиционных проектов.

     К механизму налогообложения предъявляют  очень высокие требования. Он должен, прежде всего, содействовать высокой  деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время он должен побуждать предприятия эффективно использовать фонды, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы.

     С целью совершенствования налогообложения в Республики Беларусь предлагаются следующие меры:

     1. Следует больше внимания уделять  стимулирующей функции налогообложения,  расширению налоговой базы. Постепенно  снижая налоговую нагрузку и  обеспечивая тем самым стабилизацию  экономической ситуации в республике необходимо последовательно сокращать количество налогов с оборота и смещать акценты на прямое налогообложение;

     2. Представляется возможным отмена  отчислений в государственные  целевые фонды, включаемые в  цену или себестоимость, а необходимость осуществления целевых мероприятий и программ может финансироваться за счет формирования в бюджете отдельных фондов исходя из общего объема бюджетных ресурсов.

     3. Целесообразно ввести регрессивные  ставки налога на прибыль, когда  при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. При таком методе понижающая прогрессия ставок должна стимулировать показывать налогооблагаемую базу в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога.

     4. Следует установить более ранние сроки уплаты налогов, одновременно дифференцируя их в зависимости от размеров исчисленных сумм. Наряду с помесячной уплатой основной части платежей в бюджет при малых суммах налогов целесообразно установит сроки их уплаты раз в квартал или раз в год;

     5. Целесообразно осуществить некоторое  упрощение налоговой отчетности  предприятий: следует ввести один  расчет, в котором бы нашли  отражение все показатели финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, а компьютерный  контроль при приемке расчетов исключил бы возможность арифметических ошибок;

     6. Возможность комментировать и  разъяснять законодательные акты  предоставить исключительно органам,  их принявшим;

     7. Целесообразно введение двухуровневой  шкалы подоходного налога со  ставками 9 и 15%, что позволит легализовать доходы населения;

     8. При расчете подоходного налога  следует исключать сумму установленного  минимального потребительского  бюджета, а не минимальной заработной  платы;

     9.  Необходимо упорядочить предоставление  льгот особенно в отношении налогов и сборов, которые напрямую сказываются на уровне конкурентоспособности предприятий-налогоплательщиков;

     10. Заменить льготы социального  характера по косвенным налогам  механизмом начисления налогов  на общих условиях, но не перечислять  в бюджет, а оставлять этим субъектам на целевые мероприятия и развитие собственной материальной базы .

     Большую роль в упорядочении налоговых отношений  и унификации налогового законодательства должен выполнить налоговый кодекс Республики Беларусь Кодификация налогового законодательства и принятие налогового кодекса Республики Беларусь позволят придать налогообложению действительно законодательный характер, сформировав в республике единую правовую базу налогообложения, гарантирующую стабильность и предсказуемость налоговой системы.

     Именно  кодекс должен устранить правовые пробелы, устаревшие предписания, противоречия и множественность нормативных  актов по вопросам налогообложения, а также качественно улучшить структуру налоговой системы  с одновременным обеспечением на этой основе снижения совокупной налоговой нагрузки. Крайне важное значение для этого будет иметь определение исчерпывающего перечня республиканских и местных налогов, сборов (пошлин); установление единых принципов исчисления налоговой базы, конкретных ставок соответствующих платежей; повышение эффективности налогового контроля; улучшение работы с налогоплательщиками. В этих целях позитивные результаты от изменений налоговой системы должны быть получены не путем введения новых налогов или повышения налоговых ставок, а посредством рационализации налоговой системы, расширения налоговой базы, равномерного распределения налоговой нагрузки и улучшения налоговой дисциплины.