Саратовский Государственный технический университет

Кафедра «ЭУТ» 
 
 
 
 
 

Курсовая работа

По дисциплине «Налогообложение предприятий»

На тему: Налоговая система Германии

Выполнил: студент 4 курса ФУПС

Группа  ЭУТ шифр 020021

Абдулалиев  А.М.

Проверил: Жиц Г.И. 

Саратов 2010 

Содержание: 

I.  Введение………………………………………..……………….………….3 

II. Налоговая система Германии………………………………… .……......3

     Виды налогов……………………………………………………….….....4

       1. Налоги на владение……………………………………………….…4

           1.1. Подоходный налог…………………………..………………..4

           1.2. Налог с корпораций………………………….……………….6

          1.3. Промысловый налог…………………………….……………6

                1.4. Земельный налог…………………………………...…………7

           1.5. Налог на имущество……………………………….…………8

           1.6. Налог на наследство и дарение……………………...………9

      2. Налоги на операции в сфере  обращения………………….………9

           2.1. Налог на добавленную стоимость……………………..…….9

           2.2. Налог на автомобиль…………………………………….… 10

     3. Налоги на потребление (акцизы)…………………………………10

     4. Социальные отчисления………………………………………..…11

Дополнительные  функции налогов в Германии …………………………12

Сравнение налоговой  системы Германии и России……………………...12 

III.Заключение………………………………………………………………14

Список  литературы…………………………………………………………15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

«В  жизни несомненны две вещи: смерть и налоги» - Бенджамин Франклин. 

Введение

      Налоги, известные с далёкой древности,  неотделимы от государства в

условиях рыночных отношений. Налогообложение  призвано  обеспечить  относительное  равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов. Налоги  являются  главной  статьёй  бюджетных   доходов   государства. Огромные средства, взимаемые  в  виде  налогов  и  перераспределяемые  через бюджет, составляют  главную экономическую силу государства.

Налоговая система России до сих пор находится в стадии формирования. В связи с этим значительный интерес представляет система налогообложения такого развитого европейского государства, как Германия. Налоговая система Германии основана на принципе множественности налогов (их около 50 видов) и имеет федеративное устройство. По каждому виду налогов приняты специальные законы.    

 Налоги  в ФРГ рассматриваются правительством  как главное средство воздействия государства на развитие экономики; они обеспечивают около 80% бюджетных доходов. В России также около 80 % бюджетных доходов обеспечивают налоги. Сходством является и то, что деятельностью налоговых институтов в ФРГ занимаются специальные институты и ведомства, оценивающие уровень ожидаемых налоговых поступлений, а Министерство финансов ФРГ составляет пятилетние проекты доходов и расходов страны и осуществляет налоговую политику. 

       Налоговая система Германии 

     Налоги в ФРГ делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

     Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

         - федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

              - доли в совместных налогах;

              - доли в распределении промыслового налога.

     Земли получают доходы от:

              - земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;

              - доли в совместных налогах;

К числу  совместных налогов относятся: налог  на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

             - доли в распределении промыслового налога.

     Общины  получают часть поступлений от:

             - местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

             - доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;

             - налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

     По  объектам налогообложения разделяются  три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).  
 
 

       Виды налогов 

     1. Налоги на владение 

     К этой группе налогов относятся налоги на доход (подоходный налог, налог на корпорации) и налоги на имущество (например налог на имущество, с наследства). Такие налоги, как промысловый и церковный, частично являются налогами на имущество.

     Налоги  на владение носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговых  поступлениях составляет более чем 55%.  

     1.1. Подоходный налог

     (Einkommensteuer)

     Подоходный  налог является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимо от его источника.

     Подоходный  налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Весь налогооблагаемый доход для целей налогообложения разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наемного труда, капитала, сдачи в аренду и др. При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное профобучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

     Налогооблагаемая  база может быть уменьшена на сумму  непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

     Налогообложение осуществляется на основе тарифной прогрессии.

     Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 51%. Максимальная ставка налога применяется  к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч евро. В нынешнее время  необлагаемый налогом минимум для  подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

     Наглядней это можно увидеть в таблице приведённой ниже.

     Ставки подоходного налога на 2007 г.

     Поскольку под налог подпадает все, то исключения приведены в законе отдельным  списком из 69 пунктов.  

     1.2. Налог с корпораций

     (Körperschaftsteuer)

     Налог с корпораций уплачивают юридические  лица (акционерные общества, различные  товарищества, а также государственные  организации, в том случае если они  занимаются частной хозяйственной  деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

     Базовая ставка налога с корпораций составляет 15%, которая была уменьшена с 25% в 2007 г.. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 29-31%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

     Проблема  двойного налогообложения, возникающая  повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в Германии посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу.

     Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические лица. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.

     Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами 

     1.3. Промысловый налог

     (Gewerbesteuer)

     Промысловый налог в Германии относится к  числу основных местных налогов.

     По  доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,3% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика).Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

     Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков. Местные власти могут увеличивать базовую ставку промыслового налога, в результате чего ставка этого налога колеблется от 15 до 24% прибыли фирмы в зависимости от земли и общины. Минимальный доход при обложении этим налогом составляет 60 000 евро;

     Для персональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установлен необлагаемый минимум, на который уменьшается (в  сумме 48000 евро) облагаемый доход. В  новых землях (бывшая ГДР) он равен 84000 евро.

     Для этой категории налогоплательщиков налог в части дохода рассчитывается по ставкам, дифференцированным в зависимости от размера облагаемого дохода:

     1% для первых 24000 евро

     2% для следующих 24000 евро

     3% для следующих 24000 евро

     4% для следующих 24000 евро

     5% для всех последующих.

     Вторая  составляющая промыслового налога в  качестве объекта обложения, как  уже указывалось, была представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала, в том случае, если его величина превышала 50000 евро плюс капитал необъявленных лиц (в Германии его называют тихим капиталом). Вычету подлежали: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах. 

1.4. Земельный налог

     (grundsteuer)

     Земельным налогом облагаются в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины.

     Размер  централизованной ставки дифференцирован  по землепользователям, что получает отражение в существовании двух видов земельного налога:

     «А» — для предприятий сельского  и лесного хозяйства;

     «В» — для земельных участков вне  зависимости от их принадлежности.

       От  уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной  казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения. Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу “А” составляет 0,246%, по налогу “В” — 0,423%. 
 
 

     1.5. Налог на имущество

     (vermoegensteuergesetz)

     Важное  место в налоговой системе  Германии занимают поимущественные  налоги, история которых насчитывает  уже более 920 лет. Налогом на имущество  облагается собственность юридических  и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70000 евро. К нему предоставляется дополнительный необлагаемый минимум в размере 30000 евро в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.

     Ставка  поимущественного налога для юридических  лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого имущества, для физических лиц — 1,0%. 

     При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и  обязательства, а также установленные  законом льготы. Так, не принимаются в расчет процентные и беспроцентные задолженности, сберегательные вклады, банковские активы, активы почтовых счетов, германские и иностранные платежные средства, акции и паи ниже общей суммы в 11000 евро; по физическим лицам — страховки, пособия из фонда занятости населения и т.п.

     Благородные металлы, драгоценные камни, жемчуг, монеты и медали учитываются только в том случае, если их стоимость  превышает 10000 евро, украшения и предметы роскоши — 10000 евро в совокупности, произведения искусств, коллекции — при стоимости выше 20000 евро. 
 
 

     1.6. Налог на наследство  и дарение

     (Erbschafts- und Schenkungssteuer)

     Налог на наследство и дарение взимается  по ставкам, дифференцированным в зависимости  от степени родства и стоимости  приобретенного имущества.

     В соответствии с § 1,2 Закона о налогообложении наследства и дарения, приобретение по случаю смерти (то есть получение наследства) подлежит уплате пошлины с наследства. Налоговую повинность отдельно взятое лицо несет тогда, если наследодатель (то есть умерший) на момент своей смерти или наследник на момент смерти наследодателя является местным жителем Германии. Согласно положениям закона, под местными жителями понимаются, в первую очередь, физические лица, которые имеют местожительство или постоянно проживают в Германии.

     Согласно  §16 Закона о налогообложении наследства и дарения, в этой связи следует  также учитывать и минимальные  суммы наследства, не облагаемые налогом (Freibeträge). Если дети получают наследство от своих родителей, то необлагаемый налогом минимум в настоящее время составляет 205.000 евро.  
 

     2. Налоги на операции  в сфере обращения 

     К налогам на операции в сфере обращения  относятся налог с оборота, или  налог на добавленную стоимость, налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино, налог на страхование. Данная группа налогов носит характер обратных налогов.  

     2.1. Налог на добавленную  стоимость

     (Umsatzsteuer)

     Наиболее  значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических  лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.

     Объектом  обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически — это общий акциз  в отношении частного и общественного  потребления

     Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Общая ставка налогообложения, равная 16%, применяется к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров (исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

     Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей.

     Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную  стоимость. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС.

     К другой группе освобожденных товаров  и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги врачей и представителей других лечебных профессий, услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставления кредитов и сдаче в аренду земельных участков и некоторые другие. 
 
 

     2.2. Налог на автомобиль

     Налог на автомобили (1.7% в общей сумме  налогов) имеет ярко выраженный стимулирующий  характер, а именно стимулируется  использование автомобилей с  бензиновыми моторами или дизельными (но с особенно низким выбросом загрязняющих веществ), а также использование катализаторов. Сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: от объёма цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (либо отсутствия) катализатора. Так, при объёме цилиндра двигателя 100 куб. дециметров владелец автомобиля с катализатором оплачивает налог в 3 раза меньше, чем без него. Владельцы менее мощных машин, оснащённых катализатором, от налога освобождены.  
 

     3. Налоги на потребление  (акцизы) 

     Акцизы  в основном направляются в федеральный  бюджет (кроме пива). В число подакцизных  товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

     Эта группа налогов делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают её в цену и перекладывают тем самым на потребителей.

     Налоги  на потребление в основном направляются в федеральный бюджет, кроме налога на пиво, идущего в бюджеты земель.  

     Ставки  федеральных акцизов следующие:

     - бензин - 0.70-0.77 Евро на литр в  зависимости от содержания в  нём свинца;

     - мазут для отопления - 6.7 цента  на 1 кг;

     - табачные изделия - 9.3 цента на 1 сигарету;

     - кофе - 3.1 Евро на 1 кг;

     - крепкие спиртные напитки - 160 Евро на 100 литров;

     - шампанское - 1.4 Евро на 0.75 литра; 

     - на страховые сделки - 12% со страхового  полиса.  
 

     4. Социальные отчисления

     (Sozilahilfe)