Налоговая система Германии. 17

Налоговая система Германии

1. Общая характеристика

Федеративная Республика Германия (ФРГ) - одна из наиболее развитых стран не только Европы, но и мира.

В Германии законодательно закреплено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в ее состав (т.е. субъектами федерации). Соответственно разделению функций между федерацией и землями осуществляются и расходы. Часть социально-экономических функций возложена также на местный уровень - общины, в компетенцию которых входит формирование местных бюджетов. Бюджетная система ФРГ в целом характеризуется как кооперативная модель бюджетного федерализма, которая подразумевает выравнивание региональных диспропорций, активное скоординированное сотрудничество центра и субъектов федерации в осуществлении крупных социально-экономических программ, широкое привлечение региональных властей к перераспределению национального дохода.

В связи с этим налоговая система ориентирована на обеспечение бюджетов доходами. Основной чертой германской системы налогообложения является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня. При том что каждый уровень власти полномочен устанавливать и (отчасти для субнационального уровня) администрировать налоги и сборы, значительная часть налоговых доходов перераспределяется по утвержденным нормативам между бюджетами различных уровней. Налоги, поступления по которым подлежат распределению между бюджетами, носят название совместных налогов.

В результате в налоговой системе Германии можно выделить не три, а четыре составляющих (или уровня) - совместные налоги, федеральные налоги, налоги земель и налоги общин (налоги муниципальных образований), а также стоящий особняком в этой системе церковный налог (рис. 2.5).

Общие правила, действующие для всех видов налогов, закреплены в Положении о налогах и платежах. В этом документе определяется понятие налогов, устанавливаются базовые определения: налогоплательщики, налоговые органы, объект налогообложения и т.д., а также закрепляются основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Кроме того, имеются специальные законы по каждому налогу и всем связанным с ними вопросам.

Налоговая система ФРГ характеризуется высокой налоговой нагрузкой (более 36%), которая, прежде всего, обусловлена высоким уровнем социального обеспечения, финансируемого за счет взносов и налогов. В 2010 г. общая налоговая нагрузка составила 36,3%, из которых почти 40% (14,2% ВВП) приходилось на социальные взносы. На протяжении второй половины XX в. - первого десятилетия XXI в. налоговое бремя в Германии превышало налоговое бремя в иных федеративных государствах. Распределение налоговых доходов по уровням бюджетов в 2010 г. было следующим: 11,4% ВВП приходилось на федеральный бюджет; 7,7% поступало в бюджеты субъектов федерации; 2,9% - в местные бюджеты. Структура налоговых поступлений в 2009 г. характеризовалась следующими данными (рис. 1).

Рис. 1. Структура налоговой системы Германии

На примере ФРГ остановимся на сопоставлении налогов и неналоговых: платежей. Различие между налогами и неналоговыми сборами имеет в ФРГ особое значение для государственного устройства. Полномочия федерации, земель и общин по регулированию и взиманию публично-правовых платежей, их использованию регулируются по-разному: для налогов действуют специальные положения финансовой конституции, для неналоговых сборов - общие нормы так называемой предметной компетенции. К неналоговым сборам относятся пошлины, взносы и особые сборы. Рассмотрим их подробнее.

Рис. 2. Структура налоговых поступлений и сборов в бюджет расширенного правительства Германии

Пошлина взимается за реально совершаемое действие государственного органа (например, судебные пошлины, пошлины за пользование детскими садами, за предоставление права на строительство, за обеспечение безопасности полетов и за пользование автодорогами). Взносы - это платежи, взимаемые для полного или частичного покрытия расходов публичного учреждения с тех, кому этим учреждением потенциально предоставляются услуги или выплаты. Взнос делается за потенциальную возможность пользоваться благами, предоставляемыми государственным органом. К взносам относятся взносы на социальное и пенсионное страхование, плата за освоенные местности, за расширение дорог, за иностранный туризм, за подключение к водоснабжению или к системам удаления сточных вод. Специальные сборы представляют собой властно установленные платежи, которые не предполагают каких-либо встречных действий государственных органов в пользу плательщика. Взимание специального сбора оправдывается особой предметной близостью плательщика к финансируемой задаче. Поступления от этих сборов направляются не в государственный бюджет, а в специальный фонд. Эти сборы также называют парафискальными. К специальным сборам относятся: плата за отвод сточных вод, сбор для поддержки кинематографии, сбор на профессиональное обучение, сбор, взимаемый для покрытия расходов на обучение по уходу за пожилыми людьми, и др.

2. Совместные и федеральные налоги

Подоходный налог (Einkommensteuer) Подоходный налог относится к категории совместных налогов - поступления от него подлежат распределению между федеральным бюджетом, бюджетами земель и местными бюджетами, причем доля, зачисляемая в бюджет федеральных и земельных властей, составляет по 42,5%, а оставшиеся 15% поступают в бюджеты муниципальных образований.

В практике налогообложения и налоговой статистике можно встретить несколько обозначений подоходного налога (в той его части, которая приходится на конкретную налоговую базу): налог на заработную плату, налог на прирост капитала, налог на прочие доходы. Фактически такой порядок налогообложения во многом отвечает принципам шедулярного подхода, хотя формально к нему не относится.

Налогоплательщиками подоходного налога являются физические лица - резиденты ФРГ в отношении всего полученного ими дохода и нерезиденты - в отношении доходов, полученных от источников в ФРГ.

Налоговым резидентом Германии признается лицо независимо от его национальности, которое имеет в этой стране в собственности постоянное жилище (домициль) или обычно здесь проживает. Под обычным проживанием понимается физическое пребывание на территории Германии более шести месяцев в календарном году (краткосрочные выезды за границу при этом не учитываются).

Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, в который включаются следующие группы поступлений:

1) доходы от сельского и лесного  хозяйств;

2) доходы от промыслового предприятия, от участия в коммандитном  товариществе, в открытом торговом  товариществе;

3) доходы от самостоятельной деятельности представителей "свободных" профессий в сфере науки, искусства, литературы, преподавания, а также практикующих врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, журналистов, переводчиков и т.п.;

4) заработная плата и пенсии;

5) доход от капитальных инвестиций;

6) доходы от сдачи в аренду  недвижимого и некоторых видов  движимого имущества, роялти;

7) прочие доходы (алименты, доходы  от продажи имущества и ценных  бумаг (если промежуток времени  между покупкой и продажей  меньше установленного законом срока), доходы от случайного (нерегулярного) посредничества и т.п.).

Для различных групп доходов существуют особенности расчета налогооблагаемой базы. Также различаются и методы расчета. Так, для доходов первой и второй групп в основном, используется метод сопоставления чистой стоимости, согласно которому налогооблагаемый доход представляет собой разницу между чистой стоимостью активов на конец и на начало текущего финансового года. Для расчета налогооблагаемой базы по другим категориям дохода применяется метод чистого дохода, согласно которому налогооблагаемый доход рассчитывается как разница между валовым доходом и разрешенными расходами, учитываемыми по кассовому методу (т.е. в момент поступления денежных средств или погашения задолженности). В отношении доходов от самостоятельной деятельности представителей "свободных" профессий возможен выбор используемого метода расчета налогооблагаемой базы самим налогоплательщиком.

При использовании метода чистого дохода налогоплательщик вправе вычесть из полученного им дохода (прежде всего, речь идет о доходах в виде заработной платы) все расходы, связанные с его получением. В законодательстве предусмотрена так называемая паушальная сумма таких расходов (Arbeitnehmer-Pauschale), которая составляет некоторую установленную сумму (1000 евро в 2011 г.), вычитаемую из дохода налогоплательщика без предоставления подтверждающих документов. Если фактические расходы налогоплательщика, связанные с его служебной деятельностью, превышают установленную сумму, то вычет производится при предоставлении подтверждающих документов и в пределах установленных нормативов.

К вычитаемым расходам относятся:

1) затраты на проезд до места  работы и обратно;

2) расходы на служебные командировки;

3) расходы, связанные с работой разъездного характера (например, водители, распространители и т.п.);

4) расходы на проезд и проживание вдали от дома (так называемая жизнь на два дома), включающие в себя затраты на первую и последнюю поездку на место работы, ежедневные поездки между вторым жильем и местом работы, еженедельные поездки домой; телефонные разговоры с родными; суточные;

5) затраты на приобретение средств труда (если они не обеспечиваются работодателем);

6) прочие расходы (взносы в профсоюзы и профобъединения; расходы на ведение банковского счета (в пределах установленного лимита); расходы на поиски работы (бумага, фотографии, конверты, телефонные звонки, поездки на переговоры); расходы на домашний рабочий кабинет (если более 50% работы выполняется на дому); расходы на повышение квалификации и т.п.

Следующей группой расходов, подлежащих вычету, являются "особые расходы" (Sonderausgaben), которые подразделяются на страховые и сберегательные взносы и прочие особые расходы. К страховым и сберегательным взносам относятся расходы, связанные с выплатой всех обязательных и добровольных взносов на социальное, пенсионное, медицинское и некоторые виды имущественного страхования.

Не вычитаются затраты на страхование адвокатской деятельности, страхование собственного автомобиля, а также страхование домашнего имущества. Отметим, что по размеру вычитаемых взносов действует установленный лимит.

Прочие особые расходы включают в себя алименты бывшей жене или бывшему мужу (кроме выплат на ребенка) в размере установленного лимита и при условии, что получатель алиментов уплачивает с них налоги на общих основаниях; расходы на получение налоговых консультаций; плата за обучение детей в школах, имеющих статус школы-интерната; пожертвования в различные фонды, научным, культурным и религиозным объединениям, политическим партиям - только при предъявлении квитанции о пожертвовании; убытки (например, от предпринимательской деятельности, признанные финансовым органом в предыдущие годы) и т.д.

Кроме того, законодательством позволяется вычитать непредвиденные расходы - те нерегулярные расходы, которых налогоплательщик не мог избежать по правовым, моральным или иным причинам, и поэтому, при прочих равных условиях, оказался в худшем положении, чем среднестатистический налогоплательщик. Данный вид расходов вычитается в пределах законодательно установленного допустимого уровня, который составляет от 1 до 7% общего годового дохода семьи налогоплательщика. Данный норматив тем больше, чем выше доход и чем меньше число детей у налогоплательщика.

К таким расходам, в частности, относятся:

- собственные, не включенные в  страховку расходы на оплату  медицинского обслуживания (пребывание  в больнице, оплата прописанных  врачом лечебных процедур, расходы  на лечение и протезирование  зубов, расходы на приобретение  лекарств (по рецепту), поездки на лечение и т.п.);

- расходы на погребение родных, в том случае если таковые  не могут быть покрыты из  наследства или возмещены соответствующей  страховкой;

- расходы, связанные с процедурой  расторжения брака;

- затраты, вызванные ведением уголовного  дела (при условии, что налогоплательщик оправдан);

- расходы, связанные с возмещением  ущерба (при установленном судом  отсутствии умысла или халатности), об оскорблении личности и  пр.

После расчета налоговой базы по каждому виду облагаемых доходов, полученные результаты суммируются, из полученного валового облагаемого дохода делается налоговая скидка на детей (Kinderfreibetrag), а с оставшейся суммы рассчитывается налог в соответствии с установленной ставкой.

Следует отметить, что часть доходов освобождается от налогообложения. К таким доходам относятся: выплаты по договорам страхования жизни, страхования от несчастного случая, нетрудоспособности, пенсионного страхования; некоторые социальные выплаты; единовременные выплаты в рамках государственного пенсионного обеспечения; стипендии.

Налоговые ставки. Налог с налоговой базы менее 8004 евро (для одиноких) и 16 008 евро (для супругов, заполняющих совместную декларацию) не взимается. Свыше этого лимита предельная налоговая ставка линейно возрастает с 14 до 24%, пока налогооблагаемый доход не достигнет 13 469 евро (26 938 евро для супругов). Следующий интервал налогообложения - для налогооблагаемого дохода до 52 881 евро (105 762 евро для супругов). Здесь предельная налоговая ставка линейно возрастает с 24 до 42%. Для облагаемого дохода до 250 730 евро (501 460 евро для супругов) ставка является пропорциональной на уровне 42%. Для доходов, превышающих 250 730 евро (501 460 евро для супругов), предельная налоговая ставка составляет 45%.

В силу сложности расчета налога для налогоплательщиков разработаны специальные таблицы, также существует электронный онлайн-сервис - калькулятор налога, доступный на сайте Федеральной налоговой службы ФРГ.

С заработной платы наемных работников подоходный налог (или, как его называют, "налог на заработную плату", Lohnsteuer) удерживается работодателем при ее выплате. Удержания производятся (или не производятся) на основании налоговой карты (Lohnsteuerkarte), которую необходимо сдать работодателю. Карта выдается налоговой инспекцией по месту жительства. Стоит затребовать ее там один раз - ив сентябре-октябре каждого последующего года налогоплательщик автоматически получает карту по почте.

В карту внесены основные личные данные налогоплательщика, отношение к религии и, самое главное, класс налогообложения. Их шесть, причем пять из них определяются в зависимости от семейного положения.

I класс - для тех, кто не состоит  в браке или разведен, или же  в браке состоит, но постоянно  живет отдельно от супруга, или  же супруг постоянно проживает  за границей, или же умер.

II класс - для тех же, кто относится  к классу I, но при этом в  налоговой карте указан хотя  бы один ребенок.

III класс - для тех, кто состоит  в браке, причем оба супруга  постоянно проживают в Германии  и вместе, при этом доходы второго  супруга ниже (соответственно, у него (нее) либо нет налоговой карты, либо она выдана, но с классом V). Для вдов и вдовцов класс III сохраняется до конца года, в котором наступила смерть второго супруга. В случае расторжения брака класс III тоже можно сохранить до конца года, в котором случился развод, если супруги до самого развода проживали вместе.

IV класс - для тех, кто состоит  в браке и постоянно проживает  вместе со своим супругом в  Германии, причем доходы обоих  супругов примерно равны (соответственно, у второго супруга в карту также внесен класс IV).

V класс - для супругов тех налогоплательщиков, кто имеет в налоговой карте  класс III.

VI класс - для работников, получающих  зарплату от нескольких работодателей. Этот класс вносится во вторую  и все последующие налоговые карты вне зависимости от семейного положения и класса по карте, находящейся у основного работодателя.

Классы налогообложения влияют только на ежемесячные налоговые удержания из зарплаты, которые делает работодатель.

Один раз в год налогоплательщик имеет право по своей воле изменить налоговый класс на более выгодный. Например, вступая в брак, поменять класс I на III. Если же, наоборот, супруги развелись или начали жить отдельно, то налогоплательщик обязан перейти в классы I или II. По окончании года работодатель возвращает налоговую карту работнику с заполненной обратной стороной, куда вносятся все выплаты и удержания, произведенные в течение года. В случае утери карты работодатель должен выдать взамен так называемый заменитель налоговой карты установленной формы. Карта или ее заменитель прилагаются к налоговой декларации.

В налоговой декларации налогоплательщик отражает все свои подлежащие декларированию доходы и все расходы, которые могут снизить его налогооблагаемый доход. Рассмотрев декларацию, налоговая инспекция присылает налогоплательщику свое решение, в котором она приводит свой расчет налогооблагаемого дохода. Если в течение года с налогоплательщика удержали сумму налога больше положенного по решению налогового органа, то излишек возвращается плательщику на банковский счет или чеком. В противном случае налогоплательщику устанавливается срок внесения доплаты.

В немецком законодательстве предусмотрено два типа деклараций:

- обязательная декларация;

- добровольная декларация.

Основная масса налогоплательщиков обязана подавать декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях предоставлять декларацию не обязательно. Например, если оба супруга весь год работали у одного работодателя, имеют одинаковый класс налогообложения, из их доходов был удержан налог и обязательные взносы на социальное страхование, при этом другие доходы, с которых не был удержан налог и взносы, не превысил установленного лимита (по состоянию на 2011 г. - 410 евро); если налогоплательщик не был обязан уплачивать обязательные взносы на социальное страхование, а подоходный налог удерживался по специальным таблицам.

Налоговый период по подоходному налогу - календарный год. Обязательные налоговые декларации должны подаваться до 31 мая года, следующего за отчетным. Срок может быть продлен до 30 сентября в связи с возникновением обстоятельств, предусмотренных законом (например, при составлении декларации налоговым консультантом). По добровольным декларациям сроки отсутствуют. Однако если налогоплательщик не подал ее в течение двух лет, то право на возмещение налоговых вычетов он теряет.

Из заработной платы работника кроме подоходного налога удерживается церковный налог и надбавка солидарности.

Официально признанные религиозные объединения имеют право взимать на основе общегосударственного налогового перечня также свои церковные налоги. Все члены религиозных объединений обязаны, в свою очередь, платить эти предусмотренные законом общественные сборы. Основанием для взимания церковного налога служит запись о религиозной принадлежности налогоплательщика в его налоговой карте.

Церковный налог может взиматься в различном виде, а именно:

- как добавочный налог на  заработную плату (для работающих  по найму) или на заявленный  облагаемый доход; в обоих случаях его величина определяется по особому тарифу (в разных землях он различен, в среднем - около 8% от суммы подоходного налога);

- как "церковные деньги" в  виде твердо установленного или  определяемого по специальной  таблице взноса. Вид и величину  взимаемого налога определяют соответствующие органы церкви на основе церковного положения о налогах, требующего обязательного государственного согласования.

Надбавка солидарности (солидарный сбор) - это дополнительный налог, взимаемый в целях получения средств на ускоренное развитие федеральных земель, ранее входивших в состав ГДР. Надбавка солидарности взимается от суммы подоходного налога, подлежащего уплате в отчетном (налоговом) периоде. Налоговая ставка составляет 5,5%.

Церковный налог и надбавка солидарности взимаются лишь постольку, поскольку взимается подоходный налог. Если обязанность уплаты подоходного налога не возникает или рассчитанный налог не превышает некоторого расчетного предела, налогоплательщик от уплаты этих надбавок освобождается.

Налог на прибыль корпораций. Значимость налога на прибыль в Германии (Korperschaftsteuer) невысока в сравнении с другими европейскими странами. При этом налог на прибыль является важной составляющей бюджетно-налоговой системы, поскольку он относится к категории совместных налогов, доходы от сбора которых разделяются между бюджетами различного уровня. Поступления от налога на прибыль, в частности, распределяются в равной пропорции между федеральным бюджетом и бюджетами земель.

Уплачивать налог на прибыль согласно Закону "О налоге на прибыль" (Korperschaftsteuergezetz, KstG) обязаны не только корпорации (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью), но и некоторые формы неинкорпорированных структур, такие как коммандитные товарищества, кооперативы и пр.

После реформы 2001 г. ставка налога на прибыль стала устанавливаться как единая на уровне 25%, а с 2008 г. - на уровне 15% (без учета надбавки солидарности).

Налоговым периодом признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Плательщиками налога являются корпорации, к которым по законодательству ФРГ относятся акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, коммандитные товарищества, кооперативы и т.п.

При этом от уплаты корпоративного налога освобождены:

- немецкая федеральная почта;

- немецкая федеральная железная дорога:

- немецкий федеральный банк:

- профсоюзы, а также союзы на  федеральном уровне, если деятельность  этих организаций не направлена  на получение прибыли.

Статус налогового резидента для целей обложения корпорационным налогом определяется по следующим критериям:

1) организация зарегистрирована  в ФРГ;

2) в ФРГ находится центр управления  организацией.

Соответственно своему статусу корпорации обязаны уплачивать налог с прибыли вне зависимости от источника получения (т.е. с "глобального дохода").

Налоговые льготы в рамках обложения прибыли весьма разнообразны, хотя в результате реформы налога произошло не только снижение ставок, но и сокращение числа льгот. В частности, организации в отношении зданий и сооружений вправе использовать не только обычные методы начисления амортизации (линейный, метод уменьшающегося остатка, производственный метод), но и ускоренную амортизацию, которая позволяет списывать до 9% стоимости основного средства определенной категории ежегодно (на протяжении 7 лет). Кроме этого, действует так называемая дополнительная амортизация - норма, разрешающая единовременно списывать до 20% стоимости вновь вводимых в эксплуатацию основных средств. По сути, данная налоговая инициатива аналогична применяемой в нашей стране амортизационной премии.

Следует особо отметить, что для германской модели налогообложения прибыли корпораций характерно формирование большого числа резервов, осуществляемое до уплаты налога на прибыль. В частности, к таким резервам относятся: резервы для компенсации инфляционного роста цен на сырье, для средств от переоценки стоимости имущества, на "вполне вероятные потери", на формирование корпоративных пенсионных фондов и некоторые другие.

Для целей обложения корпорационным налогом в ФРГ действует понятие консолидированного налогоплательщика, когда взаимосвязанные организации, каждая из которых представляет собой отдельное юридическое лицо, рассматриваются как единый субъект. В таком случае прибыли и убытки всех организаций, входящих в группу, рассматриваемую как консолидированный налогоплательщик, формируют единую базу налогообложения. Формально налогоплательщиком выступает та корпорация, которая контролирует действия группы. Таким образом, расчет корпорационного налога производится по налоговой базе, определенной исходя из деятельности всех организаций, входящих в группу. Поскольку убытки, полученные участниками группы, учитываются при налогообложении прибыли консолидированного налогоплательщика, это позволяет оптимизировать налоговую нагрузку по группе в целом.

Данный порядок применяется к группам зависимых организаций только при соблюдении следующих условий:

1) контролируемая корпорация является  налоговым резидентом ФРГ (при  этом контролирующий субъект  может быть не только корпорацией - резидентом ФРГ, но и физическим лицом - резидентом ФРГ, а также являться лицом иных организационно-правовых форм);

2) контролируемая корпорация финансово  связана с контролирующим субъектом (в том числе с учетом косвенного  влияния);

3) взаимозависимость контролируемой  корпорации с контролирующим субъектом должна быть подтверждена с начала финансового года (налогового периода по корпорационному налогу);

4) в группе должно быть заключено  специальное соглашение о консолидации  финансовых результатов.

Следует отметить, что в настоящее время полученные корпорацией - налоговым резидентом ФРГ дивиденды включаются в налогооблагаемую прибыль вне зависимости от доли участия, периода владения акциями или источника выплаты. Как правило, налог удерживается в момент выплаты дивидендов корпорацией - налоговым агентом. В свою очередь, налогоплательщик, получающий дивиденды, вправе при расчете своих налоговых обязательств зачесть сумму налога, удержанную налоговым агентом.

Налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer) формально сохранил свое историческое название - налог с оборота. Согласно Конституции ФРГ доходы от налога на добавленную стоимость подлежат распределению между федеральным, земельными бюджетами и бюджетами общин. Нормативы распределения поступлений НДС в бюджеты различного уровня подлежат пересмотру каждые два года и могут корректироваться в зависимости от текущих финансовых нужд. По состоянию на 2011 г. в федеральный бюджет поступает 53%, в бюджет земель - 45%, а оставшиеся 2% доходов от сбора НДС - в бюджет общин.

Порядок обложения налогом с оборота в Германии соответствует требованиям Шестой директивы Европейского союза (The Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977), установившей общие правила обложения НДС для стран - членов ЕС. Налог с оборота регулируется Законом "О налоге с оборота" (Umsatzsteuergesetz, UStG).

Объектом налогообложения является любая реализация товара, услуги, а также ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС. Покупка товаров в рамках сообщества также облагается НДС, если она производится за оплату на территории страны.

Налоговые ставки. В Германии действуют три ставки налога с оборота: общая, составляющая 19% (с 2007 г.), пониженная - 7% и нулевая ставка. Пониженная ставка распространяется на некоторые сельскохозяйственные товары, продовольствие, медицинское обслуживание, печатные издания, пассажирский транспорт и другие услуги общественного назначения. Ставка 0% применяется в отношении экспортных операций и реализации в рамках ЕС.

Налоговые вычеты. Отнести налог с оборота к НДС позволяет его конструкция: согласно § 15 Закона "О налоге с оборота" налогоплательщик вправе принять к вычету налог, уплаченный им в составе цены товаров (работ, услуг), приобретенных для целей осуществления своей деятельности ("входящий" налог). Таким образом, при расчете налога с оборота засчитывается "входящий" налог, что косвенным образом позволяет обложить налогом добавленную стоимость продукции.

Налоговые льготы. Не облагаются налогом кредитные операции и операции с ценными бумагами, страховая деятельность, сдача в аренду и продажа недвижимого имущества.

Кроме того, в отношении некоторых налогоплательщиков действуют специальные правила обложения. Так, малый бизнес освобождается от уплаты НДС, если оборот плательщика не превысил 17 500 евро в предшествующем году и, как предполагается, не превысит 50 000 евро в текущем году. Сельскохозяйственные и лесохозяйственные операции облагаются НДС по "плоской" ставке (в зависимости от вида деятельности). Не облагаются налогом (при соблюдении установленных условий) туристические услуги и реализация подержанных товаров.