федеральное государственное  АВТОНОМНОЕ

образовательное учреждение

 высшего профессионального  образования 

 «южный  федеральный университет»

 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 кафедра «Финансы и кредит» 
 
 
 
 
 
 

 ДОКЛАД  НА ТЕМУ:

 «НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА ГЕРМАНИИ» 
 
 
 
 
 

                                                                      Выполнила:

                 студентка 2 курса 72 группы

                                                                         Даниленко О.

                                                                          Руководитель:

                                                                                      к.э.н. Шевченко Д.А. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Ростов  – на – Дону

 2011г. 

     Содержание 
 

Введение 3

1. Особенности налоговой системы Германии 4

1.1. Налоговое законодательство 4

1.2. Принципы и построение налоговой системы Германии 5

1.3. Факты о налогах Германии. 9

2. Закон об упрощении системы налогообложения. 13

Заключение 16

Список используемой литературы 17

Интернет-ресурсы 17

Введение

     Федеративная  республика Германия как государство  прошла различные стадии политического  и экономического устройства. Германия относится к числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.

     В любой стране налоговая система  является основополагающим фактором функционирования национальной экономики. Налоговая  система Германии показательна, прежде всего, тем, что на ее базе удалось  достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую  степень социальной защиты для своих  граждан.

     Системе налогообложения в Германии, которая  очень сложна, так как насчитывает  около 45 различных видов налогов.

     В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы  Германии.

1. Особенности налоговой системы  Германии

1. Налоговое законодательство

     Немецкое  государство имеет право на взыскание  налогов со своих граждан лишь при условии законодательного подтверждения  этого права. Для удержания налогов также необходимы определённые фактические основания, прописываемые в законе. При наличии таких оснований финансовое управление ФРГ обязано назначить законный размер налогов и осуществлять их сбор. Финансовому управлению официально запрещено вступать в какие-либо переговоры или заключать соглашения о ставке налога, оно должно обеспечивать справедливое распределение налогообложения.

     Отдельные налоги не регламентированы в общем  налоговом законодательстве, но почти  для каждого налога существует налоговый закон.

     Налоговые законы призваны учитывать специальные  экономические факторы и особые обстоятельства, как доходы, чрезмерно  высокие прибыли и расходы. Гражданство  лица как правило не играет роли при налогообложении.

     Хотелось  бы пару слов сказать о межгосударственном соглашении о недопущении двойного налогообложения. Каждое государство  устанавливает свою налоговую систему, исходя из собственного видения проблемы и при этом стремится создать  как можно более широкую базу для взимания налогов. Зачастую важные налоговые вопросы, касающиеся взаимных обязательств двух или более государств, решаются в ни по-разному в соответствии с внутренним правопорядком данного  государства, что ведёт к двойному или многократному обложению. Во избежание или для уменьшения подобного налогового бремени многие страны заключают между собой договоры, регламентирующие эти отношения. Такие соглашения определяют за каким из государств при конкретных выходящих из рамок ситуациях должно быть закреплено право на налогообложение и в каком объёме.

     Обо всех налогах, которые должны выплачивать  граждане, регулярно сообщается в  письменных извещениях налогового органа. При несогласии гражданина с решением налогового органа или постановлением финансового управления он может обжаловать это решение. Вначале, как правило, прибегают к такой внесудебной мере как заявление протеста. Протест должен быть направлен в финансовое управление, издавшее постановление, в течении определённого срока (как правило он ограничен месяцем). Если протест не возымеет действия, налогоплательщик вправе предъявить иск в суд. В извещениях о налогах обычно даётся ссылка на возможности обжалования решения.

2. Принципы  и построение налоговой  системы Германии

     Принципы налоговой системы Германии – это её фундамент, основанный на минимальных ставках и справедливом распределении доходов в обществе.

     Со  времен Л. Эрхарда¹ в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения²:

     — налоги по возможности минимальны;

     — минимальны или, точнее, минимально необходимы и затраты на их взимание;

     — налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

     — налоги соответствуют структурной  политике;

     — налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

     — система должна строиться на уважении к частной жизни человека;

     — налоговая система исключает  двойное обложение;

     — величина налогов соответствует  размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что  гражданин может получить от государства.

     В связи с налогообложением человек  должен по минимуму открывать государству  свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике³. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано. Налоговая система должна исключать двойное налогообложение. Величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все остальное, что гражданин может получить от государства.

     Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые  определяются традиционной ориентацией  на масштабное государственное регулирование. Стимулирующая функция данной системы  налогообложения проявляется в  инвестиционном потенциале системы  налогообложения Германии, который  предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли  хозяйствующих субъектов, которая  выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

     Реализация  фискальной функции налоговой системы  Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой  является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое  несут физические и юридические  лица.

     Налоги  делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и  церковные налоги⁴.

     Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного  топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном  бюджете налоговые сборы от продажи  ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество  и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый  и поземельный налоги. В отличие  от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих  управленческих уровней, общинный промысловый  налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли. Федерация решает вопросы о распределении  налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов  в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные  законы о налогах, часть которых  принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

     Общая сумма налоговых поступлений  делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток  поступает в Фонд выравнивания бремени  и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который  финансовой статистикой не указывается  вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается  как одна из разновидностей налогов.

     Общие правила, действующие для всех видов  налогов, находятся в Положении  об отчислении в качестве так называемого  общего налогового правового документа. В этом документе определяется понятие  налогов, устанавливается, кто относится  к налогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми  органами тайны относительно налоговой  информации и принцип равномерности  налогообложения.

     По  компетенции взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.

     Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

     Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

• федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога.

     Земли получают доходы от:

• земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

     Общины  получают часть поступлений от:

• местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);
• доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;
• налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

     В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают  в разных пропорциях в различные  бюджеты.

     Церкви  в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать  с верующих соответствующей концессии  церковный налог.

     По  объектам налогообложения разделяются  три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере  обращения, налоги на потребление (акцизы).

3. Факты о налогах Германии.

     Альберт Эйнштейн в свое время утверждал: "Труднейшая в мире вещь – понять суть подоходного налога". А между тем суть такова: получил деньги –с государством поделись. По такому принципу, как и в России, подоходные налоги в Германии платят все граждане, имеющие доход. Но, в отличие от российской, налоговая система Германии предполагает дифференцированное налогообложение – от 14% до 45%: ставка налога прогрессирует в соответствии с размером дохода. 
          Большая часть налоговых поступлений в экономику Германии ложится как раз на подоходный налог – в Германии иностранцы, даже постоянно проживающие и работающие в этой стране, платят подоходный налог только с немецких заработков. Впервые этот налог в Германии ввели в 1891 году.  
          Великий курфюрст Вильгельм Фридрих I Бранденбургский в XVII веке ввёл одну из самых курьезных податей за всю историю налоговой системы Германии – налог на ношение париков⁵. Бывало, налоговые инспекторы срывали с вельмож парики, чтобы проверить, есть ли на них марка об уплате соответствующей подати.  
          Германия имеет не только вертикальную систему распределения налоговых сборов: общины и города, федеральные земли и центр в целом, - но и горизонтальную. Так, более обеспеченные регионы оказывают "донорскую" налоговую помощь обделенным регионам в рамках т.н. "финансового выравнивания земель".  
          Добавочная стоимость стала облагаться налогом в Германии с  XVIII века, когда в Саксонии НДС был введен вместо подати с оборота. Сегодня на НДС в Германии приходится порядка трети всех налоговых поступлений в бюджет страны.  
          Естественно, как и в России, НДС в Германии ложится на плечи потребителей, так как учитывается в конечной стоимости товаров и услуг. Вообще, если сравнить налоговую систему Германии с системой налогообложения России, то можно обнаружить много общего: обе страны построены на принципах единства регионов и на своем налоговом пути прошли схожие этапы эволюции. 
         Жители Германии получают в виде различных пособий и других социальных выплат  более 73% от общих сумм налогов и сборов, перечисленных ими в бюджет страны. Это объясняет высокие социальные стандарты, принятые в Германии и ответственность, с которой сами немцы относятся к налогам. 
         Земельный налог в Германии – один из основных, и взимается с участков земли вне зависимости от их целевого назначения. Разнится только ставка: от четверти до половины процента от покупной стоимости надела. Если это участок "под бизнес", то ряд связанных с ним затрат может вычитаться из налоговой суммы. Покупка земли, как и другое право распоряжения участком, обойдётся в 3,5% его стоимости. 
          Инспекция по налогам в Германии – составная министерства финансов. В каждой земле существует своя собственная налоговая инспекция, причем штат её весьма немногочисленный: в среднем на одного инспектора приходится до полутысячи налогоплательщиков.  
          Корпорации облагаются в Германии специальными налогами. Интересно, что если у корпорации несколько собственников, то налог составляет 30% с годовой прибыли. А если владелец один, ему придётся поделиться 45% прибыли. 
          Любовь к животным обходится немцам в миллионы евро. Налоговая система Германии предусматривает ежегодную уплату налогов за каждую первую собаку в размере 100-150 евро и по 200-300 евро за каждую последующую. За "бойцовскую" породу приходится отдавать по 615 евро в год. 
          Меньше всего шансов встретить налогового инспектора у владельцев малого бизнеса. Согласно статистике, всего 2% из общего количества малых предприятий в Германии ежегодно посещают "налоговики" с документальной проверкой. Также в поле зрения налоговой инспекции попадает 7% средних и 19% крупных предприятий в год. 
          Налоги в Германии условно можно разделить на три ветви: налог с доходов, с имущества, с предметов потребления и сделок. И практически каждый немец платит все перечисленные виды налогов: получая зарплату – подоходный налог, живя в собственном доме – налог на недвижимость, совершая покупки – НДС, и т.д.   
          Общины немецких городов удерживают порядка 13% от суммы всех налогов, выплачиваемых ее жителями. При этом львиная доля налоговых платежей уходит в федеральный центр – 48%. В 2008-м году эта сумма составила 562 млрд. евро.

  В Германии существуют налоговые льготы для арендодателей, которым подолгу не удается сдавать недвижимость. Если в течение 6 и более месяцев прошедшего года дом или квартира не были сданы, то до конца марта текущего года можно сообщить об этом в письменном виде, и тогда основной налог на недвижимость будет уменьшен. В Берлине, Гамбурге и Бремене с такими заявлениями нужно обращаться в налоговый департамент, а в остальных населенных пунктах — в местную администрацию. Скидка составит 25 % для тех, чья недвижимость пустовала как минимум полгода, и 50 % для тех, кто не смог найти арендаторов весь год. В Германии за недвижимость платят по средней ставке 1,9 % от кадастровой стоимости. Налогом не облагаются объекты дешевле 120 тыс. евро для физических лиц и дешевле 20 тыс. для юридических лиц. В 33 параграфе Закона о поземельном налоге подчеркивается, что правило о снижении налога также распространяется на застроенные земельные участки.

             Для получения льготы есть обязательное условие: нужно доказать, что собственник пытался сдать недвижимость, то есть обращался к риелторам или размещал объявления в газетах и в Интернете. Это должно быть подтверждено документально и проверено сотрудниками администрации или налоговой службы⁶. 

2. Закон об упрощении системы  налогообложения⁷.

     Федеральное правительство ФРГ утвердило  законопроект относительно положений  по упрощению системы налогообложения  страны в 2011 году, призванный снизить процент бюрократических проволочек и предоставить большую прозрачность и точность расчётов в рамках налоговой системы.

     Законопроект содержит ряд мер⁸, направленных на снижение налогового бремени как частных лиц, так и предприятий на территории Германии, а также на соответствующие налоговые ведомства на общую сумму 585 млн евро.

     Как ожидается, закон вступит в силу 1 января 2012 года, в то время как некоторые его положения будут введены в действие ретроактивно с 1 января текущего года.

     В том, что касается подоходного налога, законопроект предусматривает следующее:

Серьёзные налоговые скидки будут предоставлены  родителям в рамках будущих расходов по уходу за ребёнком. Любое лицо, расходующее те или иные суммы в рамках ухода за детьми, сможет вычесть сумму данных расходов из суммы налога.

     Частные налогоплательщики в будущем  смогут декларировать свои доходы налоговым  органам страны каждые два года. Данное положение коснётся работников по найму, частных лиц на пенсионном обеспечении, а также частных лиц, получающих доходы от управления состояниями.

     Правительство намеревается ввести увеличение на сумму 80 евро в рамках исключаемых из налогооблагаемой суммы предпринимательских ассигнований по смете для работников по найму. Увеличение с 920 до 1000 евро в свою очередь исключит около половины миллиона наёмных работников из требования по детализации и ведению подробной отчётности. В будущем в отношении более, чем 22 млн работников (около 60% всех подлежащих обложению работников), не будет требоваться ведение подробной отчётности в рамках предпринимательских расходов при отражении в налоговой декларации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Решение налоговых конфликтов и споров: опыт Германии

  В Германии имеется солидный опыт решения налоговых конфликтов. Выделяют следующие четыре стадии их урегулирования:

1. предотвращение (профилактика) налоговых конфликтов;
2. неформальное (внесудебное) решение налоговых конфликтов;
3. досудебное, формальное рассмотрение (решение) налоговых споров;
4. судебное рассмотрение налоговых споров.

     Большое значение придаётся профилактике налоговых конфликтов. Рассмотрение налоговых споров отличается четко выраженной процедурой их проведения. И немаловажную роль в этой системе играют налоговые консультанты⁹. Налоговые консультанты предлагают своим клиентам (налогоплательщикам) на договорной основе услуги, которые способствуют качественному выполнению ими своих налоговых обязанностей. Клиенты обращаются к налоговому консультанту, как правило, не только с целью подготовки необходимой для предоставления в налоговые органы налоговой документации. Они связывают с этим уверенность в том, что консультант, учитывая все обстоятельства их собственных дел, активным консультативным воздействием оберегает их как от переплаты, так и от недоплаты налогов. В этой системе есть выгода и для налоговых органов. Опыт показывает, что качественное налоговое консультирование, несомненно, может повлиять на повышение эффективности делопроизводства в налоговых органах. 
 
 
 

Заключение

     Не  вызывает сомнений, что Германия – это самая богатая страна Европы, а также самая мощная экономика среди стран ЕС. Немецкие банки имеют безупречную репутацию и высокий рейтинг надежности. И за уплату этих налогов Германия предоставляет налогоплательщикам и жителям страны большие блага и надежные социальные гарантии. Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов, поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики, в связи с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества.

     Основываясь на вышеизложенном, хотелось бы высказать  своё мнение по поводу налоговой системы  страны. Я считаю, что налоговая система Федеративной Республики Германия, как и у любых других стран, не идеальна. Но, по-моему, мнению, детальное изучение налоговой системы Германии может послужить верной подспорой для совершенствования налоговой системы России. На мой взгляд очень важна проблема налоговых конфликтов. Несмотря на однородность сути проблемы в отдельных странах, наблюдаются различия в путях и способах предотвращения (профилактики) и преодоления такого рода конфликтов, в правовой основе и общественно-правовой культуре для их решения и в процедурах их рассмотрения. Проанализировав способы урегулирования данной проблемы в Германии, можно сделать вывод, что Российская Федерация занимает более низкое место по сравнению с Германией в отношении налоговых конфликтов. Я считаю, что Россия вполне может использовать немецкий опыт в сфере нашей налоговой системы, которая в свою очередь является неотъемлемой и важной частью экономики.

Список  используемой литературы

     1. Конституция Федеративной Республики  Германии (Bundesgesetz) от 23 мая 1990 г.

     2. Базедов П., Шахиджанян Р.Г. Справочник. Налоговая система Германии. Декларация  налогоплательщика. - М.: Полиглоссум, 2005. – 208 с.

     3. Баранова К.К.  Бюджетный федерализм и местное  самоуправление в Германии. –  М.: Дело и сервис, 2006. – 240 с.

     4. Мещерякова О. Налоговые системы  развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. – 289 с. 

     5. Бланки бухгалтерсокого  учёта, налоговые декларации www.spbnalog.ru

     6. Andrew M. Doing Business in Germany. - Frankfurt am Mainю: AG WPG, 2005. – 77 с.

     7.Налоговый Кодекс  Германии

Интернет-ресурсы

http://tranio.ru/world/analytics/skolkostoit_soderzhanie_zhilya_za_granicey/ 

http://www.worldbiz.ru/jurisdictions-news/