Налоговая система государства

     Введение

     1. Налоговая система государства, система налогов и сборов. Существенные условия налогообложения.

     2. Система экономических показателей, характеризующих уровень развития налоговой системы. Их характеристика.

     3. Политико-правовые показатели налоговых систем. Их характеристика.

     Заключение

     Список  использованных источников 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Право облагать налогом... — это не только право уничтожать, но и право созидать.

                                                             Верховный суд США

     Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово - кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     На  Западе налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

     Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

     В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским условиям.

     Налоговая система в Российской Федерации  практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость" и другие.

       Налоговая система государства, система налогов  и сборов. Существенные условия налогообложения.

     Прежде  всего остановимся на необходимости  налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... " (К. Маркс, Ф.Энгельс, Соч., 2-е изд., том 21, стр.171). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

     Денежные  средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

     Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

     "1. Подданные государства должны  участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

     2. Налог, который обязан уплачивать  каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому...

     3. Каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика...

     4. Каждый налог должен быть устроен  так, чтобы он извлекал из  кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства".

     Принципы  Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами" налоговой политики.

     Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:

     1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

     2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

     3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна  оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

     4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

     5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

     6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

     Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

     Налоговая система базируется на соответствующих  законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

     объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

     субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

     источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог;

     ставка  налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

     налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;

     срок  уплаты налога — срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

     правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога. 

     Налоги  могут взиматься следующими способами:

     1. Кодастровый — (от слова кодастр — таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

     2. На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

     3. У источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Система экономических показателей, характеризующих  уровень развития налоговой системы. Их характеристика.

     Оптимально  построенная налоговая система  должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности  государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем  качества налоговой системы страны.

     Научно  доказано, что при увеличении налоговой  нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой  системы сначала повышается и  достигает своего максимума, но за тем  начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так  и незаконные пути минимизации установленных  и подлежащих к уплате налогов. При  снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного  производства потребуются годы. Кроме  того, тот налогоплательщик, который  нашёл реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому»  уровню налогового изъятия, уже не будет  платить налогов в полном объёме.

     В этой связи проблема оптимальной  налоговой нагрузки на налогоплательщика  играет важную роль в построении и  совершенствовании налоговой системы  любого государства – как с  развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

     Зависимость между усилением налогового гнета  и суммой поступающих в государственную  казну налогов ещё в начале второй половины XX века вывел профессор  А. Лаффер, построивший параболическую кривую, получившую в дальнейшем название «Кривая Лаффера» (см. рис.1).

     На  рисунке отчётливо видно, что  рост налоговых ставок только до определённого  предела ведёт к соответствующему увеличению бюджетных доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской  деятельности, при этом ликвидируются  стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку  сужается налоговая база.

     Необоснованное  увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной  развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует  предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счёт увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, «кривая А. Лаффера» (рис. 1) лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени её уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.

     Многовековая  практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская  деятельность. Мировой опыт налогообложения  показывает, что изъятия у налогоплательщика  до 30 – 40 % дохода – та черта, за пределами  которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов  и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается  более 40–50% его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства. 

     Рис. 1. Кривая Лаффера ДБ – доходы бюджета; ДБ макс. – максимальные доходы бюджета; Ст Н –налоговая ставка; Ст Н макс. – максимальная налоговая ставка. 

     Иными словами, эффективная налоговая  система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у  налогоплательщика не более 30% его  доходов. Конечно, из этого правила  есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных  стран в частности Швеции, построена  таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50 % и более своего дохода, и это  не подавляет его стимулы к  развитию производства. Парадокса в  этом нет, поскольку в этих странах  государства за счет налогов решает многие задачи экономического и социального  характера, которые в большинстве  других стран налогоплательщик вынужден решать за счет доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохраняется.

     При этом необходимо также иметь в  виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой  системе, страдает весьма серьезным  недостатком, заключающемся в том, что он определяет уровень налогового гнета среднего статистического  налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с тем, этот показатель необходим, так как налоги устанавливает  государство и оно должно учитывать  этот средний показатель.

     Действительно, в любом государстве функционируют  десятки тысяч предприятий, различающихся  между собой не только по видам  деятельности, но и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налогов. Это и структура их издержек производства и обращения, связанных  с получением дохода, и скорость оборота капитала, и различная  фондоёмкость и наукоёмкость производства, и уровень их доходности и многое другое. Учитывать все это при  формировании налоговой системы  необходимо, но крайне сложно. Вот здесь-то и должен использоваться показатель отношения суммы уплачиваемых в  стране налогов к валовому внутреннему  продукту. Без него невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли перечень налогов, изменяя  ли налоговые ставки и отменяя  налоговые льготы, не имеет право  переступать. При этом оно должно постоянно корректировать этот показатель, приближая его к конкретному  налогоплательщику.

     Представляется  более логичным при определении  налогового бремени конкретного  налогоплательщика все же включать налоги и сборы, уплачиваемые населением. В данном случае предприятие выступает  по поручению государства не в  роли плательщика налога, а только в роли их сборщика, удерживая эти  налоги из доходов своих работников. И изменения условий указанного налогообложения не в какой мере не отражаются на доходах, остающихся в распоряжении предприятия.

     Здесь же неизбежно возникает и активно  обсуждается вторая часть данной проблемы, относящаяся к косвенным  налогам надо ли их учитывать при  определении налоговой нагрузки предприятий имея в виду особенность  их формирования и уплаты. В этом случае указанная проблема несколько  надумана. Деление налогов на прямые и косвенные носит не абсолютный, а относительный характер в той  части, которая относится на переложение  уплаты косвенных налогов на конечного  потребителя. Дело в том, что все  налоги в результате уплачивает конечный потребитель.

     Вопрос  заключается в том, допускают  ли спрос и предложении, а также  сложившийся уровень цен на продукцию, выпускаемую данным предприятием, возможность  переложить дополнительный налог будь то прямой или косвенный, на плечи  потребителя. И если такая возможность  есть, то любой налогоплательщик ею воспользуется, вне зависимости  от того, прямые или косвенные налоги он при этом платит.

     Взять, к примеру, такой косвенный налог, как налог  на добавленную стоимость. Общеизвестно, что ставка этого налога в нашей  стране неоднократно изменялась в сторону  её снижения. За период реформ она уменьшилась  с 28 до 18 %, или более чем на четверть. Но к снижению цен, в том числе  и розничных, это не привело.

     При прочих равных условиях возросли доходы предприятий, но налоговая нагрузка на население осталась прежней. И  если возрастет ставка налога на прибыль  или будут отменены льготы по данному  прямому налогу, любой товаропроизводитель  попытается переложить этот дополнительный налог в цену, что непременно вызовет  цепочку роста цен и тяжесть  роста налога опять же отразится  на конечном потребителе.

     Нет также единого подхода к определению  понятия дохода предприятия применительно  к расчету налогового бремени. Нередко  сумму уплачиваемых налогов относят  к размеру балансовой прибыли  предприятия. В результате такого расчета может получиться, что у отдельных налогоплательщиков в качестве налогов будет изыматься больше, чем предприятие заработало прибыли за налоговый период. Подобный подход принципиально неверен, поскольку прибыль является далеко не единственным источником уплаты налогов в российской налоговой системе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Политико-правовые показатели налоговых  систем. Их характеристика.

     Согласно  ст. 2 Закона об основах налоговой системы в РСФСР «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Данное определение не совсем удачно, поскольку систему нельзя определять как простую совокупность элементов, однако налоговый кодекс понятие налоговой системы не дает.

     Налоговой системе свойственны признаки, характеризующие  любую систему, – поэлементный состав систем, взаимозависимость элементов, органическая цельность и единство, непрерывное развитие и т.д.

     Налоговая система включает в себя ряд следующих  обязательных элементов, которые непосредственно  формируют налоговую систему  любого государства:

     систему налоговых органов;

     систему и принципы налогового законодательства;

     принципы  налоговой политики;

     порядок распределения налогов по бюджетам;

     формы и методы налогового контроля;

     порядок и условия налогового производства;

     подход  к решению проблемы международного двойного налогообложения;

     и др.

     Итак, налоговая система – это взаимосвязанная  совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве  существенных условий налогообложения.

     В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятия «налоговая система» и «система налогов» (Глава 2 ст. ст. 12–18 Кодекса) нетождественны. Налоговая  система – более широкое понятие, так как она характеризуется  экономическими и политико-правовыми  показателями.

     1. Экономические показатели:

     1. Налоговый гнет (налоговое бремя)  он определяется как отношение  общей суммы налоговых сборов  к совокупному национальному  продукту;

     2. Соотношение налоговых доходов  от внутренней и внешней торговли;

     3. Соотношение прямого и косвенного  налогообложения;

     4. Структура прямых налогов.

     2. Политико-правовые показатели (соотношение  компетенций центральных и местных  органов власти).

     Существуют  три варианта соотношения компетенции:

     1) «Разные налоги» (это полное  прав и ответственности в установлении  налогов и либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает  исчерпывающий перечень налогов  и вводит общегосударственные  налоги, а местные налоги вводят  по своему усмотрению органы  на местах);

     2) «Разные ставки» (это введение  центральной властью закрытого  перечня налогов, а в свою  очередь органы власти на местах  устанавливают конкретные ставки  в пределах, установленных центральной  властью);

     3) «Разные доходы» (это суммы  уже собранного налога делятся  между властными органами различных  уровней).

     Федеральные, региональные и местные налоги

     1. Федеральные налоги и сборы  (ст. 13 Кодекса)

     2. Региональные налоги и сборы  (ст. 14 Кодекса)

     3. Местные налоги и сборы (ст. 15 Кодекса)

     Прямые, косвенные и целевые налоги

     Прямые  налоги – непосредственно обращенные к налогоплательщику – его  доходам, имуществу и другим объектам налогообложения (при прямом налоге юридический и фактический плательщик представлены одним и тем же лицом).

     Косвенные налоги – установленные в виде надбавки к цене реализуемых товаров  и не связанные непосредственно  с доходами или имуществом фактического плательщика (разновидностью косвенных  налогов является акциз, НДС).

     Юридическая обязанность уплаты косвенного налога возлагается на предприятие, производящее определенную продукцию.

     Фактическим же плательщиком является потребитель  этой продукции, который приобретает  ее по ценам, повышенным на сумму косвенного налога.

     Целевые налоги – налоги, зачисляемые в  целевые внебюджетные фонды. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение.

     Налоговая система — один из главных элементов  рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.