Налоговая система Грузии

Налоговая система  Республики Грузия

В Республике Грузия действуют:

а) республиканские налоги, в соответствии с которыми облагаемые налогом объекты, налогоплательщики, метод налогообложения и ставки налога, а также порядок зачисления сумм налога в бюджеты различных  уровней определяются законодательными актами Грузии;

б) местные налоги и сборы, вводимые местными представительными  органами.

Верховные Советы автономных республик и местные представительные органы после соответствующего постановления  Парламента Грузии могут вводить  на своей территории дополнительные виды местных налогов и сборов.

В случае введения без постановления  Парламента Грузии дополнительных видов  местных налогов и сборов, не предусмотренных  Законом, доход, полученный от таких  видов налогов и сборов, изымается  государственными налоговыми органами в республиканский бюджет Грузии. Местные налоги и сборы могут  быть упразднены Парламентом Грузии, если они противоречат законодательству Республики Грузия.

Выплата республиканских  налогов производится по единой ставке на всей территории Грузии.

К республиканским  налогам относятся:

а) налог на добавленную  стоимость;

б) акциз;

в) налог на прибыль;

г) налог на доход;

д) налог на операции с  ценными бумагами;

е) таможенный налог;

ж) транзитный налог;

з) налог за пользование  природными ресурсами;

и) налог за воздействие  на окружающую среду;

к) земельный налог;

л) налог на имущество  предприятий;

м) налог на имущество  физических лиц;

н) подоходный налог с  физических лиц;

о) налог на средства транспорта;

п) государственная пошлина;

р) налог за государственную  регистрацию предприятий и за регистрацию предпринимательской  деятельности.

К местным  налогам и сборам относятся:

а) курортный налог;

б) налог на строительство  в курортной зоне объектов производственного  назначения;

в) целевые сборы с граждан  и предприятий на благоустройство  территории, на содержание муниципальной  полиции (милиции) и другие цели;

г) налог на рекламу. Взимается  с юридических и физических лиц, рекламирующих свою продукцию;

д) налог за перепродажу  автомобилей. Этот налог взимается  с юридических и физических лиц, занимающихся перепродажей указанного товара;

е) лицензионный сбор для  получения разрешения на проведение местных аукционов и лотерей; уплачивается устроителями аукционов  и лотерей;

ж) сбор за разрешение торговли. Взимается на срок до одного года с  приобретением разового талона или  временного патента;

з) сбор за парковку автотранспорта. Взимается с юридических и  физических лиц в специально устроенных для этого местах;

и) сбор за открытие игрового бизнеса (установка игровых автоматов  с вещевым и денежным выигрышем  и других устройств: установка столов для карточной игры, устройство рулетки  и других игровых средств); независимо от места их установки плательщики сбора являются юридическими и физическими лицами.

Основные бюджетообразующие налоги

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость  является формой изъятия в бюджет части добавленной (вновь созданной) стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства и распределения товаров (работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относящихся к затратам на производство и обращение.

Плательщиками налога на добавленную  стоимость являются:

а) предприятия и организации, которым присвоен статус юридического лица и которые самостоятельно осуществляют предпринимательскую деятельность;

б) полные хозяйственные  и смешанные (коммандитные) хозяйственные  товарищества, самостоятельно занимающиеся предпринимательской деятельностью;

в) филиалы и другие структурные  подразделения предприятий и  организаций, расположенные на территории Грузии, имеющие расчетный счет в  банковском учреждении и самостоятельно занимающиеся предпринимательской  деятельностью;

г) международные объединения, международные негосударственные  организации (объединения), иностранные  юридические лица, включая их филиалы  и подразделения, самостоятельно занимающиеся предпринимательской деятельностью  на территории Грузии;

д) индивидуальные предприниматели  и индивидуальные предприятия, если доход от их предпринимательской  деятельности, облагаемый налогом, превышает  в год пятидесятикратный размер минимальной месячной заработной платы.

Объектами налогообложения считаются обороты по реализации как товаров собственного производства, так и всех закупленных товаров, в том числе производственно-технического назначения, работ, услуг, а также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия  для нужд собственного потребления, затраты по

которым не относятся на издержки производства (обращения), а  также по их реализации своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости  в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) импорт товаров, в том  числе импорт из стран СНГ товаров, произведенных за пределами Содружества  Независимых Государств;

г) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям, физическим лицам, в том числе работникам предприятия;

д) обороты по реализации сданных под залог вещей в  случае их передачи получателю залога при невыполнении закладных обязательств.

Для определения облагаемой налогом суммы применяется стоимость  реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из цен и тарифов, без включения  в них налога на добавленную стоимость. В сумму налогообложения подакцизных  товаров включается и сумма акциза.

Налогом не облагаются:

а) передача (в порядке  внутризаводских поставок) одной  структурной единицей предприятия  другой структурной единице этого  же предприятия для промышленно-производственных нужд продукции, полуфабрикатов (работ, услуг);

б) продажа, обмен, передача безвозмездно товаров, закупленных  для непроизводственных целей с  уплатой налога на добавленную стоимость, кроме случаев, когда их реализация производится по ценам выше закупочных.

От  налога на добавленную стоимость  освобождаются:

а) экспорт товаров непосредственно  предприятиями-изготовителями, экспорт  услуг и работ, а также обслуживание, связанное с транспортировкой этих товаров, погрузочно-разгрузочными операциями, транзитными перевозками иностранных грузов через территорию Грузии;

при экспорте с территории Грузии товаров, закупленных с уплатой  налога на добавленную стоимость  другими предприятиями, сумма налога засчитывается им при уплате последующих  платежей или возвращается из бюджета;

б) товары и услуги, предназначенные  для официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных к ним представительств, а также  для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала  этих представительств (включая членов их семей, проживающих вместе с ними);

в) квартирная плата;

г) арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной  собственности;

д) ряд других операций, включая  финансовые и страховые. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории Грузии.

При реализации товаров (работ, услуг) по свободным ценам применяется  ставка в размере 14%. При реализации товаров (работ, услуг) за пределами  Грузии, где установлена ставка налогов  на добавленную стоимость, размер которой  превышает размер ставки, действующей  в Грузии, применяется эта повышенная ставка.

Реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной  ставке.

 В случае превышения сумм налога, уплаченных за приобретение товарно-материальных ценностей (работ, услуг) над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих поступлений этого налога. Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога применяется и при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от уплаты налога.

Налог уплачивается:

а) ежемесячно исходя из фактической  реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц в срок не позднее 20 числа  следующего месяца— предприятиями со среднемесячными платежами в размере от 1,0 до 2,0 млн. ден. единиц, за исключением предприятий железнодорожного транспорта, уплачивающих налог до 25 числа следующего месяца;

б) предприятия со среднемесячными  платежами, превышающими 2,0 млн. ден. единиц, уплачивают авансовые платежи 13, 23 числа каждого месяца и 3 числа следующего месяца в размере одной трети суммы налога за предыдущий месяц;

в) ежеквартально исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в  срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — предприятиями  со среднемесячными платежами в  размере до 1,0 млн. ден. единиц;

г) индивидуальными предпринимателями (в виде авансовых платежей)—  исходя из ожидаемых доходов за год, указанных в декларации, ежеквартально  в размере одной четверти суммы  годового налога 15 марта, 15 мая, 15 августа  и 15 ноября.

Плательщики налога ежемесячно, а в соответствующих случаях  ежеквартально — 20 числа, а предприятия  железнодорожного транспорта — 25 числа  месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по соответствующей форме.

Акцизы

Акциз является косвенным  налогом, включаемым в цену товара. Закон устанавливает порядок  обложения акцизами вин и водки, этилового спирта, изготовленного из пищевого сырья (кроме спирта, предназначенного для выпуска ликеро-водочных изделий и винной продукции), пива, табачных изделий, ювелирных изделий из драгоценных металлов и мельхиора, легковых автомобилей, шин к ним, ковров машинной вязки и ковровых изделий, автомобильного бензина.

Плательщиками акцизов считаются предприятия и организации, их филиалы и другие структурные подразделения, расположенные на территории Грузии и самостоятельно осуществляющие реализацию произведенных ими подакцизных товаров.

Объектами налогообложения считаются: реализация акцизных товаров собственного производства, а также обмен этих товаров на другие товары без уплаты стоимости (бартерная операция), импорт акцизных товаров, в том числе импорт товаров из стран СНГ. Объектом налогообложения считается стоимость реализованных покупателем товаров, а также сумма, не реализованная в течение 90 календарных дней со дня отгрузки товаров.

Облагаемая сумма исчисляется  по отпускным ценам, исключающим  акциз и налог на добавленную  стоимость.

От  акциза освобождаются:

а) экспорт подакцизных  товаров;

б) реэкспорт подакцизных  товаров. В том случае, если при  ввозе товара он не был заявлен  для реэкспорта или был заявлен, но фактически в течение 6 месяцев  его реэкспорт не состоялся, он облагается акцизом;

в) транзит подакцизных  товаров через территорию Грузии;

г) импортные подакцизные  товары, размещенные на таможенных складах. Обложение налогом этих товаров осуществляется в установленном  порядке в момент выпуска товаров  со складов в оборот, а в условиях другого режима— в соответствии с этим режимом;

д) импортные подакцизные  товары, временно ввезенные на территорию Грузии;

е) импортные подакцизные  товары, переданные государственным  органам Грузии для ликвидации стихийных  бедствий, аварий, катастроф;

ж) импортные подакцизные  товары, ввезенные в Грузию в качестве гуманитарной помощи или в благотворительных  целях в порядке, определенном постановлением Кабинета Министров Республики Грузия.

Ставки акцизов по товарам, производимым в Грузии, установлены  в процентах к стоимости товаров  без учета акциза и налога на добавленную  стоимость по отношению к отпускным  ценам, а по импортным товарам  — к таможенной стоимости.

Ставки  акцизов по отдельным товарам

1. Этиловый спирт из  пищевого сырья (за исключением  спирта, который идет на изготовление  ликеро-водочных изделий и винной продукции) – 100

2. Водка, ликеро-водочные изделия – 100

3. Шампанское, коньяк, шампанские  и коньячные материалы, игристые  и шипучие вина – 100

4. Виноградные и плодовые  вина и виноматериалы, крепленые  вина и крепленые виноматериалы  – 14

5. Пиво – 100

6. Ювелирные изделия из  драгоценных металлов и мельхиора  – 50

7. Ковры и ковровые  изделия машинной вязки – 30

8. Легковые автомобили  – 30

9. Автомобильный бензин  – 15

10. Шины к легковым автомашинам  – 50

11. Табачные изделия - 100

Сумма акцизов определяется:

а) из стоимости товаров, реализуемых плательщиками самостоятельно, и установленных ставок;

б) из таможенной стоимости  импортных товаров и установленных  ставок.

Предприятия, производящие и вывозящие для реализации этиловый спирт, изготовленный из пищевого сырья, винно-водочные изделия, уплачивают акцизы в бюджет ежедневно, на третий день по совершении реализации. Все остальное  плательщики вносят в бюджет акцизы за каждую истекшую декаду в следующие  сроки: 13 числа текущего месяца—  за первую декаду; 23 числа текущего месяца — за вторую декаду; 3 числа следующего месяца— за остальные дни отчетного месяца.

Плательщики акцизов представляют суммы акцизов налоговым органам  по своему местонахождению ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на прибыль (доход) предприятий

Плательщиками налога на прибыль  являются предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством  Грузии занимаются предпринимательской  деятельностью и являются юридическими лицами.

Прибыль, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной  предприятиями любой организационно-правовой формы, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, не облагается налогом на прибыль.

Перечень сельскохозяйственных предприятий индустриального типа устанавливается  Парламентом Грузии.

Объектом обложения налогом  является балансовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму  прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работу услуг) определяется как разница  между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную  стоимость и без акцизов и  затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость  продукции (работ, услуг).

В целях исчисления облагаемой прибыли балансовая прибыль уменьшается  на суммы:

— обязательных платежей в  бюджет, выплата которых производится от прибыли в соответствии с действующим  законодательством;

— доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования  имущества) от казино, игорных домов  и иных видов игрового бизнеса, видеосалонов (виде о показа), от проката видео- и аудиокассет и выручки от записи на них, которые определяются в виде разницы между выручкой и расходами (включая расходы  на оплату труда) на эти услуги;

— дивидендов и процентов, полученных от принадлежащих предприятиям акций, облигаций и других ценных бумаг;

— доходов от долевого участия  в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами  Грузии;

— сумм по страхованию имущества, полученных от страховых организаций;

— прибыли от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий  на открытых площадках, стадионах, во дворцах  спорта и в других помещениях (число  мест в которых превышает две  тысячи).

Основная  ставка налога на прибыль определяется в размере 20%.

Ставки налога для промышленных и строительных предприятий сокращаются  на 10 пунктов, а для банков, кредитных  учреждений, налоговых организаций  увеличиваются на 15 пунктов.

От  уплаты налога освобождаются:

а) протезно-ортопедические предприятия;

б) общественные организации  инвалидов, их учреждения, учебно-промышленные предприятия и объединения;

в) прибыль от производства технических средств, необходимых  для профилактики инвалидности и  реабилитации инвалидов;

г) Патриархия Грузии (в том  числе духовные учреждения), а также  созданные Патриархией на собственные  средства предприятия, изготавливающие  продукцию церковного назначения;

д) фонд обороны.

Все вновь созданные предприятия  в течение года с момента государственной  регистрации освобождаются от уплаты налога на прибыль, а в течение  последующих двух лет ставка налога сокращается на 5%.

Льготы не должны сокращать  фактическую сумму налога, исчисляемого без учета льгот, более чем  на 70%.

Размер ставок налога на прибыль и состав налоговых льгот, предусмотренных Законом, могут  изменяться при утверждении бюджета  Грузии на предстоящий финансовый год. Сумма налога определяется плательщиками  на основании бухгалтерского учета  и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом. Предприятия до 20 числа последующего месяца каждого квартала представляют налоговым органам по специальной форме сведения о фактической прибыли с учетом установленных льгот и ставок налога на прибыль. Сумма налога, перечисляемая в бюджет, определяется в соответствии с ранее начисленными налогами.

Исчисление налога на фактическую  прибыль за прошедший год производится на основе бухгалтерского отчета (баланса).

Уплата налога производится по квартальным сведениям в пятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерских сведений, а по годовым  расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за год.

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих  видов доходов и прибыли:

а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным на территории Грузии ценным бумагам, принадлежащим предприятиям (по ставке 10%);

б) доходов от долевого участия  в деятельности других предприятий, созданных на территории Грузии (по ставке 10%);

в) доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования  имущества) от казино, игорных домов  и иных видов игрового бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, которые определяются в виде разницы между выручкой и материальными затратами, связанными с получением этих доходов (по ставке 70%);

г) прибыли от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий  на открытых площадках, стадионах, в дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи (по ставке 50%).

Иностранные юридические  лица уплачивают налоги от дивидендов, процентов, доходов от долевого участия  в деятельности предприятий с  иностранными инвестициями, по доходам  от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам  доходов (кроме доходов от фрахта), — источник которых находится  на территории Грузии, — по ставке 10%.

Доход от фрахта облагается налогом по ставке 6%.

Прочие  налоги и сборы налог  на имущество предприятий

Плательщиками налога являются предприятия, учреждения (включая банки  и кредитные учреждения) и организации, которые в соответствии с законодательством  Грузии считаются юридическими лицами.

Объектами налогообложения  являются числящиеся на балансе предприятия  нематериальные активы, основные средства, устанавливаемое оборудование, незавершенное  капитальное строительство.

Определение стоимости облагаемого налогом  имущества

Из рассчитанной стоимости  облагаемого налогом имущества  предприятий исключается балансовая (нормативная) стоимость следующих  видов имущества:

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, числящихся на балансе налогоплательщика;

б) объектов, используемых для  охраны природы и пожарной безопасности;

в) путей сообщения (включая  автомобильные дороги), линий связи  и электропередачи;

г) земель;

д) эталонного и стендового оборудования территориальных органов  Департамента стандартизации, метрологии и сертификации Грузии.

Налогом не облагаются:

а) имущество бюджетных  учреждений и организаций, органов  государственной власти и управления;

б) имущество, используемое непосредственно для нужд просвещения  и культуры.

Вновь созданные предприятия  в течение одного года с момента  регистрации освобождаются от налога, а в течение следующих двух лет ставка налога сокращается им на 50%.

Имущество предприятий облагается однопроцентным налогом. Сумма налога исчисляется и зачисляется в  бюджет ежеквартально по нарастающей  сумме, а в конце года производится перерасчет. Исчисленная сумма налога зачисляется в бюджет в виде обязательных налогов в порядке первоочередности и относится к итогам финансовой деятельности предприятия.

Ответственность за нарушения налогового законодательства

Налогоплательщики несут  ответственность:

а) за сокрытие и (или) занижение  суммы прибыли (дохода) либо сокрытие других облагаемых налогом объектов;

б) за отсутствие бухгалтерского учета;

в) за неправильное ведение  бухгалтерского учета;

г) за непредставление или  несвоевременное представление  в налоговые службы либо искажение  бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов, деклараций, документации и  данных, необходимых для исчисления налогов и платежей;

д) за непредставление или  несвоевременное представление  в банковские и кредитные учреждения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и платежей;

е) за попытки помешать налоговым  службам при проведении налоговой  проверки и невыполнение требований налоговых служб об устранении выявленных нарушений;

ж) за неправильное исчисление налогов, их уплату с нарушением срока  и не в полном объеме;

з) за предпринимательскую  деятельность без государственной  регистрации и специального разрешения (лицензии);

и) за другие нарушения, установленные  законодательством.

В отношении лиц, нарушивших налоговое законодательство применяются следующие финансовые санкции:

а) в случае сокрытия или  занижения суммы прибыли (дохода) с налогоплательщика взыскиваются вся сумма сокрытой или заниженной прибыли и штраф в том же размере;

б) за несвоевременное представление  в налоговые органы бухгалтерских  отчетов и балансов, расчетов, деклараций и других документов, необходимых  для исчисления налогов,— взыскание  в виде финансовой санкции 10% суммы  налога, а за непредставление указанных  документов в налоговые органы в  течение свыше 30 дней плательщику  начисляется пеня в размере 3% за каждый день сверх 30 дней;

в) за непредставление или  представление с опозданием в  банковские и кредитные учреждения необходимых документов для уплаты налога штраф взимается в размере 10% суммы уплачиваемого в соответствующий  срок налога.

В случае осуществления деятельности без государственной регистрации  и неявки в налоговые органы наряду с другими санкциями, предусмотренными законодательством, на налогоплательщика  налагается финансовая санкция в  размере 250 минимальных зарплат;

г) взыскание пени в размере 0,5% не выплаченной вовремя суммы, если соответствующим законом о  налоге и пошлине не предусмотрен другой размер пени; при этом начисление пени на суммы налога по облагаемому  сокрытому (заниженному) объекту производится с того времени, когда должен был  быть уплачен данный налог. Уплата пени не освобождает налогоплательщика  от других видов ответственности;

д) взыскание полной стоимости (в рыночных ценах) товаров, в каждом отдельном случае отсутствия учета  не оформленных соответствующим  образом на этапе реализации, а  также выявленных при проверке материальных ценностей, в установленные сроки  не учтенных в бухгалтерских документах, и материальных ценностей, существующих без наличия документов, подтверждающих их приобретение.

Освобождение от штрафов  и других финансовых санкций, наложенных за нарушение налогового законодательства, не допускается.

В случае нарушения налогового законодательства государственными налоговыми органами налагаются административные штрафы:

а) на руководителей предприятий  и на предпринимателей, нарушивших установленный порядок взятия на учет налогоплательщиков, — в десятикратном  размере установленной законом  минимальной заработной платы;

б) на руководителей предприятий  и на граждан, занимающихся предпринимательской  деятельностью без государственной  регистрации в установленном  законом порядке, или занимающихся запрещенной законом деятельностью

в) на предпринимателей и  граждан, виновных в отсутствии учета  доходов и других облагаемых налогом  объектов или в ведении учета  с нарушением установленного порядка, а также в непредставлении  в налоговые органы или представлении  с опозданием деклараций о доходах  и в искажении внесенных в  нее данных, — в пятикратном  размере установленной законодательством  минимальной заработной платы, а  за аналогичные нарушения в течение 12 месяцев после наложения административного штрафа, — в десятикратном размере установленной законодательством минимальной заработной платы;