Налоговая система Дании

Рязанский государственный университет имени С.А. Есенина

Факультет экономики, Налоги и налогообложение

Теория и история

Выполнила: студентка группы Н-12

Каргина Алина Геннадиевна

Проверил: Зайцев Владимир

Михайлович

Содержание

Введение

В налогах воплощено экономически выраженное существование государства. Налог – основа многих финансовых систем, в том числе и большинства стран ЕС, а в частности Дании. Дания относится к государствам с самыми высокими налогами. Налоговая нагрузка, рассчитываемая как соотношение между доходами от налогов и ВВП страны, в 2007 году достигла в Дании 48,9%. [1, c. 12]

Что касается Дании – налоговая система данной страны является целостным механизмом, который функционирует практически без сбоев. Основной функцией налоговой системы является перераспределение совокупного дохода между резидентами страны. Кроме того налоги в Дании обуславливают эффективность и экономики в целом.

Налоговая система Дании многоуровневая и децентрализованная. Сбор и распределение налогов осуществляется в основном на местном уровне. Доля налоговых доходов в ВВП составляет до 50%. Следствием высоких налогов является не теневая экономика, а значительный уровень личных доходов населения. Это связано с тем, что налоги идут в первую очередь на социальные нужды населения. [2, c. 18]

С практической точки зрения анализ налоговой системы Дании поможет определить общие тенденции развития налоговых систем в других странах и может служить основным источником данных для сравнительного анализа налоговых систем в разных странах.

Исходя из вышеперечисленного, эта страна была выбрана для написания данного реферата.

Целью реферата является описание налоговой системы Дании. Рассмотрение основных налогов этой страны, схема функционирования механизма перераспределения доходов бюджета, описание работы налоговых органов и т.п. Описание налоговой системы Дании будет дополнено сравнительным анализом опыта этой страны с опытом налогообложения в России. Кроме того возможностей применения положительного опыта налогообложения Дании в России.

Основными задачами реферата являются:

1. Рассмотрение общих принципов построения налоговой системы Дании
2. Описание системы функционирования налоговых служб и системы сборов налогов в Дании
3. Выделение основных наиболее значимых налогов в этой стране
4. Определение возможности применения положительного опыта Дании в практике налогообложения Российской Федерации.

ГЛАВА 1. Система налогообложения в Дании

1.1 Налоговая система Дании и ее особенности

Неофициальным, но признанным чемпионом мира по сбору налогов является небольшая Дания, где они составляют 51,7% валового национального продукта (ВНП). Развитие современного общества в Дании характеризуется существенным усилением роли государственного сектора. Налоговое бремя с 1950 по 1988 гг. возросло с 20% до 52% валового национального дохода. Это следствие того, что большая часть новых задач в области предоставления услуг промышленности и торговле, а также в сфере воспроизводства людского потенциала решается государством, которое покрывает затраты на финансирование путем введения налогов. [3, c. 105]

Каждый человек, проживающий в Дании, обязан платить налоги, если он получает доход. Обязанность платить налоги распространяется также на следующие категории людей:

• Безработных, получающих разовые начисления от государства или пособия по безработице от фонда страхования  на случай безработицы
• Студентов, получающих государственную финансовую помощь на образование, состоящую из образовательных грантов и ссуды
• Пенсионеров, получающих государственную пенсию
• Людей, работающих за границей или получающих доход за границей, но проживающих в Дании
• Людей, имеющих собственный бизнес

Датская налоговая система устроена таким образом, что все частные лица платят подоходный налог государству и муниципальным властям. Если вы являетесь домовладельцем, вы обязаны платить имущественный налог. Члены Датской национальной церкви должны платить церковный налог. Компании должны платить налог на корпорации. Если вы получаете доход с капитала, например, от ценных бумаг, вы должны платить налог и с этого дохода. [3, c. 71]

1.2 Организация налоговой системы Дании

Дания - страна с достаточно высоким уровнем налогов. К примеру, сумма доходов бюджета от уплаты налогов в 2002 году составила 106 млрд. долларов США. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты - только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим группам:

• личные доходы
• доходы от капитала
• налогооблагаемый простой доход
• доход от акций

Под личным доходом понимается зарплата сотрудников, расходы на командировки, пенсии, бесплатное жилье и доход от предпринимательства после вычета расходов.

К доходам от капитала относятся чистые проценты дохода от продажи акций, если ими они были в собственности более 3-х лет, аренда жилья, сдающегося в наем и дивиденды от зарубежных компаний.

Простой доход состоит из суммы дохода от капитала и личного дохода.

Доход от акций включает в себя доход от трастовых компаний и доход от продажи акций, при условии, что ими владели более 3-х лет.

Налог выплачивается авансовым способом в течение года. Размер налога устанавливается на основе декларации, заполненной налогоплательщиком. Сроки заполнения декларации различны. Для предпринимателей крайний срок 30 июня года. Для физических лиц 31 мая крайний срок. Если после расчета выясняется, балы уплачена большая сумма, то эту суму возвращают с процентами. [1, c. 42]

Существуют некоторые способы снижения суммы налога. К этим способам относятся:

1) Налог в социальные фонды. Составляет 7% и зависит от валовой заработной платы.

2) Отчисления в фонды страхования  на случай безработицы

3) Некоторые транспортные затраты

4) Расходы на воспитание детей

5) Выплата алиментов

6) Пожертвования

Для иностранных граждан действует специальный режим налогообложения. Согласно этому режиму ставка налога равна 15% и он взимается работодателем. Но для данного режима необходимо выполнение некоторых условий:

1) Работник должен быть сотрудником  Датской компании, у которой есть  постоянное представительство в королевстве

2) Находиться на территории страны  от 6 до 36 месяцев

3) Получать заработную плату  в национальной валюте Дании

4) Быть резидентом.

В том случае, если гражданин останется в стране ещё на 48 месяцев, то к нему применяется обычный режим налогообложения и в дальнейшем он платит налоги по тем же ставкам, что и граждане королевства. [4, c. 5]

1.3 Структура налоговой службы Дании

В состав Министерства налогообложения Дании (МТ) входят 8 структурных подразделений, основным из которых является Центральная таможенная и налоговая администрация. [4, c. 10]

В функции Центральной таможенной и налоговой администрации входит курирование вопросов, связанных с организацией работы с налогоплательщиками, разъяснением налогового законодательства, проверкой правильности начислений по налогам и контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также осуществление зачетов и возвратов излишне уплаченных сумм налогов (сборов).

МТ Дании в коммерческом банке BG-BANK открыты счета по учету доходов, на которые зачисляются все налоги и сборы. 

Банк, принимающий документы по НДС осуществляет не только перечисление денежных средств по платежным документам по НДС на счета МТ Дании, но и набивку деклараций по НДС. 

Вся информация, содержащаяся в базе данных федерального уровня, распределена по следующим блокам:

• Регистрация импорта;
• Регистр начислений;
• Система контроля;
• Регистрация налогоплательщиков (Госреестр создан 5 лет назад);
• Учёт подоходного налога (удержание, возврат);
• Учет недоимки, безнадежных долгов, ликвидированных компаний, пени и штрафов;
• Система внутреннего учета (поступления, зачеты, возвраты).

Карточки лицевых счетов налогоплательщиков не ведутся. 

Администрирование налогоплательщиков осуществляется путем доступа специалистов региональных управлений к единому информационному ресурсу. [ 3, c. 78]

МТ Дании администрирует как таможенные, так и налоговые платежи и включает в себя службу приставов, осуществляющих принудительное взыскание недоимки, в том числе путем реализации изъятого имущества. 

В подчинении у МТ Дании находятся 26 региональных управлений. Помимо указанных управлений имеются 275 муниципальных инспекций, осуществляющих администрирование налога на доходы. До настоящего времени финансирование деятельности муниципальных инспекций осуществляют муниципалитеты. В ближайшие годы планируется сокращение численности муниципальных инспекций до 225, а затем до 50. После сокращения численности муниципальных инспекций до 50, указанные инспекции перейдут в ведение региональных управлений МТ Дании, и соответственно будут финансироваться за счет средств федерального бюджета. Несмотря на отсутствие в настоящее время прямой подчиненности муниципальных инспекций региональным управлениям, указанные управления осуществляют контроль за работой муниципальных инспекций». [2, c. 22]

1.4 Система начислений

При осуществлении контроля за правильностью исчисления налогоплательщиками сумм налогов, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней используется вся информация, содержащаяся в базе данных МТ Дании, поэтому сами декларации занимают не более одного листа (в том числе по НДС). [2, c. 25]

При исчислении подоходного налога с физических лиц в сумму налога, подлежащего уплате, включаются все виды доходов, в том числе доходы, полученные по депозитным счетам, а также налог на имущество и другие. 

Исчисленная налоговой службой сумма налога на доходы направляется работодателям для удержания полной суммы налога по месту работы, а также каждому физическому лицу для проверки правильности исчисления этой суммы. В случае возникновения разногласий сумма исчисленного налога может быть скорректирована налоговой службой. [3, c. 15]

В последнее время широко пропагандируется возможность представления деклараций по INTERNET. Защита информации обеспечивается использованием криптозащиты и присвоением налогоплательщику индивидуального ПИНКОДА, который сообщается ему только по почте. В настоящее время по INTERNET декларируется около 30-40% начислений. 

1.5 Порядок уплаты и порядок регистрации физических лиц

Порядок уплаты

Уплата налоговых платежей осуществляется через коммерческие банки, по INTERNET, чеками и через региональные управления налоговой службы наличными денежными средствами. 

Платежи через банки и по INTERNET поступают в базу данных только в электронном виде. Наибольшие трудности вызывает обналичивание чеков, однако от этого способа уплаты МТ Дании считает нецелесообразным отказываться.

Практикуется  система уплаты налогов через специальную компанию. Например, Компания PBS имеющая доступ ко всем счетам в банках Дании осуществляет уплату налогов за тех налогоплательщиков, с которыми у нее заключены договора. 

Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации - 30 июня. [3, c. 18]

О проведенной операции налоговая служба уведомляет налогоплательщика. Если сумма недоимки не превышает 15 тыс. крон долг может быть перенесен на следующий год. В случае если сумма долга превышает 15 тыс. крон, в обязательном порядке осуществляется принудительное взыскание.        Возврат излишне уплаченного подоходного налога осуществляется в обязательном порядке без заявления плательщика.

Порядок регистрации физических лиц

Каждому новорожденному в Дании присваивается индивидуальный номер. Указанный номер сообщается родителям по почте. В дальнейшем физическое лицо не может осуществить ни одной операции (покупка, продажа, кредит, открытие счета и т.д.) без указания в оформляемых документах своего индивидуального номера. Карточка с индивидуальным номером обновляется налоговой службой с периодичностью раз в пять лет. При этом индивидуальный номер физического лица сохраняет прежнее значение. [2, c. 10]

1.6 Система взыскания

Специалисты региональных управлений, занимающиеся вопросами обеспечения погашения недоимки, имеют доступ к соответствующим информационным ресурсам федерального уровня. 

Вопросы урегулирования задолженности могут быть решены путем предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности. За несвоевременную уплату налогов взимаются пени в размере 9% в месяц от суммы недоимки. Расчет пеней по ставке 9% осуществляется независимо от количества дней просрочки платежа в данном месяце, плюс за дополнительную просрочку дополнительно будут взысканы 18% от суммы задержанного налога. [1, c. 57]

Если с налогоплательщиком не достигнута договоренность о добровольной уплате задолженности по налоговым платежам вступают в действие приставы. Приставы также имеют доступ к соответствующей информации в базе данных федерального уровня и самостоятельно выбирают налогоплательщиков, по отношению к которым будет применена мера взыскания в виде изъятия и реализации имущества. 

Для облегчения задачи выбора конкретного налогоплательщика (налогоплательщиков), для приставов в программном продукте заложено формирование специальных аналитических и группировочных таблиц. 

За каждым приставом закреплены определенные районы и находящиеся на их территории налогоплательщики. 

При наличии переплаты по одному налогу и недоимки по другому, налоговая служба проводит зачет переплаты без заявления налогоплательщика. О проведенной операции налоговая служба уведомляет налогоплательщика. 

Если сумма недоимки не превышает 15 тыс. крон долг может быть перенесен на следующий год. В случае если сумма долга превышает 15 тыс. крон, в обязательном порядке осуществляется принудительное взыскание. 

Возврат излишне уплаченного подоходного налога осуществляется в обязательном порядке без заявления плательщика. 

Вывод: Налоговая система Дании многоуровневая и децентрализованная и является социально направленной. Благодаря современным технологиям и хорошо организованной системе налогообложение в Дании дифференцировано, в зависимости от доходов каждого жителя. Относительно небольшая территория страны позволяет с особой эффективностью вести учёт налогоплательщиков и сбор налогов. Бюджетные средства, в которых наибольшую часть составляют налоговые поступления, расходуются в первую очередь на социальные программы и фонды труда.  В зависимости от вида деятельности – налоги также различаются.

ГЛАВА 2 Прямые налоги

2.1 Подоходный  налог

Подоходный налог - один из основных налогов Дании. Это связано прежде всего с социально-ориентированной экономикой. В этой стране основным доходом населения, как ни странно, является заработная плата, причём уровень её довольно существенный. [4, c. 30]

Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5 %. Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон, дополнительно устанавливается налог в размере 5 % и 15 % - при превышении дохода 243500 датских крон. Предельная ставка подоходного налога составила в 1996 г.- 61 %, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58 % .

Подоходный налог с физических лиц-резидентов взимается с их личного дохода (включая заработную плату, пенсии, поступления от предпринимательской деятельности) и с дохода от владения имуществом (капиталом), находящимся в Дании и за границей. Базовая ставка с личного дохода - 14,5%, дополнительно взыскивается 5% с дохода, превышающего 173,1 тыс. датских крон. Ставка с дохода от имущества - 50%. Предусмотрены скидки. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов в Дании (без скидок). Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года на основании предварительной налоговой регистрации. Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с дополнительным процентным начислением в размере 4 % в сроки предоставления извещения налоговыми органами. [4, c. 35]

2.2 Налог на  прибыль корпораций

Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией расположен на территории Дании. Юридические лица - резиденты Дании имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Дании, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Началом финансового года для только что созданной компании является момент ее регистрации. [1, c. 48]

Ставка налога для основной части компаний, в том числе иностранных, составляет 34%; для закупочных, производственных и сбытовых ассоциаций – 16%. Налог взимается с компаний-резидентов со всего дохода, полученного как в Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты выплачивают налог лишь с доходов, полученных в Дании. Из налогооблагаемой суммы могут быть вычтены затраты на ведение бизнеса. Убытки могут быть списаны из прибыли за пять последующих лет.

Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих кому-либо на праве собственности более чем три года, облагается налогом в зависимости от того, включены акции в список котировок или нет. Ставка налога на доход от акций за доход, не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 35 %, на доход более 33800 датских крон - 40 %. Все доходы от не листинговых акций (акций, которые не участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25 % и 40 % в соответствии с размером портфеля акций. [ 1, c. 90]

Амортизация не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и, соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении налогооблагаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания отражены в таблице № 1.

Вывод: Прямые налоги в Дании обеспечивают больше половины доходов государства. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. В целях эффективного взимания налогов установлены достаточно жесткие правила определения и корректировки налогооблагаемой прибыли.

ГЛАВА 3 Косвенные и иные налоги и сборы

3.1 Налог на добавленную  стоимость

Предприятия, оперирующие материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое лицо, то от имени этого представительства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании. Ставка НДС установлена в размере 25 %. [1, c. 55]

Освобождены от уплаты НДС:

• Экспортные поставки товаров
• Медицина
• Образование
• Пассажирский транспорт
• Финансы
• Страхование и т.д.
• Освобождаются от уплаты налога предприниматели с годовым оборотом до 10 тысяч датских крон.

С импортных товаров НДС взимается по ставке 25 %. Декларации по НДС должны представляться в налоговые органы ежеквартально вместе с документами, подтверждающими факты оплаты НДС не позднее 10-дневного периода до окончания отчетного квартала. При неуплате или недоплате НДС налагаются штрафные санкции, а переплаченные суммы НДС возмещаются с начисленным на них процентом. [1, c. 56]

3.2 Акцизы

Акцизы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, угля, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, чая, кофе, кондитерских изделий, электроламп и некоторых других товаров, а также с игорного бизнеса. Ставки акцизов: на бензин (за 1 литр) - 240 и 310 датских крон в зависимости от содержания свинца; на электроэнергию для отопления жилых домов. [2, c. 25]

Структура датских налогов в энергетике состоит из трех частей: 

1.    Акцизный сбор на топливо, размер которого зависит от вида топлива.

2.    Налог на выбросы СО2, равный 100 датских крон на тонну выбросов в атмосферу СО2

3.    Налог на выбросы SO2, равный 10 датских крон на 1 кг выбросов серы S (20 датских крон на кг SO2)

За счет налогов цена на топливо возрастает в 2-6 раз. Для некоммерческих потребителей существует также 25% НДС.

3.3 Прочие налоги  и сборы

Налог на дивиденды

Налог на дивиденды взимается с физических и юридических лиц. Дивиденды облагаются налогом в размере 25-30%. Стандартная ставка 30%. Физические лица, получающие дивиденды в сумме свыше 32,7 тыс. датских крон, уплачивают налог по ставке 40%. Юридические лица, получающие дивиденды в подконтрольных датских фирмах и в иностранных фирмах не включают эти дивиденды в сумму налогооблагаемого дохода. Держатели акций за границей могут потребовать возврата налога, если есть соглашение об избежание двойного налогообложения. [4, c. 38]

Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25 %-ным пакетом акций. В остальных случаях 66 % нераспределенных дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству.

Налог на имущество

Взимается с физических лиц, резидентов и нерезидентов. Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты - только на имущество, находящееся в Дании. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена в размере 0,7 % от чистой стоимости имущества, стоимость которого превышает 2,4 миллиона датских крон. [1, c. 60]

Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно. Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умерший - нерезидент. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость по ставкам от 15 % до 36,25 % в зависимости от степени родства получателя и умершего.

Экологический налог

В Дании с 1999 года введён экологический налог на любителей спорта. Каждый член спортивных объединений или кружков обязан платить в каждом году 150 крон если ему больше 25 лет, и 25 крон, если меньше. Любители бейсбола, футбола, гольфа и других, связанных с движением, спортивных игр платят за износ площадок и земли под ними, а также за вредные выбросы в атмосферу (имеется в виду, что большинство игроков приезжает к месту тренировок и соревнований на автомашинах). Эта инициатива принадлежит коммуне Хернинг и обосновывается тем, что занятия спортом создают нагрузку на природу. [4, c. 40]

Вывод: Помимо прямых налогов в Дании существуют также и значительное количество косвенных. Они обеспечивают дополнительный доход в бюджет государства, а также регулируют те или иные сферы общественной деятельности.

ГЛАВА 4 Возможность применения опыта налогообложения в Дании к Российской налоговой системе.

Для начала хочу отметить, что сравнивать эти два государства довольно сложно. Уж очень мало общего у России и Дании. Россия – федерация, Дания – унитарное государство, - отсюда все различия в налоговой, бюджетной и финансовой сферах.

В отличие от России в Дании преобладают прямые налоги, причём основными получателями как прямых, так и косвенных налогов являются муниципальные бюджеты. [3, c. 20]

Для России сейчас очень важно реанимировать производство, в первую очередь промышленность. Это связано с огромной изношенностью основных фондов. Но в тоже время мы сталкиваемся с нехваткой средств для модернизации производства.

У Дании огромный опыт в налоговом регулировании регионов. Специфика власти в Дании состоит в том, что власть децентрализована и управление осуществляется в основном на местном уровне. Для России, как для Федерации, очень важна централизация управления, но для такой обширной территории как в нашей стране необходима эффективная система перераспределения финансовых ресурсов. Для этого не обязательно использовать высокие ставки налогов, а достаточно повысить качество сбора налогов. Для этого нужно оставлять основные налоги в бюджетах субъектов РФ. [3, c. 25]