Налоговая система государства. 4

Раздел 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА

Тема 1. Понятие и классификация налогов

1.1. Характерные  признаки налога, его элементы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с данным определением можно выделить следующие признаки налога:

а) обязательность платежа;

б) индивидуальная безвозмездность;

в) денежная форма;

г) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;

д) цель - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Кратко рассмотрим каждый из признаков.

Признак обязательности налога напрямую закреплен в Конституции  РФ. В соответствии со статьей 57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Взимание налогов - одно из существенных условий существования государства. Налоги являются одним из наиболее значимых источников финансовых ресурсов государства, с помощью них государство имеет возможность аккумулировать достаточные финансовые ресурсы для выполнения своих функций. Поэтому обязанность платить налоги носит публично-правовой характер.

Индивидуальная безвозмездность  характеризуется тем, что уплата налога не предполагает получение конкретным плательщиком выгоды, эквивалентной произведенному платежу. Налог взимается в целях покрытия потребностей общества: оборона, поддержание общественного порядка, содержание государственного аппарата и т.п. Данные потребности носят коллективный характер, они обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, они присущи всему обществу в целом. Налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства.

Взимание налога в  настоящее время осуществляется в денежной форме. При этом необходимо помнить, что на ранних стадиях развития налоговых систем государственные ресурсы формировались преимущественно с помощью натуральных сборов, натуральное обложение играло немаловажную роль в деле формирования ресурсов государства. Поэтому нельзя исключать возможность о взимании налогов и в натуральной форме. В то же время, если рассматривать налог исключительно с правовой точки зрения, то он может взиматься только в денежной форме.

Взимание налога осуществляется путем отчуждения денежных средств у налогоплательщика. Налог характеризуется именно самим фактом перехода права на предмет налогового платежа от частного субъекта к публичному. Именно данный признак отграничивает налоговые и бюджетные правоотношения, при которых не происходит такого перехода, а денежные средства перемещаются исключительно между публичными субъектами.

Цель взимания налога - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных  образований. При этом следует подчеркнуть, что налог взимается в пользу публичных субъектов, а не органов государственной власти.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Во-первых, следует отметить в качестве признака сбора его  обязательность. Те услуги, за которые уплачивается сбор, могут быть оказаны исключительно тем органом, в пользу которого он взимается. Иными словами, плательщик сбора ограничен в возможности удовлетворения своих потребностей, отсюда и вытекает обязательность сбора. Однако данный признак не дает нам возможности отграничить налог от сбора. С этой задачей нам поможет разобраться следующий признак сбора - его возмездность. Возмездность проявляется в том, что орган, оказание услуг которого сопровождается уплатой сбора, должен оказать плательщику встречную услугу. При этом встречность имеет односторонний характер, т.к. в случае уплаты сбора именно встречность требований отсутствует. Уплата сбора - одно из условий совершения юридически значимых действий публичным субъектом.

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях  при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Объектами налогообложения могут являться реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Под реализацией для  целей налогообложения передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в  соответствии с Гражданским кодексом РФ: к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Товаром для целей  налогообложения признается любое  имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой для целей  налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей  налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным,  региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом.

Организации исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. Если невозможно определить период совершения ошибок, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки выявлены. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций или физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных  НК (по имущественным налогам с  физических лиц), налоговые органы исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе имеющихся  у них данных.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки по федеральным  налогам устанавливаются Налоговым  кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам в пределах, установленных НК РФ, устанавливаются  соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК.

Льготы по федеральным  налогам и сборам устанавливаются  и отменяются НК, по региональным налогам - НК и законами субъектов РФ, по местным налогам -  НК и нормативными актами муниципальных образований.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В отношении налогов, по которым налоговый период устанавливается, как календарный год, применяются следующие правила:

1) если организация  была создана после начала  календарного года, первым налоговым  периодом для нее является  период времени со дня ее  создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

2) при создании организации  в день, попадающий в период  времени с 1 декабря по 31 декабря,  первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

3) если организация  была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее  является период времени от  начала этого года до дня  завершения ликвидации (реорганизации).

4) если организация,  созданная после начала календарного  года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым  периодом для нее является  период времени со дня создания  до дня ликвидации (реорганизации).

5) если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

По налогам, по которым  налоговый период устанавливается  как календарный месяц или  квартал, при создании, ликвидации, реорганизации изменение налоговых  периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета плательщика.

Классификация налогов.

В РФ устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ

Федеральные налоги и сборы:                    обязательные налоги

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на  доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные  налоги:

1) налог на  имущество организаций;

2) налог на  игорный бизнес;             

3) транспортный  налог.

Местные налоги:

1) земельный  налог;

2) налог на  имущество физических лиц.         обязательный налог

Налоговым кодексом устанавливаются  также специальные налоговые  режимы.

Специальные налоговые  режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов или особый порядок  определения элементов налогообложения.

К специальным налоговым  режимам относятся:

1) система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система  налогообложения;

3) система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

1.2. Принципы налогообложения.

Особое место в создании системы налогообложения занимают принципы ее построения. Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на 2 подсистемы:

I. Классические принципы – они идеализируют налогообложение, если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной. Фундаментальные принципы описаны в трудах А.Смита, Д.Рикардо, Н. Тургенева и др. К классическим принципам относятся: справедливость, равномерность, удобство, дешевизна.

II. Внутринациональные – на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Принципы построения российской налоговой системы закреплены ст. 3 Налогового кодекса.

1. принцип законности: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

При установлении налогов  учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. принцип недискриминации: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. принцип экономической обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. принцип единого экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство (прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций). Согласно ст. 74 Конституции РФ на территории России не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств.
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.
6. принцип ясности и определенности правового регулирования: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Тема 2. Налоговая система Российской Федерации

2.1. Понятие и структура налоговой системы

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории государства, а также норм и правил, определяющих права и систему ответственности участников налоговых отношений. Налоговую систему РФ характеризует следующая структура налогов и сборов:

2.2. Налоговое законодательство

Законодательство о  налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в  РФ, а также отношения, возникающие  в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое законодательство включает в себя:

1) международные договоры  по вопросам налогообложения.

Вопрос о соотношении  национального законодательства и  норм международного права необходимо рассматривать с учетом конституционно-правовой нормы, устанавливающей приоритет норм международных договоров перед внутренним законодательством (ст. 15 Конституции).

2) законодательство РФ  о налогах и сборах, в частности: 

- Налоговый Кодекс  РФ и 

- федеральные законы  о налогах и сборах, принятые  в соответствии с НК РФ;

3) законодательство субъектов  РФ о налогах и сборах, которое  состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, например, законов о налоге на имущество организаций, транспортном налоге, налоге на игорный бизнес;

4) нормативных правовых  актов органов муниципальных  образований о местных налогах  и сборах, например, решений Дум муниципальных образований по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц.

Кроме того, существуют нормативные правовые акты органов исполнительной власти (Минфин России, Правительство РФ, ФНС, ФТС).

Важным элементом налоговых отношений является действие актов налогового законодательства во времени, включающее в себя:

-порядок введения  в действие актов налогового  законодательства;

-наличие обратной силы налоговых  законов 

Акты законодательства о налогах вступают в силу

- не ранее чем по истечении  одного месяца со дня их официального опубликования

- не ранее 1-го числа очередного  налогового периода по соответствующему  налогу.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных НК.

Федеральные законы, вносящие изменения  в части установления новых налогов  и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов  РФ и акты представительных органов  местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах  и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок, устраняющие обязанности плательщиков, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

Наличие обратной силы налоговых законов

2.3. Участники налоговых отношений.

Участниками налоговых  отношений являются:

1) организации и физические  лица, признаваемые налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

2) организации и физические  лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками и  плательщиками сборов признаются организации  и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Физические лица –  граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам относятся также индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Права и обязанности  налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Налогоплательщики имеют  право (Статья 21):

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства  финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые  льготы при наличии оснований  и в порядке, установленном  законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный  налоговый кредит в порядке  и на условиях, установленных НК;

5) на своевременный  зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных  налогов, пени, штрафов;

5.1) на осуществление  совместной с налоговыми органами  сверки расчетов по налогам,  сборам, пеням и штрафам, а также  на получение акта совместной сверки;