Налоговая система Китая. 4

    Налоговая система Китая 

    Налог - важнейший источник доходной базы китайской казны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия  на социально-экономическое развитие страны. Положительные итоги работы налоговой системы после реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае  построена действенная налоговая  система, адаптированная к "рыночной экономике социализма". Существующая налоговая система КНР направлена на открытие Китая внешнему миру, что  способствует энергичному развитию национальной экономики. 

    Виды  налогов КНР

    В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в зависимости  от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 8 групп:

• Налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сферах производства, обращения и услуг.
• Налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль отечественных предприятий, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий и подо с физических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами, или от размера дохода физического лица.
• Ресурсные платежи, включающие ресурсный налог и земельный налог (плата за пользование землями городов и районов). Эти налоги взимаются с природопользователей, а также с пользователей городских и районных земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в государственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков, осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях.
• Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли.
• Имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство (пока не введен).
• Налоги с операций (действий). В эту группу входят: налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор, налог на передачу имущества, налог на обращение ценных бумаг (пока не введен). Этими налогами облагаются определенные операции (действия).
• Сельскохозяйственные налоги: налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота. Налогоплательщиками выступают юридические и/или физические лица, получающие доход от земледелия или животноводческой деятельности.
• Таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые/вывозимые на/с территории Китая.

    Налоговое законодательство

    В состав государственных органов, уполномоченных разрабатывать налоговые законы и определять налоговую политику, входят: Национальный общественный конгресс и его постоянный комитет, Государственный  совет, Министерство финансов, Государственная  администрация налогообложения, Комитет  тарификации и классификации  при Государственном совете и  Главное таможенное управление.

    Налоговые законы разрабатываются Национальным общественным конгрессом, например, Закон  КНР о подоходном налоге с физических лиц, или постоянным комитетом конгресса, например, Закон КНР об управлении налогами и их взимании.

    Административные  решения и правила в области  налогообложения (инструкции) вырабатываются Государственным советом, например, Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании, Инструкция по применению Закона о подоходном налоге с физических лиц, Временная  инструкция по НДС.

    Ведомственные правила в области налогообложения  разрабатываются: Министерством финансов, Государственной администрацией налогообложения, Комитетом тарификации и классификации  при Государственном совете и  Главным таможенным управлением, например, разъяснения по применению Временной  инструкции по НДС, Временные правила  декларирование подоходного налога с физических лиц и другие.

    Подготовка  налоговых законов и инструкций проходит в 4 этапа: составление плана  документа, его рассмотрение, принятие решения (голосование) и опубликование (обнародование). Кроме того, законодательство КНР предусматривает, что правовые акты могут приниматься не только "на высшем уровне", но и разрабатываться  и приниматься соответствующими органами управления на местах.  

    Разграничение налоговых поступлений  между центральными

    и местными органами власти

    В соответствии с принятыми Государственным  Советом правилами разграничения  налоговых поступлений между  различными уровнями власти, налоги разделяются  на центральные налоги (собственные), местные налоги (собственные) и налоги, поступающие как в центральный, так и в местные бюджеты (регулирующие налоги).

    Центральные налоги: налог на потребление с  оборотов внутри страны, таможенные пошлины, НДС и налог на потребление, взимаемые  таможенными органами.

    Местные налоги: подоходный налог, плата за пользование землями городов  и районов, налог за пользование  сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли, налог на имущество, налог  на недвижимость, налог на наследство, налог за пользование автотранспортными  средствами и водными судами, налог  на передачу имущества, налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота.

    Регулирующие  налоги:

    НДС с оборотов внутри страны: 75% - центральный  бюджет и 25% - местные бюджеты.

    Налог на предпринимательскую деятельность: часть налога, консолидировано уплачиваемая железнодорожным департаментом, банками  и страховыми компаниями, а также  дополнительные 3% налога, уплачиваемые финансовыми и страховыми компаниями, зачисляются в доходы центрального бюджета, остальное - в доходы местного бюджета.

    Налог на прибыль предприятий: налог, уплачиваемый государственными предприятиями, местными банками и небанковскими финансовыми  институтами, часть налога, консолидировано  уплачиваемая железнодорожным департаментом, различными банками и страховыми компаниями, зачисляются в доходы центрального бюджета, остальное - в  доходы местного бюджета.

    Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий: налог, уплачиваемый иностранными банками, поступает в центральный бюджет, налог от прочих субъектов - в местные  бюджеты.

    Ресурсный налог: налог, поступающий от прибрежной добычи нефти, направляется в центральный  бюджет, налог от прочих объектов - в  местные бюджеты.

    Налог на содержание и строительство городов: часть налога, консолидировано уплачиваемая железнодорожным департаментом, различными банками и страховыми компаниями, зачисляется в доходы центрального бюджета, остальное - в доходы местного бюджета.

    Гербовый  сбор: 88% - в центральный бюджет, 12% - в местные бюджеты. 

    Налогообложение иностранных инвестиций

    В настоящее время предприятия  с иностранными инвестициями, иностранные  предприятия и иностранные граждане уплачивают следующие виды налогов: НДС, налог на потребление, налог  на предпринимательскую деятельность, налог на прибыль предприятий  с иностранными инвестициями и иностранных  компаний, подоходный налог с физических лиц, ресурсный налог, налог на реализацию земли, налог на недвижимость, гербовый сбор, налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, налог на передачу имущества, налог на земледелие, таможенные пошлины.

    С целью привлечения внешних денежных средств, зарубежных технологий и ноу-хау  в Китае предусмотрено большое  количество льгот в налогообложении  иностранных физических и юридических  лиц.

    Так, по состоянию на июль 1999 года КНР  имела договоры о льготном налогообложении  с 60 странами: Японией, США, Францией, Великобританией, Германией, Канадой, Италией, Россией, Индией, Беларусью, Украиной, Арменией, Латвией, Литвой, Узбекистаном, Эстонией и многими другими, 51 из которых - действующие. 

    Основные  налоги КНР

    Плательщиками налогов с оборота выступают  предприятия (организации), их структурные  подразделения и граждане. Правовой основой взимания этих налогов являются Временная инструкция по каждому  налогу и Разъяснения по их исполнению, принятые Государственным советом 13 декабря 1993 года и Министерством  финансов 25 декабря 1993 года соответственно.

    1. Налог на добавленную  стоимость

    Обложению данным налогом подлежат обороты  по реализации и импорту товаров  и предоставлению услуг на территории Китая. К оборотам по реализации применяют  две ставки налога - 13% и 17%, в зависимости  от принадлежности товарам первой необходимости  или иным товарам, услугам. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке.

    Определение суммы налога:

• Обычные налогоплательщики  
  Для определения подлежащего уплате в бюджет НДС налогоплательщики должны вести раздельный учет сумм налога уплаченного и полученного за отчетный период. Разница между этими суммами и составляет НДС, подлежащий внесению в бюджет. 
  Формула расчета суммы НДС в бюджет: 
  НДС в бюджет = НДС полученный за текущий период - НДС уплаченный за этот период 
  НДС полученный = Объем реализации текущего периода * Соответствующую ставку
• Мелкие налогоплательщики  
  У мелких налогоплательщиков налог исчисляется с показателя полученного дохода от продажи товаров и/или предоставления услуг по ставкам: 4% - в торговле (коммерческом секторе); 6% - во всех остальных секторах. 
  Формула расчета налога: НДС в бюджет = Объем продаж * Ставку
• Импорт 
  Налог взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров по соответствующей ставке. 
  Необлагаемые товары: продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий и фермеров, которую они самостоятельно реализуют; ввозимые на территорию КНР товары, переработанные в другой стране; антикварные книги, приобретенные у населения; медицинские препараты и средства; инструменты и оборудование, ввозимое с целью осуществления НИОКР, для нужд образования; ТМЦ, безвозмездно предоставленные иностранными правительствами и организациями; изделия, ввозимые предприятиями инвалидов для нужд инвалидов; оборудование, ввозимое для осуществления проектов по государственным заказам, финансируемых иностранными или отечественными инвесторами.

    2. Налог на потребление

    Налогообложению подлежат следующие группы товаров, производимых или импортируемых  на территории/территорию КНР: табачные изделия, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия, бензин, моторные лодки, катера, мотоциклы, автомобили и  некоторые другие. Экспортируемые потребительские  товары освобождены от налога. Ставки налога дифференцируются по товарным группам и внутри отдельных групп. В основном применяются процентные ставки, но к отдельным товарам  применяются твердые ставки.

    Расчет  суммы налога, подлежащей уплате, производится по стоимостному или количественному  принципу.

    Формула расчета следующая: Налог, подлежащий уплате в бюджет = Объем (стоимость) реализуемых потребительских товаров * Соответствующую ставку налога (процентную или твердую).

    Импортируемые потребительские товары облагаются по установленной ставке с их таможенной стоимости. Расчет в данном случае ведется  по стоимостному принципу. 

    3. Налог на предпринимательскую  деятельность

    Данный  налог уплачивают предприятия и  граждане, занимающиеся предоставлением  подлежащих налогообложению услуг, передачей нематериальных активов  или продажей недвижимости на территории КНР.

    Налогооблагаемые  объекты и ставки налога:

    Формула расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет: 
Сумма налога = Оборот * Соответствующую ставку налога

    с 1 января 2002 года Центральный Банк Российской Федерации установил следующие  кур-сы иностранных валют к рублю  Российской Федерации для целей  учета и таможенных плате-жей  без обязательств Банка России покупать и продавать указанные валюты по данному курсу: 10 Китайских юаней  ренминби = 36,41 рублей

    От  уплаты налога освобождаются: услуги, предоставляемые медицинскими учреждениями, детскими садами, домами престарелых; брачные и похоронные услуги; услуги, предоставляемые инвалидами и организациями  инвалидов населению; услуги в сфере  образования, предоставляемые школами  и другими учебными заведениями; орошение и осушение земель, предотвращение, профилактика и защита растений от заболеваний и их уничтожения  насекомыми, предотвращение и профилактика заболеваний домашней птицы и  домашнего скота; страхование сельского  хозяйства (земледелия и животноводства); входная плата за посещение культурных мероприятий (музеев, художественных галерей, выставок, библиотек и т.д.), а также  религиозные услуги. 

    4. Налог на прибыль  предприятий

    Правовой  основой взимания налога на прибыль  предприятий являются Временная  инструкция по налогу на прибыль предприятий  от 13 декабря 1993 года и Разъяснения  по ее исполнению от 4 февраля 1994 года.

    Плательщиками налога на прибыль предприятий выступают  государственные, коллективные, частные, совместные предприятия и другие организации (юридические лица). Объектом налогообложения по налогу на прибыль  в КНР, как и во всем мире, выступает  прибыль от реализации продукции, работ, услуг; прибыль от иной предпринимательской  деятельности и прочих операций (источников). Налог на прибыль рассчитывается исходя из размера налогооблагаемой прибыли (равной общей сумме прибыли  за год), полученной налогоплательщиком в отчетном году, уменьшенной на разрешенные вычеты (льготы).

    Формула расчета налога:  
Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * 33% (ставка налога) 
Помимо основной ставки, применяются две пониженные ставки - 18% и 27% - для менее прибыльных (низкорентабельных) предприятий.

    Налоговые вычеты и льготы по налогу на прибыль  могут быть предоставлены предприятиям, отвечающим определенным требованиям, а именно: использующим высокие технологии, занимающимся переработкой отходов; вновь  созданным компаниям, расположенным  в конфликтных, бедных и иных подобных местностях; предприятиям, страдающим от стихийных бедствий; вновь созданным  компаниям, предоставляющим социально  значимые услуги (услуги по трудоустройству  населения); государственным благотворительным  организациям; городским предприятиям, государственным сельскохозяйственным предприятиям и т.д. 

    5. Налог на прибыль  предприятий с  иностранными инвестициями 

    и иностранных компаний

    Механизм  исчисления и взимания данного налога определен в Законе КНР о налоге на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий  от 9 апреля 1991 года, а также в Разъяснениях по его исполнению от 30 июня 1991 года.

    Предприятия с иностранными инвестициями, головной офис которых расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Иностранные  компании уплачивают налог на прибыль  только от источников на территории КНР.

    Налоговой базой по налогу на прибыль организаций  с иностранными инвестициями и иностранных  компаний является налогооблагаемая прибыль, полученная путем уменьшения общей (валовой) прибыли за отчетный год  на сумму издержек и потерь, связанных  с ее извлечением.

    Иностранные юридические лица, не имеющие представительства  на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные  юридические лица, имеющие представительства  или иные места осуществления  своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких  представительств, уплачивают налог  с общей суммы полученного  дохода.

    Налог уплачивается по ставке 33% (30% + 3% - "местный" налог на прибыль). Иностранные юридические  лица, не имеющие представительства  на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные  юридические лица, имеющие представительства  или иные места осуществления  своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких  представительств, уплачивают налог  с общей суммы полученного  дохода по ставке 20%.

    Налоговые вычеты и льготы могут быть предоставлены  предприятиям с иностранными инвестициями производственной, экспортной, технологической  направленности и предприятиям с  иностранными инвестициями и иностранным  компаниям, расположенным в специальных  экономических зонах, зонах экономического и технологического развития, оффшорных зонах и других подобных зонах, определенных государством.

    Налогом не облагаются доходы иностранных инвесторов (юридических лиц) в случае их последующего реинвестирования в компанию (на увеличения уставного капитала) или если эти  средства направляются на создание новой  компании (представительства) на территории КНР.

    Дополнительные  вычеты предприятиям с иностранными инвестициями по "местному" налогу на прибыль могут предоставляться  соответствующими решениями местных  органов власти. 

    6. Подоходный налог  с физических лиц

    Правовой  основой взимания налога является Закон  КНР о подоходном налоге от 10 сентября 1980 г. (в редакции от 31 октября 1993 г.) и Разъяснения по его исполнению от 28 января 1994 года.

    Налогоплательщики - физические лица, имеющие постоянное местожительство в Китае, или  не имеющие такового, но проживающие  на территории КНР в течение года или более. Такие лица уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Физические лица, не имеющие  постоянного местожительства в  КНР, не являющиеся ее резидентами, или  проживающие на территории страны менее  года, уплачивают налог с доходов  от источников на территории КНР.

    Объекты обложения и расчет налога: 
а) Заработная плата рабочих и служащих

    Налогообложению подлежит ежемесячно получаемая заработная плата рабочих и служащих, уменьшенная  на 800 юаней (твердая сумма расходов). К полученной разнице применяется  девятиступенчатая прогрессивная  ставка налога, приведенная ниже в  таблице.

    Формула расчета налога:  
Ежемесячный налогооблагаемый доход = Совокупный размер заработной платы за месяц - 800 юаней 
Ежемесячная сумма налога = Ежемесячный налогооблагаемый доход * Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет

    Налогоплательщики, не имеющие постоянного местожительства  в КНР, но получающие на ее территории заработную плату, или лица, имеющие  постоянное местожительство в Китае  и получающие заработную плату за его пределами, имеют право на дополнительное к 800 юаням уменьшение (3200 юаней в месяц) в качестве расходов.

    б) Индивидуальное подсобное  хозяйство или  доходы от предпринимательской  деятельности

    Налогообложению подлежит ежегодный валовый доход  от подсобного хозяйства или предпринимательской  деятельности, уменьшенный на связанные  с его извлечением затраты, потери. К полученной разнице применяется  девятиступенчатая прогрессивная  ставка налога, приведенная ниже в  таблице.

    Формула расчета налога:  
Ежегодный налогооблагаемый доход = Совокупный ежегодный доход от подсобного хозяйства или предпринимательской деятельности - затраты, связанные с его извлечением  
Ежегодная сумма налога = Ежегодный налогооблагаемый доход * Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет

    в) Доходы по договорам  подряда и аренды, полученные от предприятий  и организаций

    Налогообложению подлежит общая сумма доходов  по договорам подряда и аренды, полученная от предприятий и организаций  за год, уменьшенная на сумму затрат (800 юаней в месяц). К полученной разнице применяются ставки пункта "б".

    г) Вознаграждение за оказанные  услуги, авторское  вознаграждение и  авторский гонорар, доходы от сдачи имущества  в аренду

    Налогообложению подлежит сумма дохода, уменьшенная  на 800 юаней, если каждое поступление  не превышает 4000 юаней, или уменьшенная  на 20% дохода в качестве расходов, если каждое поступление превышает 4000 юаней. Применяемая ставка - 20%.

    Налогооблагаемый  доход = Совокупный полученный доход - 800 юаней (или20% дохода)

    Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%

    д) Доход от продажи  имущества

    Налогооблагаемый  доход = Выручка от продажи имущества - Первоначальная стоимость имущества - Связанные с продажей расходы  Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%

    е) Проценты, дивиденды  и прочие поступления

    Сумма налога = Общая сумма дохода от каждого  источника * 20%

    Налогообложению не подлежат следующие доходы:

• награды за достижения в науке, образовании, культуре, здравоохранении, физической культуре, защите окружающей среды, вручаемые как государственными органами, так и иностранными и международными организациями;
• проценты по сберегательным депозитам, государственным облигациям, выпускаемым Министерством финансов и проценты по финансовым облигациям, выпускаемым по распоряжению Государственного совета;
• специальные правительственные надбавки к заработной плате в соответствии с Едиными правилами Государственного Совета; субсидии, дотации и перечень выплат, не подлежащих налогообложению по решению Государственного Совета;
• пособия благотворительных организаций, материальная помощь, пенсии по случаю потери кормильца;
• страховые выплаты;
• денежное довольствие и денежные вознаграждения, получаемое военнослужащими;
• доплаты к заработной плате, выходные пособия, пенсии за выслугу лет, получаемые государственными рабочими и служащими в соответствии с Единым государственным положением;
• пенсия медицинского страхования и пенсия за выслугу лет, накапливаемые на банковском счете (положенные под проценты);
• доходы, получаемые лицами, имеющими дипломатический и консульский ранги и других дипломатических представителей.