Налоговая система КНР

РЕФЕРАТ

на   тему                                  Налоговая система КНР

Москва

2012

Налоговая система КНР

     Налоговая система КНР – сборник  правил, постановлений и отношений, который гармонизирует между собой  управление экономикой и ее рыночные формы, партийное руководство и современные технологии менеджмента, государственный сектор и частное предпринимательство. Многочисленные изменения, в том числе и придание гибкости в налоговой системе Китая  - это экономический результат этой страны за последние 20 лет.  
     Налоговые поступления для каждой страны представляют собой самую главную и нормативной форму распределения через государственный бюджет национальных доходов, которая  характеризуется принудительностью, безвозмездностью и устойчивостью.  
     Третье место в мире среди наиболее комфортных для бизнеса налоговых систем разделили Китай и Гонконг. Здесь налоговый пресс представляет собой четыре налога с совокупной ставкой 24,4%.

     Налоговые  поступления –   основной   источник   доходов   бюджета в    Китае.   На сегодня, налоговые   доходы   Китая   составляют  около  95 процентов   финансовых доходов страны и  служат   самым  главным   источником   поступлений госбюджета Китая. Финансовые ресурсы, аккумулируемые  государством  посредством   налогов, направляются   на поддержку развития сельских районов, охрану   окружающей среды  и  экологическое   строительство,   содействие развитию социальной сферы.  
     Следует отметить, что это важный экономический инструмент, используемый государством в      целях   макроэкономического   регулирования      и    напрямую    влияющий    на     процесс экономического и социального развития Китая.  
     Эта система играет неоценимую роль в  деле обеспечения   доходных поступлений бюджета, дальнейшего роста степени внешней открытости и продвижения поступательного, ускоренного и здорового развития народного хозяйства Китая.

     На  сегодня, налоговая система Китая  состоит из  25 видов налогов, которые по признаку их природы и функций могут быть объединены  в 8 групп (таблица 1):

  Таблица  1 -  Классификация налогов КНР  по признакам и функциям.

Налоговое администрирование.

 На сегодняшний день, существуют следующие государственные органы, обладающие полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику:  
- Всекитайское собрание народных представителей (ВСНП) и его Постоянный комитет, с помощью которых непосредственно разрабатываются, принимаются,  вводится в действие налоговые законы (например: Закон о подоходном налоге с физических лиц);  

- Государственный совет, который в свою очередь разрабатывает  административные положения, правила и инструкции  в области налогообложения (например: Порядок применения Закона КНР о подоходном налоге с физических лиц, Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании, Временная инструкция по НДС);

- Министерством финансов,    Государственным   налоговым    управлением,     Комитетом тарификации  и   классификации   при  Государственном совете и Главным таможенным управлением   разрабатываются    и    принимаются     нормативные    документы    в     области налогообложения   (например:   Временные   правила   декларирование  подоходного налога с физических лиц, Временная инструкция по НДС).  
     Процесс подготовки налогового законодательства состоит из 4-х этапов:

1. планирование нормативного документа;
2. рассмотрение закона;
3. утверждение закона с помощью голосования;
4. обнародование закона с помощью опубликования его текста. 
        Также  законодательством КНР предусмотрено, что правовые акты могут разрабатываться и приниматься   соответствующими   органами   управления на местах. Так,   вопросы    введения, функциональности   и  управления   налогами   на банкеты, на   забой скота, на животноводство курируются местными правительствами. 

     Государственное   налоговое управление  КНР (ГНУ) – главный  налоговый   орган    Китая, который напрямую подчинен Государственному совету.    
     Функции ГНУ:  
1. Проектирование налоговой нормативной документации (законы, положения, инструкции), разработка мероприятий и порядка их реализации в области налоговой политики, совместное предоставление с Министерством финансов предложений в сфере налогообложения Государственному совету;  
2. Распределение полномочий в сфере налогообложения между центральными и местными правительствами, изучение макроэкономической политики;  
3. Проектирование, реализация и мониторинг налоговых правил и процедур;  
4. Разработка и проведение налоговой реформы;  
5. Формулирование методов регулирования и макроэкономического контроля налогообложения, проведение исследований в сфере охвата налогообложением;  
6. Контроль над сферой налогового управления и сбора налогов;  
7. Мониторинг соблюдения политики и законодательства налоговой системы;  
8. Предоставление структуры и плана доходных поступлений, разъяснение вопросов налоговой политики, которые возникают при применении налогового законодательства;  
9. Организация управления центральных и совместных налогов, а также взносов в государственные фонды и сельхозналога;  
10. Предоставление налоговых льгот;  
11. Управление сбора потребительского налога в области импорта и экспорта, сбора и возврата НДС;  
12. Развитие сотрудничества, разработка и участие в международных обменах, соглашениях в сфере налогообложения;  
13. Руководство кадровой и штатной политикой (назначение директоров, их заместителей и служащих местных подразделений ГНУ), оплатой труда, расходной частью всех структурных подразделений ГНУ в Китае;  
14. Управление системами образования, идеологической подготовки и переподготовки персонала налоговой службы КНР;  
15. Управление работой агентов налоговой службы;  
16. Предоставление стандартов услуг налоговой службы;  
17. Проведение и организация исследований и пропаганды налоговой политики;  
18. Выражение мнения при назначении или смещении директоров налоговых бюро провинций.   

     Состав центрального аппарата ГНУ приведен в таблице 2.

     Таблица 2 - Подразделения центрального аппарата ГНУ Китая.

     Кроме этого, в ведении ГНУ находятся   Образовательный центр, Центр  услуг логистики, Центр по управлению работой    налоговых агентов,     Центр   информационных   технологий, Институт налоговых исследований, Центр повышений квалификации в Янчжоу, Чанчуньский институт налогообложения, журнал «Чжунго шуйу», газета «Чжунго шуйу бао», издательство «Чжунго шуйу чубаньшэ».

     Налоговыми органами власти, непосредственно подчиняющимися ГНУ и курирующими  работу на местах, являются:  
1. Подразделения ГНУ  
* управления и отделы уездного, городского и провинциального уровней – ответственны за реализацию законов, правил и инструкций по налогообложению на местах;  
* налоговые станции (филиалы) - это подразделения отделов уездного уровня, которые создаются в экономических и административных районах, кварталах. 
2. Местное налоговое бюро  
* бюро народных правительств: автономий, городов центрального подчинения, провинций;  
* уездные бюро;  
* налоговые станции (филиалы).  
     Все 3 вида налоговых бюро подчиняются непосредственно вышестоящим налоговым бюро, местному правительству и центральному аппарату ГНУ.   ГНУ, в   свою очередь, осуществляет надзор за соблюдением налоговой политики и налогового законодательства местными органами власти. Руководство местных налоговых бюро провинций после предварительной консультации с ГНУ назначается местным народным правительством.  
     Китай – унитарное государство, бюджетная система которого представлена двумя уровнями- центральным и местными бюджетами. Налоговая система Китая также является двухуровневой. Распределение налогов и сборов Китая по уровням бюджетной системы представлено в таблице 3 и таблице 4.

Таблица 3 - Центральные и местные налоговые доходы Китая.

Таблица 4 - Общие налоговые доходы Центрального и местных правительств Китая.

Санкции за нарушения налогового законодательства.

     Правительство любой страны, в том числе и Китая, не приветствует уклонения от налогов. Штрафные санкции за незнание, за просрочку уплаты, за неуплату налогов и другие нарушения являются жесткими – часто до 5-кратной суммы задолженности с погашением основного обязательства. Если же явно нарушен закон, то тогда могут конфисковаться средства и изыматься лицензии. В случае, когда у вас имеются сомнения в правильности исчисления и уплаты налогов, рекомендуется прибегнуть к профессиональной помощи. Сумма штрафных санкций меньше, чем сумма, потраченная на хорошую консультацию. 

Налог на добавленную стоимость

     Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются предприятия, организации и лица, осуществляющие реализацию товаров, импортирующие товары, оказывающие услуги по производству, ремонту или технической замене (далее именуемые «налогооблагаемые услуги») на территории Китайской Народной Республики.

Объекты налогообложения и налоговые  ставки представлены в таблице 5:

     Таблица 5 – Объекты налогообложения и налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость.

Плательщики НДС  подразделяются на две группы:

1. Обычные плательщики - ведут раздельный учет входящего и исходящего НДС за соответствующий период. Сумма, подлежащая к уплате и внесению в бюджет, исчисляется как разница между исходящим и входящим НДС.  
Расчетная формула: 

2. Малые плательщики исчисляют подлежащую к уплате сумму путем умножения объемов реализации товаров или налогооблагаемых услуг на соответствующую ставку (4% -торговый и коммерческий сектора, 6% -прочие отрасли).  
   Расчетная формула: 

Импорт  
Налог на импортируемые товары взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров по соответствующей ставке.  
Возврат НДС при экспорте товаров  
     Экспорт товаров в Китае облагается по нулевой ставке, при этом экспортер вправе просить налоговые органы о возврате ранее уплаченных сумм НДС. На сегодня существуют следующие ставки возмещения НДС: 5%, 6%, 9%, 11%, 13% и 17%.  
Освобождение от налога  
Товары, которые  освобождаются от налогообложения:  
*сельскохозяйственная продукция собственного производства, реализуемая самостоятельно сельскохозяйственными предприятиями-производителями  и частными лицами (фермерами);  
*товары, ввезенные на территорию Китая для переработки и реэкспорта;  
*не включенное в уставный фонд оборудование, импортируемое предприятиями с иностранным капиталом для собственных нужд либо отечественными предприятиями, поддерживаемыми государством;  
*противозачаточные лекарственные средства и медицинское оборудование;  
*старинные книги, выкупленные у населения или других частных лиц, инструменты и оборудование, импортируемые для непосредственного использования в научной, экспериментальной и образовательной деятельности;  
* материалы и оборудование, которые импортируются в КНР и безвозмездно предоставляются правительствами иностранных государств либо международными организациями;

*предметы, ввозимые  организациями инвалидов в целях  использования их только инвалидами. 

Налог на прибыль

С 1 января 2008 года для китайских и зарубежных предприятий действует единая система налогообложения прибыли в соответствии с Законом КНР от 16.03.2007 г. «О налоге на прибыль предприятий».[2] До этого подходы к налогообложению китайских и иностранных предприятий были различными.

Плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. В соответствии с Законом предприятиями-резидентами признаются:

- компании, учреждённые в КНР;

- компании, учреждённые в соответствии с иностранным законодательством или в другом регионе (Гонконге, Макао), но место эффективного управления которых находится в КНР.

У предприятий-резидентов объектом налогообложения признаётся так называемая всемирная прибыль, у предприятий-нерезидентов – прибыль, полученная от источников в КНР.

Налоговой базой по налогу признаётся налогооблагаемая прибыль, исчисляемая как разница между валовым доходом плательщика, полученным в налоговом году, и допустимыми затратами, понесёнными в том же году.

Стандартная ставка по налогу на прибыль в Китае составляет 25%. При этом пониженная ставка в размере 20% применяется для малых предприятий с низким доходом при одновременном соблюдении критериев финансово-хозяйственной деятельности, указанных в таблице 6.

Таблица 6 – Условия для применения малыми предприятиями пониженной ставки налога.

Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения в китайском налоговом законодательстве аналогичен правилам, применяемым в РФ. В КНР большинство экономически обоснованных расходов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Отдельные виды расходов, такие как проценты по кредитам (займам), представительские расходы, расходы на рекламу, признаются для целей налогообложения прибыли с учётом ограничений (предельные значения устанавливаются в размере определённого процента от выручки).

Проценты по кредитам (займам) уменьшают налоговую базу, если их привлечение было вызвано необходимостью ведения финансово-хозяйственной деятельности и их величина обоснована. С 1 января 2008 года в КНР действуют правила «тонкой капитализации», согласно которым для обычных предприятий коэффициент, определяемый как отношение заёмного капитала к собственному, не должен быть более 2, а для финансовых компаний – не более 5.[2] Проценты по избыточным заёмным средствам нельзя списывать в расходы или переносить на будущие налоговые периоды.

Представительские расходы организация может принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не более 60% от фактически произведённых расходов и до 0,5% годовой выручки. Расходы на рекламу и мероприятия по продвижению продукции компании уменьшают налогооблагаемую базу в пределах 15% годовой выручки.

Амортизация основных средств в Китае начисляется только линейным методом исходя из текущей восстановительной стоимости, которая в течение периода амортизации не изменяется. Законодательством предусмотрены следующие сроки амортизации:

- 20 лет – для зданий и сооружений (5% в год);

- 10 лет – для оборудования, водных, морских и воздушных судов, железнодорожного транспорта (10% в год);

- 5 лет – для инструментов, приспособлений, мебели и прочих средств, используемых в производстве (20% в год);

- 4 года – для транспортных средств, за исключением водных, морских и воздушных судов и железнодорожного транспорта (25% в год);

- 3 года – для компьютерной техники (33,3% в год).

Стоимость приобретённых нематериальных активов амортизируется также линейным методом. По общему правилу амортизационный срок составляет 10 лет.

Налогоплательщики налога на прибыль в Китае не вправе создавать резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляют только финансовые организации (банки, лизинговые компании), допустимая величина резерва у которых не может превышать 3% от величины выданных средств.

Предприятия-нерезиденты должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом КНР «Об управлении сбором налогов», рассчитывать налогооблагаемый доход на основании законных и действительных документов и выплачивать налог на прибыль предприятий на основании реальных доходов. Расчет налога на прибыль предприятий с использованием нормы прибыли происходит только в случае отсутствия достоверных данных или подтверждающих документов, в результате чего предприятие не может подтвердить достоверность расчета доходов, расходов, себестоимости или издержек.

Перенос текущих убытков в Китае возможен только на будущие налоговые периоды в течение пяти лет.

По налогу на прибыль действующее законодательство КНР предусматривает широкий перечень налоговых льгот. Система льгот и преференций включает: освобождение отдельных доходов от обложения налогом на прибыль; пониженные ставки налога на прибыль; налоговые каникулы; специальные экономические зоны с льготным налогообложением.

Основная группа доходов, освобождаемых от налога на прибыль предприятий, – это прибыль, дивиденды и прочие инвестиционные доходы, распределяемые китайским, иностранным и некоммерческим организациям, работающим в отдельных отраслях экономики. Видами деятельности, при осуществлении которых предприятия получают налоговые преференции, являются: сельское и лесное хозяйство, рыболовство; инфраструктурные проекты, поддерживаемые государством; проекты, направленные на охрану окружающей среды; водо- и энергосбережение.

Максимальные налоговые преференции предоставляются предприятиям, занимающимся сельским хозяйством и рыболовством. Большинство видов деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства полностью освобождено от обложения налогом на прибыль. Кроме того, от налогообложения освобождена и прибыль предприятий, осуществляющих морское рыболовство. По таким видам деятельности, как выращивание цветов, чая, специй и разведение рыбы, предприятия имеют право на 50%-ное сокращение налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, получающие прибыль от инвестиционной деятельности, освобождаются от уплаты налога в течение первых 3 лет с начала получения прибыли. В последующие три года их прибыль облагается по ставке в 2 раза ниже стандартной. Данная льгота распространяется на организации, вкладывающие инвестиции в строительство портов, аэропортов, железных дорог, автомагистралей и в такие отрасли экономики, как городской общественный транспорт, электроэнергетика, охрана водных ресурсов.

В налогообложении доходов высокотехнологичных предприятиях и производителей интегральных микросхем Китая существуют некоторые особенности. Так, доходы предприятий сферы высоких технологий, поддерживаемых государством, облагаются по ставке 15%. Льготная ставка применяется, при условии соответствия следующим критериям:

- компания зарегистрирована в Китае и владеет объектом интеллектуальной собственности не менее 3 лет или обладает правом пользования объектом не менее 5 лет;

- величина расходов на НИОКР составляет не менее 6% при годовом объёме продаж не менее 50 млн юаней; 4% – при выручке от 50 млн до 200 млн юаней; 3% – при выручке свыше 200 млн юаней;

- объём продаж высокотехнологичных товаров (услуг) составляет не менее 60% совокупной выручки предприятия;

- не менее 30% штатного персонала с высшим образованием и 10% специалистов с техническим образованием.

Отдельные льготы предусмотрены для производителей интегральных микросхем. Льготы предоставляются предприятиям, вложившим в бизнес не менее 8 млн юаней и производящим микросхемы размером менее 0,25 мкм. Преференции таким предприятиям аналогичны тем, которые предоставляются при инвестировании в инфраструктурные проекты:

1) налоговые каникулы в течение первых 3 лет;

2) пониженная ставка налога (50% от стандартной) в течение следующих 3 лет;

3) используемое в производстве оборудование может амортизироваться в течение 3 лет, в отличие от стандартных 10 лет.

Иностранные инвестиции допускаются в большинство отраслей экономики Китая за исключением издательской деятельности, радио и телевещания, почтовых услуг, телекоммуникаций и некоторых других видов бизнеса. Иностранные инвесторы могут осуществлять с ограничением следующие виды деятельности: транспортные услуги, операции с недвижимостью, кредитную, арендную, инвестиционную и общественную деятельность. Вести деятельность на территории Китая иностранные инвесторы могут, регистрируя организации со стопроцентным иностранным капиталом, совместным капиталом и контрактные предприятия. Кроме того, в Китае можно создавать филиалы или представительства иностранных компаний.

Предприятия со стопроцентным иностранным капиталом являются самой распространённой формой осуществления иностранных инвестиций. В основном они учреждаются в форме компаний с ограниченной ответственностью.

Таким образом, плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и иные организации, получившие доход на территории КНР. По налогу на прибыль действующее законодательство КНР предусматривает широкий перечень налоговых льгот.

Подоходный налог  с физических лиц

Налогоплательщиками подоходного налога в Китае признаются физические лица – налоговые резиденты, а также лица, не признаваемые налоговыми резидентами. При этом налоговыми резидентами признаются лица, проживающие на территории КНР в течение полного года или более, независимо от наличия постоянного местожительства в Китае. Для них действует принцип «всемирного налогообложения». Лица, не признаваемые налоговыми резидентами, уплачивают налог в отношении доходов, полученных от источников в КНР.