Налоговая система Республики Беларусь. 5

     Налоговая система Республики Беларусь 
 
 

     СОДЕРЖАНИЕ 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов.

     Налоги  являются главной статьёй бюджетных  доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и  перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

     Проблемам налоговой системы государства сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. 

     1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ  БЕЛАРУСЬ 

     Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

     С помощью налоговой системы государство  реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и  перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

     Направленная  на построение социально ориентированной  рыночной экономики налоговая система республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 года. Основу ее составил закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того юридические лица уплачивали 8 видов отчисление в различные внебюджетные фонды.

     В дальнейшем система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли  в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки.

     В настоящее время в республике практически создана систематизированная  нормативно-методическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговых обязательств.

     С 1 января 2004 года вступила в силу Общая  часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Республики Беларусь.

     В настоящее время в экономической  литературе принято выделять следующие  принципы построения налоговой системы.

1. Экономическая эффективность. Налоговая система не должна противоречить интересам стабильной и самовозрастающей экономики.
2. Простота налогообложения. Налоговые законы должны быть по возможности простыми, а процедура взимания налогов относительно дешёвой.
3. Гибкость. Налоговая система должна быть в состоянии реагировать на экономическую конъюнктуру без внесения изменений в налоговое законодательство.
4. Определённость. Плательщики должны знать, какие, когда и на каких условиях они будут платить налоги в течение определённого периода времени в будущем.
5. Справедливость. Налоговая система должна обеспечить справедливый подход ко всем налогоплательщикам.

     Основные  функции налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

       1. Фискальная, суть, которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

       2. Распределительная, суть, которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

       3. Регулирующая, суть, которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

       4. Контрольная, суть, которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

     Элементами  налоговой системы  являются

• налоги и сборы, как основа налоговой системы. Сюда можно отнести:

     - виды налогов;

     - субъект налога;

     - предмет и объект налогообложения;

     - источники выплаты налоговых  платежей;

     - ставка налога;

     - база налогообложения;

     - методы налогообложения;

     - налоговые льготы;

     - налоговый и отчетный периоды;

     - санкции;

     - порядок уплаты и сроки перечисления  налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию;

• налоговое законодательство;
• налоговые службы.

     Налог можно определить как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

     Налоги  подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формы изъятия). К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, акцизы и другие налоги).

     По  значимости различают общегосударственные  и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

     Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством обязано платить налог.

     Юридические лица, подлежащие налогообложению:

     1) юридические лица Республики  Беларусь;

     2) иностранные юридические лица  и международные организации;

     3) простые товарищества (участники  договора о совместной деятельности);

     4) хозяйственные группы.

     Физические  лица, подлежащие налогообложению:

     1) граждане Республики Беларусь;

     2) граждане либо подданные иностранного  государства;

     3) лица без гражданства (подданства)».

     Объект  налога - то, что подлежит налогообложению:

• доход;
• имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши);
• передача имущества (наследство и дарение, сделки купли-продажи, займа и др.);
• потребление (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость);
• ввоз и вывоз товаров (пошлины на экспортные и импортные товары).

     Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность. Под экономической деятельностью понимается всякая деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет или может повлечь получение доходов (прибыли). Исходя из такого определения, в составе экономической деятельности можно определить основные виды:

• производственная деятельность;
• коммерческая деятельность;
• финансовая деятельность.

     Источники уплаты налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата, доходы), в других случаях - нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг).

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

     Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

     Налоговые льготы - это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития экономики, приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют производство.

     Налоговый период – календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

     Налоговое законодательство государства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых и изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

     Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

• Налоговый кодекс РБ и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения. Налоговый кодекс – основной документ, регламентирующий в комплексе всю совокупность налоговых отношений в государстве.
• Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения
• Постановления Правительства РБ, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь
• Нормативно-правовые акты республиканских органов госуправления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения.

     2. ВИДЫ НАЛОГОВ И  СБОРОВ, ВЗИМАЕМЫХ  В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ, ИХ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ 

     Бенджамин Франклин. 

     В Республике Беларусь, как в унитарном  государстве, взимаются общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет.

     К общегосударственным налогам Республики Беларусь относят.

     Подоходный  налог с физических лиц.

     Подоходным  налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года:

     Объектом  налогообложения подоходным налогом  с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь
• от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

     Подоходный  налог с физических лиц взимается  по ставкам:

• 12% - общая ставка
• 9% -доходы, полученные:

     - физическими лицами от резидентов  Парка высоких технологий (ПВТ)  по трудовым договорам (контрактам)

     - индивидуальными предпринимателями  – резидентами ПВТ; 

     - физическими лицами, участвующими  в реализации бизнес-проекта в  сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам).

• 15% для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов.

     Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

     Налог на прибыль.

     Плательщиками налога на прибыль являются юридические  лица Республики Беларусь, иностранные  юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества.

     Объектом  налогообложения налогом на прибыль  признаются валовая прибыль, а также  дивиденды и приравненные к ним  доходы

     Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям

     Ставка  налога на прибыль:

      - 24% - для компаний Республики  Беларусь и иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность  в Республике Беларусь через  постоянное представительство 

      - 12% - дивиденды

      - 10% - производство лазерно-оптической  техники

      - 5% - продажа информационных технологий  и услуг и услуг по их  разработке членами научно-технологической  ассоциации.

     От  налога на прибыль освобождаются:

• организации, в которых более 50 процентов от списочной численности в среднем за период составляют инвалиды;
• организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.

     Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль признается:

• для национальных плательщиков–   по их выбору календарный месяц или календарный квартал;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – календарный квартал.

     Налог на доходы иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

     Налогом на доходы облагаются доходы иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  доходы:

     - плата за перевозку, фрахт;

     - процентные (купонные) доходы от  долговых обязательств любого  вида;

     - доходы по кредитам, займам;

     - роялти;

     - дивиденды и приравненные к ним доходы;

     - доходы от реализации на территории  Республики Беларусь товаров  на условиях договоров поручения,  комиссии ;

     - доходы от проведения и организации  на территории Республики Беларусь  концертно-зрелищных мероприятий,  в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ и др.

     Ставки  налога составляют:

• 6% - международные перевозки и транспортно-экспедиционные услуги
• 10% - доход от долговых обязательств
• 12% - дивиденды и приравненным к ним доходы, доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) либо их части
• 15% - роялти, доходы от отчуждения недвижимого имущества, иных доходов
• 5% доходы по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий

     Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

     Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

     Налог на добавленную стоимость.

     Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

     Объектами налогообложения налогом на добавленную  стоимость признаются:

• Ввоз товаров на таможенную территорию Республики
• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

     В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.

     Налог на добавленную стоимость взимается  по следующим ставкам:

     20% : общая налоговая ставка:

     0 %: товары, помещенные под таможенные  режимы экспорта, реэкспорта, а также  вывезенные в Российскую Федерацию;  работы и услуги по сопровождению,  погрузке, перегрузке, и иные подобные  работы и услуги, непосредственно  связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги.

     10 %: при реализации, производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

     24% – при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

     Кроме того, обороты по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам) с учетом налога, облагаются по ставкам, составляющим, соответственно, 9,09 и 16,67 процента.

     Имеется ряд наименований товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.

     Налоговая база определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как  разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

     Налоговым периодом по налогу на добавленную  стоимость признается календарный  год.

     Акцизы.

     Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

     Акцизами  облагаются:

• алкогольная продукция;
• пиво;
• непищевая спиртосодержащая продукция;
• табачные изделия;
• микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые;
• бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду реализованных (переданных) подакцизных  товаров

     Налоговым периодом акцизов признается календарный  месяц.

     Налог на недвижимость.

     Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

     Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством (далее - здания и строения).

     Годовая ставка налога на недвижимость:

• 1% остаточной стоимости - для организаций;
• 0,1% - для физических лиц, индивидуальных предпринимателей, кооперативов, садоводческих товариществ.
• 2% - для организаций, имеющих в собственности объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов [10].