Налоговая система Республики Беларусь. 4

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ «УО» БЕЛОРУССКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

Кафедра экономической теории

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

по дисциплине: Экономическая теория

на тему: «Налоговая система Республики Беларусь»                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Подготовила: Малынич Надежда Анатольевна

студентка 1 курса, ФФБД, ДФТ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Характеристика налоговой  системы Республики Беларусь.

 

Переориентация Республики Беларусь на хозяйственные условия  рыночной экономики вызвала необходимость перехода к единой налоговой системе.

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и  конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с  бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрация в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование.

Экономическая и юридическая  наука выделяют следующие общие  характеристики налоговой системы:

- порядок установления  и ввода в действие налогов;

- виды налогов или система налогов, классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

- порядок распределения  налогов между звеньями бюджетной  системы;

- налоговые органы;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- права и обязанности налоговых органов;

- ответственность участников  налоговых отношений;

- защита прав и интересов  налогоплательщиков;

- налоговое законодательство.

Экономические отношения  в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются Налоговым кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих конституции государства. Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, очерчивает права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, определяет объекты налогообложения, ставки льготы, сроки платежей. Налоговый кодекс Республики Беларусь декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки.  1 января 2010 года в основной части Налогового кодекса Республики Беларусь были развиты и расширены действующие принципы. Были введены новые требования к построению и функционированию налоговой системы, исходя из сложившихся социально-экономических отношений.

Общие принципы построения налоговых систем – это исходные, базовые категории и положения, по которым формируется налоговая система в конкретных динамических условиях экономики страны.

Впервые основополагающие четыре принципа построения налоговых систем были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатств народов» (1776 г.), которые являются актуальными и в наше время.

Первый – принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равные обязанности граждан платить налоги, соизмеримо их доходам).

Второй - принцип удобности – предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким образом, которые наиболее удобны для плательщиков. Система и процедура выплаты налогов должна быть понятной и удобной для налогоплательщиков.

Третий – принцип, определенности – согласно которому, сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику.

Четвертый – принцип  экономии – предполагает сокращения издержек взимание налогов, в рационализации системы налогообложения. Сумма сбора по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом превышать затраты на его сбор и обслуживание.

С дальнейшим развитием налогообложения формировались и другие принципы.

Для соответствия всем этим принципам современные налоговые системы используют различные виды налогов.   

Существуют различные  классификации налогов. В зависимости  от объекта обложения, взаимоотношений  государства и плательщика  налоги делятся на прямые (подоходный налог, налог на прибыль, налог на социальное страхование, налог на фонд заработной платы, налог на собственность, налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и др.) и косвенные (налог на товары и услуги, акцизы, налог на наследство, налог на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и т.д.).  В зависимости от направления расходования налоги делятся на общие и специальные. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают закрепленные налоги и регулирующие налоги. По порядку введения налоги могут быть обязательными и факультативными.  В зависимости от органов взимания различают государственные (налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины) и местные (налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей) налоги. Существуют также и другие классификации налогов. 

В налоговых отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные налоговые органы. Участники налоговых отношений наделяются государством определенным объемом прав и обязанностей, которые закрепляются налоговым законодательством.            

Наряду с признаками налоговая система включает способы  и методы взимания налогов.

Таблица 1. Способы  взимания налогов.

 

 

 

Применяются следующие  методы уплаты налога:

• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну определенную сумму наличных денег;
• безналичный платеж путем перечисления средств через банк со счета клиента на счет бюджета;
• гербовыми марками, покупаемыми плательщиком и наклеиваемые на официально признанный документ.

 

Налоговый механизм – совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.)

 

 

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:

• субъект налога - это физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство заплатить налог;
• предмет и объект налогообложения. Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность. Объекты налогообложения представляют собой доход или имущество, на которое начисляется налог;
• база налогообложения - это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения;
• источники выплаты налоговых платежей -  доход и капитал;
• ставка налога - величина налоговых отчислений на единицу налоговой базы;
• налоговые льготы - предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных законодательством, возможности не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере
• налоговый и отчетный период;
• санкции;
• порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию.

Налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.

Налоговые органы, выполняют  свои функции и взаимодействуют  посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Реформирование налоговой системы  Республики Беларусь.

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Принятый перечень налогов и некоторые методики исчисления имели формальные признаки налогообложения рыночного типа. Однако ее логику и внутреннее содержание определяли потребности сложившегося соотношения доходов и расходов государственного бюджета.

Налоговая политика в  Республике Беларусь в 2001-2005 гг. и непосредственная работа по совершенствованию действующей  системы налогообложения в Республике Беларусь проводилась в соответствии с целями и приоритетами, определенными Программой социально–экономического развития Республики Беларусь на 2001–2005 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 8 августа 2001 г. № 427. Согласно данному документу основными задачами бюджетноналоговой политики являлись снижение налоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках. В русле решения задачи по поэтапному снижению налоговой нагрузки, поставленной Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 годы, была снижена ставка по НДС с 20 до 18%, а также совокупная ставка по оборотным налогам с 4,5 до 4,25%. Чтобы не допустить потерь бюджета от снижения фискального давления по косвенным налогам была отменена пониженная ставка по налогу на прибыль в размере 15%, пересмотрены и отменены некоторые неэффективные концептуальные налоговые льготы, ужесточены подходы по предоставлению налоговых преференций в индивидуальном порядке.

Величина налоговой  нагрузки на экономику, сложившаяся  в 2005 году в Республике Беларусь, вполне сопоставима с аналогичным показателем по странам с развитыми рыночными отношениями, хотя несколько выше, чем в некоторых странах СНГ (это показывает Таблица 1).

Таблица 1. Информация об уровне налоговой нагрузке по Республике Беларусь и зарубежным странам % к ВВП

	Налоговая нагрузка на экономику
Дания	49,9%
Бельгия	44,0%
Италия	39,1%
Великобритания	37,3%
Франция	44,4%
США	28,0%
Российская Федерация	26,1%
Республика Беларусь	40,3%

 

Это связано с высокой  социальной ориентированностью белорусского бюджета и проведением мероприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. На финансирование столь значимых расходных статей нашим государством ежегодно направляется более половины финансовых ресурсов, аккумулируемых в рамках республиканского бюджета.

Отчасти такой уровень  налоговой нагрузки на экономику  объясняется тем, что налоговые  поступления являются основным источником доходов бюджета Республики Беларусь. В  развитых странах основу доходов  бюджета также составляют налоги, однако, уровень налоговой нагрузки на экономику в большинстве из них ниже.

 

Таблица 2. Структура доходов бюджета РБ в 2006 году, %

Единый налог с индивидуальных предпринимателей	1,9 %
Платежи от фонда заработной платы	3,0 %
Доходы от внешнеэкономической  деятельности	7,7 %
Прочие налоги	16,9 %
Налоги на добавленную  стоимость	24,0 %
Оборотные налоги	16,1 %
Подоходный налог	8,4 %
Налог на прибыль	7,6 %
Налог на доходы	1,4 %
Акцизы	7,0 %
Налог на недвижимость	3,9 %
Земельный налог	2,1 %

 

А теперь отразим динамику поступления основных налогов в бюджет РБ в ценах 2006 года, млрд. руб.

Таблица 3. Виды налогов на 2005-2006 гг.

Виды налогов	2005 год млрд. руб.	2006 год млрд. руб.
НДС	2828,367403	2919,192289
Оборотные налоги	1732,81966	1954,221815
Акцизы	762,537543	846,3170245
Налог на прибыль	830,5686615	930,2221835
Налог на недвижимость	405,7098184	472,6877824
Подоходный налог	995,023386	1024,33207

 

В 2006 году были снижены  ставки отдельных налогов: НДС с 20 до 18 %; сбор на формирование местных  целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием ремонтом жилищного фонда, уплачиваемые единым платежом с 2,5 до 1.15 %, целевые сборы в местные бюджеты с 5 до 4 % и другие. Хотя в тоже время были повышены ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые единым платежом с 2 до 3 %, налоги на услуги, уплачиваемые в местные бюджеты с 5 до 10 %.

С 1 января 2008 года были отменены 5 обязательных платежей в бюджет и  в состав государственной пошлины  включены лицензионные и регистрационные  сборы, ранее действовавшие в  качестве самостоятельных налоговых  платежей.

Отменены налог с  пользователей автомобильных дорог, 3 местных сбора (за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках) и отчисления в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки Минстройархитектуры.

В целях упрощения порядка расчетов с бюджетом принят Указ Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. № 145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)», которым установлены ежеквартальные сроки уплаты земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и налога на недвижимость.

20 марта 2008 г. был  принят Декрет Президента Республики Беларусь № 5 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43», обеспечивший снижение ставки налога на доходы от операций с ценными бумагами с 40 до 24 процентов и освобождение от налогообложения доходов юридических и физических лиц, полученных от операций с корпоративными облигациями, выпущенными в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2013 г.

Так, с 1 января 2009 года снижена  ставка сбора в республиканский  фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 2 до 1 процента от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), из объекта обложения налогом на недвижимость исключена активная часть основных производственных фондов, установлены единые ставки местного налога с продаж товаров в розничной торговле и местного налога на услуги в размере 5 процентов, а также уменьшена с 5 до 3 процентов ставка налога на приобретение автомобильных транспортных средств.

Реализация данных мероприятий  позволит с 1 января 2009 г. снизить налоговую нагрузку на 1,3 % ВВП и оставить в распоряжении белорусских субъектов хозяйствования более 2 трлн. рублей.

Внесены изменения в  Общую часть Налогового кодекса  Республики Беларусь, обеспечивающие возможность подачи налоговых деклараций в виде электронного документа, а также упрощен порядок постановки на учет в налоговых органах отдельных организаций и физических лиц.

Налоговая система Беларуси после вступления в силу Особенной  части Налогового кодекса, принятого 1 января 2010 года  включает 30 стандартных платежей. При этом обычный налогоплательщик уплачивает только 5 из них - НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги. Проект Особенной части Налогового кодекса Беларуси определяет порядок применения каждого из республиканских и местных налогов, сборов, а также особых режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу устанавливается состав плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, размеры налоговых ставок, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и предоставления деклараций.

К настоящему времени  отменены 17 малоэффективных, а также  оказывающих негативное влияние  на экономику налогов и сборов, объединены платежи, имеющие сходные  налоговые базы. В 2010 году в целях совершенствования налоговой системы Беларуси отменен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров розничной торговли, местный сбор с пользователей за парковку.   В целях компенсации выпадающих доходов бюджета в связи с упрощением налоговой системы и сокращением числа налогов предусматривается увеличение ставки НДС с 18% до 20%. Кроме того, для малых предприятий с небольшими объемами доходов в проекте документа заложена возможность выбора сроков уплаты налогов - ежеквартально или ежемесячно. Предлагается также отменить действующий механизм нормирования расходов на оплату труда, а также на рекламу, информационные, консультационные, маркетинговые и другие услуги.

В Таблице 4 приведены  финансовые результаты деятельности организаций  на период с января - по февраль 2010 года  по отношению к 2009 году.

Таблица 4.Финансовые результаты деятельности организаций. 

	Прибыль/ убыток (-) до налогообложения		Чистая прибыль/убыток (-)
	январь- сентябрь 2010 г., млрд. руб	в % к январю- сентябрю 2009 г.	январь- сентябрь 2010 г., млрд. руб.	в % к январю- сентябрю 2009 г.
РБ	14813,8	122,1	10195,9	123,7
Области:
Брестская	1394,6	112,6	1007,0	110,8
Витебская	974,2	111,1	627,1	117,2
Гродненская	1408,9	146,0	1001,9	147,7
Гомельская	2353,9	113,3	1579,3	115,0
г.Минск	4867,5	120,5	3213,3	124,4
Минская	2928,4	130,3	2159,0	127,5
Могилевская	886,3	128,2	608,3	130,4

 

Деятельность налоговых  органов в республике регламентируется Положением о Министерстве по налогам  и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, Налоговым кодексом Республики Беларусь, Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением МНС от 28.12.2001 № 136 (в редакции постановления МНС от 19.03.2010 № 17). Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС в составе 15 человек.

Численность налоговых органов республики по состоянию на 01.04.2010 составляет 9860 человек, в том числе центрального аппарата министерства – 196 человек. В структуру МНС входят 157 инспекций МНС, из них 7 – по областям и г.Минску, 150 – по районам, городам, районам в городах.

Подготовка специалистов для налоговых органов осуществляется в УО «Белорусский государственный  экономический университет», в Академии управления при Президенте Республики Беларусь, на экономических факультетах  других учебных заведений республики. Повышение квалификации кадров осуществляется на базе учебных учреждений при учебных заведениях республики. Среди них ведущее место занимают Институт государственной службы Академии управления при Президенте Республики Беларусь, Институт повышения квалификации и переподготовки экономических кадров УО «Белорусский государственный экономический университет», УО «Учебный центр подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров» Министерства финансов Республики Беларусь.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников:

1. АдаменковаС.И.  Налогообложение-2010.Ценообразование.  Мн. – 2010.

2. Сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. www.nalog.by

3. Официальный интернет-портал Президента Республики Беларусь. http://president.gov.by

4.  Сайт Министерства  финансов Республики Беларусь. www.minfin.by