Налоговая система Республики Беларусь. 3

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение………………………………………………………………………3 
 
 

1. Концепция и принципы налогообложения………………………….4-6

 

2. Налоговая система: понятие, структура и роль в развитии

      национальной экономики……………………………………………7-16 

3. Особенности и проблема повышения эффективности

     системы налогообложения в РБ…………………………………….17-29 
 
 
 

Заключение…………………………………………………………………..30 
 

Список литературы…………………………………………………………..31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                                      3 

Введение 

    Взимание  налогов – древнейшая функция  и одно из условий существования  государства, развития общества  на пути к экономическому и  социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. 

   При переходе  к рыночной экономике возникло  множеством проблем, которые необходимо  решать. Одна из самых важнейших проблем нашей экономики – это нехватка финансовых ресурсов. Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование, которое охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов эти налоги эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулирующей экономике. Через систему косвенного  и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождение (полное или частичное) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции. 

    В  налоговой системе Республики  Беларусь налоги с физических  лиц занимают существенное место  и представлены такими основными  платежами, как подоходный налог, платежи за землю, налог на недвижимость. Налогообложение физических лиц основывается на том принципе, что каждый гражданин должен участвовать в поддержке государства частью личных доходов. Поэтому налоги с граждан отражают причастность плательщика к формированию общегосударственных доходов. В то же время налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с местными органами власти и управления, они дают обоснование для контроля за счет плательщиков. 

    Актуальность  данной темы обусловлена существованием многочисленных проблем, связанных с взиманием налогов с физических лиц и ее дальнейшее изучение полезно как для будущих специалистов в налоговой сфере, так и для простых граждан – плательщиков налогов. 

   

                                                                                                                                                         4                              

1.Концепция и принципы налогообложения 

          Налогообложение – это система  распределения доходов между  юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.                                                                                                         Главные принципы налогообложения – это равномерность и определенность.

  Равномерность  – это единый подход государства  к налогоплательщикам с точки  зрения всеобщности , единства  правил, а так же равной степени  убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок устанавливается заранее законом, так что  размер и срок налога известен заблаговременно. Государство также определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

  Денежные  средства, вносимые в виде налогов  не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

    Адам  Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципами  налогообложения, желательных в  любой системе экономики: 

1. Подданные государства должны участвовать  в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.

 

2. Налог, который  обязывает уплачивать каждое отдельное  лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

 
 

3. Каждый  налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику  удобнее всего платить его.

 

4. Каждый  налог должен быть устроен так, чтобы  он извлекал из кармана плательщика  возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

 

                                                                                                                                      

5 

Принципы Адама  Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержаться в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики. 

Сегодня эти  принципы расширены и дополнены  в соответствии с духом времени.

Современные принципы налогообложения получились таковы: 

1. Уровень налоговой  ставки должен устанавливаться с  учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня дохода. Налог с дохода должен  быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший  процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

 

2. Необходимо  прилагать все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

 

3. Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять сомнений у налогоплательщика  в неизбежности платежа.

 
 

4. Система и  процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

 
 

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко  адаптируемой к меняющимся общественно  – политическим потребностям.

 
 

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение  создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

 

      Кроме того, схема уплаты налога  должна быть доступна для восприятия  налогоплательщика, а объект налога  должен иметь защиту от двойного  или тройного обложения.

       Общественные отношения, возникающие при установлении, взимании налогов и сборов регламентируются нормами финансового права. Указанные нормы имеют определенные специфические признаки, позволяющие

                                                                                                                                        6 

объединить их в самостоятельную группу. Эту  совокупность финансовых норм, регулирующих налоговые отношения, принято называть институтом финансового права или  даже под отраслью – «налоговое право». Совокупность нормативных актов образует налоговое законодательство. 
 

Налоги могут  взиматься следующими способами: 

1. кадастровый – (от слова кадастр – таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован  на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина не зависит от доходности объекта.

 
 

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает. 

2. на основе декларации

 

    декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

 

     примером может служить налог на прибыль. 

3. у источника

 

этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. 

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог  выплачивается предприятием или  организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. 
 
 
 
 

                                        

                                                                                                                                                              7

2.Налоговая система 

Понятие и структура налоговой  системы 

      Еще в XVIII столетии А.Смит определил основные функции правительств, которые, по его мнению, должны сводиться к следующему:

• обеспечение национальной обороны;
• отправление правосудия;
• организация общественных работ, невыгодных для частного предпринимательства, но необходимых гражданам;
• образование юношества;
• сбор налогов для оплаты нужд государства.

     По  сей день никто не оспаривает необходимость этих функций, более того, к ним добавились и новые. Реальный рынок далек от абстрактной модели совершенной конкуренции, а значит, и от самого совершенства. Поэтому любая экономика не может существовать и функционировать без государственного регулирования. Как правило, в государственном регулировании рыночной экономики проявляется два разных аспекта. Оно осуществляется посредством законодательства, через государственное планирование, на основе выпускаемых правительством нормативных актов. С другой стороны, государственное воздействие на рынок проявляется посредством изъятия части прибыли, дохода, через действие системы налогообложения, путем обязательных платежей в бюджет. Изымая средства, необходимые для общегосударственных нужд и определенным образом распределяя их, государство осуществляет свою финансовую политику таким образом, чтобы одновременно оказать влияние на рынок и рыночные отношения.

    Авторы  Василевская Т.И. и Стасенко В.А. указывают  на следующие принципы рациональной налоговой политики:

      1. При построении и оценке эффективности  налоговой системы следует исходить  не столько из прямого ее  фискального эффекта, сколько  из совокупного влияния на развитие экономики. 

                                                                                                                                 8

      2. Установление налога и его  сбор не должны сопровождаться  созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности и непосильной работой бухгалтерских служб предприятий.

      3. Расходы государства  и налогоплательщиков, связанные с взиманием налогов,  должны быть многократно меньше  сумм налоговых поступлений.

      4. При введении того или иного  налога и установлении процедур  его взимания необходимо обеспечить невозможность уклонения от его уплаты (либо невыгодность для налогоплательщика нарушений закона).

      5. Ставки налогообложения и нормативы  распределения доходов между  бюджетами разного уровня должны  быть максимально унифицированы,  подходить для различных категорий налогоплательщиков, отраслей, регионов и видов деятельности.

      6. Стимулирование общественно-полезных  и подавление вредных видов  деятельности.

      7. Защищенность доходов  не только бюджета, но и налогоплательщиков  от инфляции. Учитывание фактора инфляции лишь в интересах бюджета приводит к разорению налогоплательщиков, и, как следствие, к сокращению налоговой базы. [4]

     Это и верно. Основным элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей. Закреплённая законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему.

    Принципиальным  в налоговой системе является её логичность, отлаженность, эффективность и эластичность. Налогоплательщики - это хозяйственные субъекты и избиратели; они оценивают не преимущества и недостатки формализованной в юридических актах налоговой системы, а конкретный механизм обложения и размеры взимаемых налогов. Увеличение или уменьшение налоговой ставки приведет к увеличению или уменьшению поступлений средств в бюджет. Увеличение налоговой ставки приведет к

                                                                                                                                          9

увеличению  финансовых поступлений в бюджет, однако слишком большая ставка стремительно уменьшит поступления. По мнению Ф. Бэкона, подать взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково её действие на дух народа.

     Авторы  Н.Е.Заяц и Т.И.Василевский, выявляют следующие элементы налоговой системы:

• субъект налогообложения (плательщик);
• объект налогообложения прибыль (доход), оборот или имущество налогоплательщика, которые служат основой для исчисления налога;
• налоговые льготы -  полное  или частичное  освобождение  от налога;
• правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога;
• ставка налога - величина налога на единицу объекта налогообложения.

     Для достижения оптимального налогообложения  важно соблюдать общие принципы его построения.

     В основе построения налоговой системы  лежат следующие принципы:

• всеобщность (охват налогами всех субъектов хозяйствования);
• обязательность (субъекты хозяйствования обязаны уплачивать налоги в строго установленные сроки; неуплата карается законом);
• равно напряжённость (взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта хозяйствования);
• однократность (недопущение того, чтобы с объекта налог взимался более одного раза);
• стабильность (ставки налоговых платежей и порядок их отчисления должны оставаться длительное время неизменными);
• простота и доступность для  восприятия;
• гибкость (налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики).[8]

 
 

                  10

     Данные  принципы несомненно сделают налоговую  систему более близкой к идеальной. Однако самую лучшую, идеально продуманную и спланированную налоговую систему может погубить некомпетентность, безответственность и

     коррумпированность её кадров, отсутствие правдивой и доступной информации о её работе, а также независимого и постоянного контроля.

     К настоящему времени сформировались две основные концепции налогообложения: налогоплательщики должны увеличивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают; налоги должны зависеть от размера получаемого дохода: у кого они больше, тот и уплачивает большую сумму налога.

     Кроме всего выше сказанного, можно отметить, что налоговая система может быть двух- или трёхзвённой. Это зависит от степени разделения власти в стране. В Беларуси налоговая политика осуществляется на двух уровнях: общегосударственном и местном.

      

  Характеристика основных видов налогов

     Налоговая система любой страны включает различные  виды налогов. В зависимости от принятых критериев их можно классифицировать по-разному. Так, по объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые - это налоги на доходы физических и юридических лиц (подоходный, налог на прибыль) или на отдельные объекты имущества (налог на недвижимость, земельный налог и т.д.). При прямых налогах лицо, чей доход или имущество облагаются налогом, и лицо, уплачивающее налог, является одним и тем же. К прямым налогам относятся такие налоги как:    

• подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);
• на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так - называемые социальные налоги, социальные взносы);
• поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;
• налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

     11

     Они взимаются с конкретного физического  или юридического лица, их называют прямыми налогами.

     К косвенным налогам относятся те, которые включаются в цену товара или услуги. При косвенном налогообложении юридическое или физическое

лицо, которое уплачивает такого рода налог, и лицо, которое должно быть подвергнуто налогообложению, - это разные лица. Например, акцизный налог на алкогольные изделия уплачивается производителем, хотя после реализации акциз возмещается ему потребителем, который фактически и стал плательщиком налога. По своей экономической природе косвенные налоги на потребление можно классифицировать как универсальные (налоги с оборота, НДС и др.) и специальные (акцизы, налог на топливо и др.).

     Заяц Н.Е утверждает, что в современной теории налогообложения существуют две основные системы взимания косвенных налогов:

• одноступенчатый сбор;
• многоступенчатый сбор.

     Одноступенчатый сбор предполагает взимание налога один раз на стадии производства или распределения. При этом возможны три подсистемы:

• налог с производителя;
• оптовый налог;
• налог с розничного оборота.

     Налог с производителя  взимается только в секторе производства.

     Оптовый налог взимается на стадии, предваряющей розничную продажу.

     Налог с розничного оборота охватывает не только розничных торговцев, но и производителей, и оптовиков при условии поставки продукции непосредственным потребителям.

     В отличие от одноступенчатого сбора  многоступенчатый сбор охватывает несколько стадий процесса производства и распределения и может быть подразделен на:

• кумулятивный многоступенчатый сбор;
• некумулятивный многоступенчатый сбор.

     12

     В кумулятивной каскадной системе налог взимается на всех стадиях производства.

     Такие налоги справедливо принято считать  самыми неэффективными и нерыночными, поскольку они взимаются без учета результатов

экономической деятельности, не имеют зачетного механизма и потому допускают двойное налогообложение (по затратам на производство).

     Некумулятивные  многоступенчатые сборы  представлены налогом на добавленную стоимость, который является важным доходным источником бюджета в большинстве стран мира. Экономическая значимость данного налога объясняется тем, что в государствах с развитой рыночной системой НДС способствует упрочению ее равновесия. Это достигается в силу того, что наряду с фискальной он выполняет регулирующую и стимулирующую роль.[3]

     НДС является косвенным многоступенчатым налогом, так как включается в цену товара и в итоге оплачивается конечным потребителем. Объектом выступает добавленная стоимость, субъектами - юридические лица независимо от отраслевой принадлежности, формы собственности.

     Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

     Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

     По принципам построения различают пропорциональные (ставка остаётся неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика); регрессивные (ставки уменьшаются по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшаются по мере его сокращения) налоги.

                                                                                                                                   13

     В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специфические (целевые). Общие поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд, специфические имеют строго определённое назначение.[9]

     В литературе, автор которой Кажуро Н.Я, говорится, что помимо прямых и косвенных налогов существует также группа платежей, включаемых в себестоимость и тем самым участвующих в формировании цены производимой продукции. По этому признаку большинство экономистов причисляют указанные платежи к косвенным налогам. Вместе с тем им присущи и признаки прямых налогов, поскольку имеется вполне определенный объект обложения, непосредственно не связанный с объемами и результатами хозяйственной деятельности. Например, социальные платежи, исчисляемые от фонда заработной платы, отчисления в фонд охраны природы и другие ресурсные платежи уплачиваются вне зависимости от того, реализована ли произведенная продукция. И даже в случае, когда предприятие вовсе не осуществляло производственной деятельности и не использовало природных и трудовых ресурсов, налог на землю оно все равно обязано уплатить. В этом главное отличие указанной группы налогов от косвенных, непосредственно связанных с объемом реализации продукции, и от прямых, зависящих от финансовых результатов хозяйственной деятельности. Поэтому  платежи, включаемые в себестоимость и имеющие признаки как прямых, так и косвенных налогов, он называет смешанными.