Налоговое администрирование. 4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

на тему «Налоговое администрирование»

по дисциплине «Налоги и таможенные платежи»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Омск 2012

 

 

     Содержание

1. Сущность и функции налогового администрирования
2. Состав, структура и функции налоговых органов
3. Модернизация налоговых органов
4. Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками

     Библиографический  список

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность и функции  налогового администрирования

 

Налоговое администрирование  — это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом  ФНС РФ и его территориальных  органов, частично МФ РФ, Федеральной  таможенной службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов.

Налоговое администрирование  следует рассмотреть как органическую часть управления налоговой системой (рисунок 10). В основу утверждения  может быть также положено первоначальное значение термина «администрирование». «Администрация» происходит от латинского слова, означающего служба, управление. Под администрацией понимают совокупность государственных органов, осуществляющих функции управления.

Рисунок 1. Соотношение понятий  «управление налоговой системой»  и «налоговое администрирование» [3].

Основными элементами налогового администрирования выступают:

1. контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов).
2. контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами.
3. организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности [3].

Налоговому администрированию  присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из методов использует свои формы, способы  и приёмы достижения поставленных перед  нею задач, т.е. свой инструментарий. Рассмотрим эти методы.

Налоговое планирование. Сущность налогового планирования заключается  в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средствами, приёмы и способы  для максимального сокращения всех налоговых обязательств. Налоговое  планирование можно определить как  организацию деятельности хозяйственных  субъектов с целью минимизации  налоговых обязательств без нарушения  буквы закона. В основе налогового планирования лежит максимально  полное и правильное использование  всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации  и основных направлений налоговой  и инвестиционной политики государства.

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета (путем определения объема изъятия финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а так же оптимизация  налогового регулирования и налогового контроля. Основная задача налогового планирования обеспечить – качественные и количественные параметры заданий  по формированию доходной части бюджетов.

На региональном уровне в  ходе налогового планирования решаются следующие задачи:

- оценивается налоговый  потенциал региона; прогнозируются  объёмы налоговых поступлений  с учётом темпов экономического  роста региона.

- утверждается бюджет по налогам.

- выводятся суммы бюджетного  дефицита, уровень инфляции , индексы цен.

- разрабатываются контрольные  задания в разрезе бюджетов  различных уровней.

- определяется долевое  распределение налоговых ставок, льгот и др.

В теории и практике налогового планирования выделяют следующие виды:

1. Стратегическое планирование в системе налогового администрирования  это прогнозирование, главной целью которого являются прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней.
2. Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи такие как: определение налоговых баз по видам налогов и сборов, расчёт объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов, оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам по видам налогов, субъектам – налогоплательщикам , отраслям , регионам и т.д.
3. Среднесрочное планирование (до 5 лет) и долгосрочное (до 10 лет и больше) правильнее относить к прогнозированию.
4. Региональное налоговое планирование, в свою очередь, основано на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.
5. Краткосрочное планирование осуществляется на очередной календарный год исходя из параметров социально-экономического развития страны и субъектов РФ. Результаты прогнозов сопоставляются со статистическими и оперативными данными в ретроспективе, что позволяет отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее. Планирование поступлений налогов и сборов на текущий год имеет особое значение для выполнения налоговыми органами установленных заданий [3].

Учет в системе налогового администрирования. Оперативно-бухгалтерский  учет в налоговых органах выполняет  следующие задачи:

- регистрация и учет  налогоплательщиков.

- прием и обработка деклараций и отчетности.

- учет налоговых поступлений  и задолженности.

- учет использования средств  на содержание налоговых органов.

- бухгалтерский анализ  и контроль.

Учет обеспечивает налогового администрирования учетно-аналитической  и оперативной информацией, характеризующей  состояние и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих  налогов и сборов, финансовое положение  налоговых органов и возможности  потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.

Учет формирует информацию не только для пользователей всех уровней налогового администрирования (внутренних пользователей), но также  для правительственных органов  и других властных структур, системных  аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. (внешних пользователей). На основе такой информации осуществляется принятие решений и оценка адекватности принятых управленческих решений в  системе налогового администрирования [3].

Регулирование в системе  налогового администрирования. Целью  налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических  интересов участников налоговых  правоотношений. Налоговое регулирование  преследует интересы государства в  бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направленно на максимальное обеспечение  общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно  назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему  налоговых льгот и меры санкционного действия [3].

 

2. Состав, структура и функции  налоговых органов

 

Налоговые органы Российской Федерации — единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Налоговыми органами в  Российской Федерации являются Федеральная  налоговая служба и ее подразделения (рисунок 2). Федеральная налоговая  служба — федеральный орган исполнительной власти, который подчиняется Министерству финансов.

Рисунок 2. Единая централизованная система налоговых органов [3].

 

Министерство финансов Российской Федерации — исполнительный орган  власти РФ, осуществляющий функции  государственного управления в сфере  финансовой деятельности. Отличительной  чертой этого органа является комплексный  характер его функций, охватывающих все стороны финансовой деятельности государства.

Основные задачи Минфина  России:

• проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и
• валютной политики;
• концентрация финансовых ресурсов;
• разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его
• исполнения;
• разработка методологии составления бюджетов всех уровней и
• отчетов об их исполнении, а также методологическое руководство
• бухгалтерским учетом и отчетность

В сфере налоговых отношений  основная цель Минфина России —  проведение эффективной налоговой  политики путем прогнозирования  налоговых поступлений и внесения предложений по совершенствованию  системы налогов.

Необходимо учесть, что  в структуре центрального аппарата Министерства финансов Российской Федерации  функционирует организационно обособленная система органов Федерального казначейства. Как правило, непосредственными  участниками налоговых отношений (например, при распределении регулирующих налогов между уровнями бюджетной  системы) со стороны Минфина России выступают именно органы Федерального казначейства [5].

Современная система налоговых  органов  Российской Федерации  имеет трехступенчатую систему управления:

1. – Центральный аппарат ФНС (предметно-отраслевой принцип)

Функции: Изучение и анализ практики применения действующего законодательства; участие в подготовке законодательных  актов; разработка инструкций, методических рекомендаций, указаний о порядке  исчисления или взимания того или  иного налога.

2. -  Краевые, областные и равные им УФНС (отраслевой принцип)

Функции: Организационно-методические функции: организация работы нижестоящих  инспекций, обобщение и анализ отчетов  инспекций о проделанной работе, методические рекомендации по совершенствованию  практики налогового контроля.

3.– Районные (городские) ИФНС (территориальный или отраслевой принцип)

Функции: Выполнение основной нагрузки по непосредственному контролю  за исполнением налогового законодательства всеми физическими и юридическими  лицами; составление, анализ и представление установленной отчетности вышестоящим налоговым органам.

Федеральная налоговая служба создана на основании Постановления  Правительства Российской Федерации  от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и является правопреемницей Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную  регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве  и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

 Федеральная налоговая  служба и ее территориальные  органы составляют единую централизованную  систему налоговых органов.

Основные задачи Федеральной  налоговой службы:

1. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.
2. Разработка и осуществление налоговой политики для обеспечения своевременного поступления в бюджет налогов и сборов.

Валютный контроль в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба, осуществляя свою главную задачу, выполняет следующие функции:

1. проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет.
2. производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.
3. организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, кладов.
4. осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации.
5. анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции [3].

 

 

3.Модернизация налоговых  органов

 

Модернизация налоговых  органов предусматривает внедрение  новых форм взаимодействия с налогоплательщиками  с предельно прозрачной и упрощенной налоговой отчетностью, четко сформулированным налоговым законодательством, максимально  приближенной к налогоплательщикам при условии полной автоматизации  всех рабочих процессов.

Главная  задача, стоящая  перед государством на современном  этапе, это создание эффективной  системы контроля за поступлением налогов.  Развитие налоговой системы, планируемые изменения в системе налогового администрирования невозможны без дальнейшего совершенствования информационных систем, повышения научно-технического потенциала, создания соответствующих информационных технологий, повышающих эффективность системы налогового администрирования, обеспечивающей полное поступление платежей в бюджеты всех уровней.

  Рост налоговых доходов  происходит с целью развития  инновационной предпринимательской  деятельности путем создания  условий для расширения бизнеса:  создание производственной и  социальной инфраструктуры, снижение  бюрократических препятствий для  получения необходимых согласований, предоставление гарантий для  получения кредитов, предоставление  инвестиционного налогового кредита.

В процесс управления налоговым  администрированием участвуют не только специализированные органы. В него вовлечены все органы законодательной  и исполнительной власти, Конституционный  суд РФ, научные коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации, например, «Общественная  ассоциация защиты прав налогоплательщиков».  В комиссию по модернизации и инновациям при Президенте РФ внесен «пакет налоговых  стимулов». В первую очередь, речь идет о «стимулировании опытно-конструкторских разработок, создании стимулов для инноваций, в том числе средствами налоговой политики, создании стимулов для обновления основных фондов, для использования НИОКР в производстве, исключения административных и налоговых препятствий для малых предприятий, работающих в сфере инноваций.

Федеральная целевая программа  модернизации налоговой службы предусматривает  не только совершенствование налогового администрирования с использованием информационных технологий, но и улучшение  качества обслуживания налогоплательщиков. В ходе ее  реализации с целью  повышения культуры обслуживания и  повышения качества услуг, предоставляемых  налогоплательщикам, предусмотрено  совершенствование системы    развития консультационных услуг,  дальнейшее упрощение форм и правил сдачи налоговой отчетности, повышения  уровня  налоговой грамотности  населения.

Для быстрейшего внедрения  современной сдачи налоговой  отчетности в электронном виде для  малого бизнеса и частных предпринимателей необходимо  максимально упростить  и удешевить услуги по сдаче отчетности. Необходимо разработать и внедрить систему уплаты налогов через  терминалы. Кроме того,  логично  и целесообразно платить каждый налог одним платежным поручением. Распределение по фондам и бюджетам в долях, установленных НК РФ, следует  поручить Федеральному казначейству, в адрес которого сегодня перечисляются  все налоги (или налоговой службе, как во всех развитых странах мира).

Процесс модернизации налогового администрирования в России необходимо проводить в тесной взаимосвязи  с процессами модернизации и инновационного развития экономики. Модернизация администрирования  налогов сложный  процесс. Налогоплательщики  уплачивая налоги, предоставляют  государству средства на его содержание и  поэтому вправе получать блага, адекватные затратам, то есть вправе требовать  эффективности и справедливости оказываемых услуг [4].

 

 

3. Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками

 

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги.
2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом.
3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
4. представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
5. представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
6. представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
7. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
8. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
9. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах [1].

По мимо обязанностей налогоплательщики имеют право:

1. получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
2. получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
4. получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
5. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
6. представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя.
7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.
8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.
9. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.
10. требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.
11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.
12. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.
13. на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
14. на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налогоплательщики имеют  также иные права, установленные  настоящим Кодексом и другими  актами законодательства о налогах  и сборах. Плательщики сборов имеют  те же права, что и налогоплательщики [2].

В настоящее время существуют следующие виды налоговых проверок, которые используются налоговыми органами для контроля за своевременной и  полной уплаты налогов:

Камеральная налоговая проверка. Проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Длительность проверки — 3 месяца со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых  для расчета налогов.

Выездная налоговая проверка. Проводится на основании решения  руководителя (его заместителя) налогового органа. Длительность проверки не должна превышать 2-х месяцев, но указанный  срок может быть продлен до 4-х  месяцев, а в исключительных случаях  вышестоящий налоговый орган  может продлить срок проверки до 6-х  месяцев.

Запрещается проведение выездных налоговых проверок по одним и  тем же налогам за один и тот  же период. Повторная выездная проверка проводится по решению вышестоящих  органов в случаях:

1. реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика.
2. контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
3. в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Налоговые проверки можно  классифицировать по следующим признакам:

1. по методу проведения: сплошные (проверяются все документы организаций без каких — либо ограничений. Такие проверки, как правило, планируются в организациях с небольшим объемом документации либо в организации, где необходимо восстановить учет),

  выборочные (проверяется  часть документации организации).

2. по объему проверяемых вопросов: комплексные (охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, причем происходит проверка по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период); выборочные (это также проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов); целевые (проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т. п.). Чаще прохо- дат в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проходить и как самостоятельные.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке с указанием предмета и срока ее проведения. Не позднее 2-х месяцев после составления справки уполномоченные лица налоговых органов составляют акт налоговой проверки. В акте указываются: документально подтвержденные факты налоговых правонарушений; содержание проверки; выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ответственность за них. При несогласии с выводами, содержащимися в акте, налогоплательщик представляет в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или свои возражения по акту. Руководитель налогового органа в течение 10 дней рассматривает акт и материалы налогоплательщика и выносит решение. На основании решения налогоплательщик при совершении налоговых правонарушений привлекается к ответственности. Ему направляется требование об уплате недоимки и пени [3].

Библиографический список:

 

1. Статья 23 Налогового Кодекса РФ.
2. Статья 21 Налогового Кодекса РФ.
3. Интернет ресурс: Налоговое администрирование и налоговый контроль. Режим доступа http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovoe-administrirovanie.html.
4. Гойгереев, К.К. Модернизация администрирования налогообложения и обеспечение инновационного экономического развития российской экономики // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - № 3.
5. Интернет ресурс: Мировая экономика   и  международные отношения. Режим доступа: http://www.finanal.ru/007/sovremennye-tendentsii-nalogovogo-administrirovaniya-v-zarubezhnykh-stranakh.