Налоговое администрирование. 5

Содержание:

Введение 4

1.Налоговое  администрирование - как система  управления налоговыми отношениями 6

2.Функции  налогового администрирования: планирование, учет, контроль, регулирование 8

3.Состав, структура,  функции, права и обязанности  налоговых органов 10

4.Модернизация  налоговых органов  - основное направление развитие системы налогового администрирования 18

5.Организация  работы налоговых органов с  налогоплательщиков 21

6.Обязанности  налогоплательщика, его права  и ответственность за нарушение  налогового законодательства 57

7.Формы и  методы контрольной работы налоговых  органов 60

8.Министерство  финансов РФ (права, обязанности  и т.д.) 78

9.Функции  и компетенция Федеральной службы  по налогам и сборам Российской  Федерации. 88

10.Структура  ФНС РФ 100

11.Меры ответственности  и обжалования действий налоговых  органов и их должностных лиц 102

Заключение 107

Библиографический список 108

Введение

Налоговое администрирование — это важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью обшей теории и практики управления. Оно основывается также на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.

Таким образом, понятие налоговое  администрирование раскрывается с  двух сторон. 

Во-первых, это система органов  управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение  прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу.

Во-вторых, это совокупность норм и  правил, регламентирующих налоговые  действия и конкретную налоговую  технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства,

Актуальность исследования. Налоговое администрирование — наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность. С другой стороны, успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике, например,  способствует улучшению инвестиционного климата.

Задачи исследования:

- изучить налоговый процесс  и его составляющие;

- рассмотреть цели и функции  налогового администрирования;

- исследовать развитие форм  и методов в налоговом администрировании;

- рассмотреть особенности налоговой  системы управления в Российской  Федерации.

1.Налоговое администрирование - как система управления налоговыми отношениями

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой  системой определяется характером и  задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В современной  экономической литературе не встречается  четкого определения понятия  «управление налоговой системой». Практически произошла его замена на понятие «налоговое администрирование».

Управление налоговой  системой можно рассматривать как  деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в понятие  налоговой системы. В отношении  первого элемента (совокупность налогов) — это законодательное установление перечня налогов и порядка  налогообложения по каждому виду налогов и сборов. В отношении  второго элемента (компетенции органов  власти и управления в налоговой  сфере) — это законодательное (в  конституционном, гражданском, налоговом  законодательстве) установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов  организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере. Наконец, по третьему элементу (совокупность налоговых органов) — это определение  функций и задач налоговых  органов, обеспечивающих налоговый  контроль и привлечение к ответственности  лиц, нарушающих налоговое законодательство.

Таким образом, управление налоговой  системой базируется на трех основах: нормативно-правовые акты (налоговое  законодательство), организационные  основы деятельности субъектов налоговых  отношений, налоговый контроль.

Налоговое администрирование  следует рассмотреть как органическую часть управления налоговой системой (рис. 1). В основу утверждения может  быть также положено первоначальное значение термина «администрирование». «Администрация» происходит от латинского слова, означающего служба, управление. Под администрацией понимают совокупность государственных органов, осуществляющих функции управления.

Таким образом, из первоначального  толкования термина «администрация»  и современного его содержания следует, что налоговое администрирование  — это деятельность государственных  органов управления, но не законодательных  органов власти в налоговой сфере. Законодательными органами устанавливаются  основные принципы, формы и методы организации налоговых отношений, что составляет содержание законодательства о налогах. Налоговое администрирование  как управленческая деятельность государственных  органов направлено на реализацию законодательных  норм.

Деятельность государственных  органов управления, направленная на реализацию регулирующих возможностей налогов, — это управление налоговыми отношениями в части, осуществляемой другими органами управления и власти (Минфин, МЭРТ РФ и др. заинтересованными  и уполномоченными управленческими  ведомствами). В частности, поправки в ч. I НК РФ перераспределили полномочия МФ РФ и ФНС России в налоговой сфере, передав все правоустанавливающие функции первому, а правоприменительные — второй. Деятельность иных управленческих органов исполнительной власти относится к налоговому администрированию лишь в узком (контрольном) сегменте.

Таким образом, налоговое  администрирование — это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его  территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой  РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение  и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов.

Рис. 1 Соотношение понятий  «управление налоговой системой»  и «налоговое администрирование»

2.Функции налогового администрирования: планирование, учет, контроль, регулирование

Планирование в налогового администрировании находит свое выражение не в определении будущего состояния налоговой системы и расчетах налоговых поступлений, а в составлении планов проведения всех форм налогового контроля, особенно последующего (метод нал. проверок) в целенаправленной работе по выбору НП-ка для выездных налоговых проверок, приоритетных к точке зрения большей вероятности обнаружения серьезных нарушений налогового законодательства.

 Организация - обеспечивает  эффективность контроля за уплатой Н, повышения уровня их собираемости, предупреждение неплатежей и пресечение ухода от налогов, общее улучшение работы НО. Эта функция находит свое проявление в построении организационной структуры НО, в создании механизма координации работы всех звеньев ФНС России и содействия с правоохранительными и др.контролирующими органами.

 Контроль- характеризуется уровнем мобилизации в бюджетной системе налогов и др.обязательных платежей, полнотой учета НП-ов и объектов налогообложения, снижением числа судебных разбирательств и жалоб НП на действия субъектов налогового контроля.

1. Функцию налогового  планирования реализуют финансовые  и налоговые органы. Основной  целью налогового планирования  является обеспечение обоснованных  качественных и количественных  параметров заданий по формированию  доходной части бюджетов различного  уровня. Основными формами являются  стратегическое и текущее налоговое  планирование. Основные методы налогового  планирования: косвенные методы, основанные  на прогнозировании экономических  валовых показателей; прямые методы, основанные на прогнозировании  налоговых баз по всему перечню  налогов; упрощенные методы, основанные  на экстраполяции существующих  трендов.

2. Функцию налогового  контроля реализуют налоговые  органы, а в предусмотренных НК  случаях также таможенные и  органы внутренних дел. Основной  целью налогового контроля является  обеспечение такого уровня налогового  производства, при котором исключаются  или сводятся к минимуму нарушения  законодательства о налогах и  сборах, а также выявление и  предупреждение этих нарушений.

3. Функцию налогового  регулирования реализуют финансовые, налоговые, а в некоторых случаях  и таможенные органы. Основной  целью этой функции является  достижение компромисса между  фискальными интересами государства  и экономическими интересами  налогоплательщиков. Фискальные интересы  государства, в свою очередь,  также неоднородны и требуют  нахождения компромисса между  интересами Федерации, субъектов  РФ и местного самоуправления. Основными здесь являются формы  налогового стимулирования и  дестимулирования, налогового льготирования, распределения налоговых поступлений между различными уровнями бюджетов. Основными являются следующие методы: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов; регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

4. Функцию принуждения  реализуют налоговые, таможенные  и органы внутренних дел. Основной  целью этой функции является  обеспечение обязательности исполнения  всеми субъектами законодательства  о налогах и сборах, в том  числе принудительного исполнения  налоговых обязательств налогоплательщиками.  Основными формами принуждения  являются формы ответственности  за нарушение законодательства: налоговая, административная и  уголовная. К основным методам  можно отнести добровольное и  принудительное исполнение выявленного  нарушения законодательства.

 функция учета не  является самостоятельной: она  полностью подчинена контрольной  функции.

3.Состав, структура, функции, права и обязанности налоговых органов

Важная роль в обеспечении  эффективного функционирования налоговой  системы РФ отводится налоговым  органам, к которым в соответствии с действующим законодательством  относится Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба, включая ее структурные подразделения  по всей территории государства.

Система налоговых органов  в РФ построена в соответствии с административным и национально-территориальным  делением, принятым в РФ, и состоит  из трех звеньев. Каждый уровень системы  и ее составляющие имеют свои функции  и специфику.

Структура налоговых органов  представлена на схеме(рис.1)

Центральным органом управления налогообложением в РФ является ФНС  России.

Основные функции, возложенные на ФНС России по контролю и надзору:

• за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах;

• за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;

• за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
• за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов;
• за информированием налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснением системы налогообложения.

ФНС России также  является уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим:

1. государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
2. представление в делах о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

ФНС России находится в  ведении Минфина России.ФНС России руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о ФНС России.

ФНС России ведет деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными  объединениями и иными организациями.

ФНС России возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый  от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.

Структура налоговых органов  утверждается приказом ФНС России. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но в то же время находится в вертикальной подчиненности и входит в единую централизованную систему.

Особенностью реформирования структуры налоговых органов  является создание межрегиональных  и межрайонных инспекций. В отличие  от традиционных инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной  принадлежности налогоплательщика, межрегиональные  и межрайонные инспекции строят свою работу исходя из категории налогоплательщика  и его отраслевой принадлежности.

Межрегиональные инспекции по федеральным округам  занимают промежуточное положение  между федеральной налоговой  службой и территориальными управлениями ФНС России.

Межрегиональные инспекции  ФНС России по федеральным округам  созданы:

• для осуществления взаимодействия с полномочными представителями Президента РФ в федеральных округах по вопросам, отнесенным к их компетенции;
• для контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа;

• для проведения налоговых проверок.

На межрегиональном  уровне также существует семь межрегиональных  инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в следующих сферах:

1. разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализаций нефти и нефтепродуктов;
2. разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация природного газа;
3. производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
4. электроэнергетика, в том числе производство, передача, распределение и реализация электрической и тепловой энергии;
5. производство и реализация продукции металлургической промышленности;

6. оказание транспортных услуг;
7. оказание услуг связи.

Налоговые службы на уровне субъектов РФ (республик, краев) выполняют следующие задачи:

• осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства на территории соответствующего субъекта РФ;
• обеспечивают поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

Руководителя Управления ФНС России по субъекту РФ назначает  руководитель ФНС России по согласованию с полномочным представителем Президента РФ по соответствующему субъекту Федерации.

Можно выделить два  вида инспекций Федеральной налоговой  службы межрайонного уровня:

1. инспекции ФНС России, контролирующие территорию не одного, а нескольких административных районов;
2. инспекции ФНС России, осуществляющие налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне.

Права налоговых  органов в соответствии со ст. 31 НК РФ:

• требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (данное право реализуется при проведении налогового контроля; порядок истребования документов рассмотрен при описании форм и методов налогового контроля);
• проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ (проверки могут быть камеральными и выездными);
• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков в порядке, предусмотренном НК РФ (операции по счетам приостанавливаются чаще всего в случае непредставления налоговых деклараций в срок, установленный законом, или в качестве одной из мер, обеспечивающих поступление налогов в бюджеты всех уровней; в случае непредставления декларации в установленный срок операции по счету приостанавливаются до момента ее представления; арест на имущество налагается в случаях, предусмотренных налоговым законодательством);
• производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений (выемка документов проводится, когда имеется достаточно оснований полагать, что документы будут сокрыты, изменены или уничтожены);
• осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (осмотр помещения производится в рамках выездной налоговой проверки);
• определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основе имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (суммы налогов определяются расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги);
• взыскивать в бесспорном порядке с юридических лиц недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ (штрафные санкции взыскиваются только в судебном порядке; с индивидуальных предпринимателей и физических лиц все виды недоимок взыскиваются только в судебном порядке; с юридических лиц — в бесспорном или судебном порядке);
• требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков (это требование реализуется в порядке контроля налогоплательщиков, осуществляющих уплату налогов, а также банков, которые, выступая в роли налоговых агентов, перечисляют денежные средства в соответствующий бюджет);
• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков (порядок привлечения для контроля рассмотрен при описании форм и методов налогового контроля);
• вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (свидетель имеет право отказаться от дачи показаний в случаях, предусмотренных законодательством; при этом обязательно составляется протокол опроса свидетеля);
• заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности (данное право реализуется в случае грубых нарушений налогового законодательства, которые можно квалифицировать как преступления, а также неуплаты (неполной) уплаты налогов);
• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по вопросам, связанным с налогообложением (для налогоплательщиков — физических лиц — суд общей юрисдикции, для юридических лиц — арбитражный суд).

Обязанности налоговых  органов в соответствии со ст. 32 НКРФ:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах — главная обязанность налоговых органов и их должностных лиц (законодательством предусмотрено, что при нарушении закона налоговыми органами налогоплательщик имеет право взыскать убытки, причиненные их неправомерными действиями);
• осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (порядок осуществления налогового контроля строго регламентирован НК РФ и иными законодательными и нормативными актами);
• вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, включающий в себя своевременную постановку на налоговый учет, присвоение ИНН, КПП, своевременное снятие с учета налогоплательщика и т.д.;
• проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства и других законодательных и нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (следует иметь в виду, что налоговый орган обязан ответить на запрос налогоплательщика в течение 30 дней);
• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (налоговые органы обязаны принять решение об их зачете или возврате в течение 30 дней);
• соблюдать налоговую тайну (понятие «налоговая тайна» возникает с момента постановки налогоплательщика на налоговый учет и заключается в том, что налоговый орган обязан хранить и не разглашать информацию о налогоплательщике — его учредителях, месте жительства, местонахождении, его оборотов по реализации и т.д.).

Таможенные органы. Основной обязанностью таможенных органов является контроль уплаты налогов при перемещении  товаров через таможенную границу  РФ. Кроме того, они выполняют  ряд функций налоговых органов.

Таможенные органы взимают  налоги в соответствии с таможенным законодательством и другими  федеральными законами, а также с  учетом положений НК РФ. При этом Таможенный и Налоговый кодексы  Российской Федерации существенно различаются, в том числе в отношении сфер взимания налогов (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы), полномочий, процедур делопроизводства, принятия решений и т.д.

Однако должностные лица таможенных органов исполняют все  обязанности должностных лиц  налоговых органов, а также другие обязанности, предусмотренные таможенным законодательством.

4.Модернизация налоговых органов  - основное направление развитие системы налогового администрирования

Модернизация налогового администрирования сферы налогообложения  предполагает существенное изменение  налоговых отношений. Прежде всего, необходимо предать налогоплательщику  ведущую роль в налоговых отношениях, признать возвратный и эквивалентный  характер налога, налоговая система  должна учитывать региональные особенности  производительных сил и производственных отношений, признать налоговое планирование, исключить переложение налогов и внутреннее двойное налогообложение и т.д. Предлагаемая модель модернизации налогового администрирования представлена на рис. 2¹.

Рис. 2 - Модель модернизации налогового администрирования

Согласно экспертному мнению научной элиты инновационная модернизация - это повышение удельного веса экономики знаний, тех отраслей, которые являются катализаторами экономического развития в общей доли валового внутреннего продукта. Это – увеличение доли науки, образования, информационных технологий, биотехнологий, здравоохранения, сферы услуг. Сейчас эти отрасли составляют 15 % ВВП. Их доля могла бы быть повышена до 35 %.

Инновационные ресурсы модернизации формируются в системе общественных институтов, обеспечивающих производство, распространение и использование  знаний, превращение их в инновации  и включающих учреждения образования, научно-исследовательский сектор, систему  научно-технических коммуникаций, включая  систему научно-технической информации, специальные структуры для внедрения  новых технологий (бизнес-инкубаторы, центры трансфера технологий, демонстрационные зоны). Посткризисная экономика требует, чтобы инновации стали фактором экономического роста.

Инновационная экономика  предполагает возникновение новых  отраслей экономики - электронная индустрия  развлечений, персонализированное  обеспечение информацией, дистанционное  техническое обслуживание и обучение, различные бизнес-сервисы, аутсорсинг.

Прогнозный объем доходов  федерального бюджета увеличится в 2011 году на 255,2 млрд. рублей (0,5 % к ВВП), в 2012 году - на 441,2 млрд. рублей (0,8% к ВВП), в 2013 году - на 669,1 млрд. рублей (1,1% к ВВП). Увеличение налоговых доходов по акцизам и государственной пошлине составит 35,8 млн. руб. - в 2010 г., 40,7 млн. руб. - в 2011 г., 56,5 млн. руб. - в 2012 г., или соответственно 0,08, 0,08 и 0,11% ВВП, при том, что дефицит государственного бюджета определен на уровне 2 936,9 млрд. руб. - в 2010г., 1 934,1 млрд. руб. - в 2011г. и 1 611,4 млрд. руб.- в 2012г. ²

Рост налоговых доходов  происходит с целью развития инновационной  предпринимательской деятельности путем создания условий для расширения бизнеса: создание производственной и  социальной инфраструктуры (строительство  дорог, линий электропередачи, подготовка кадров, улучшение медицинского обслуживания), снижение бюрократических препятствий  для получения необходимых согласований, предоставление гарантий для получения  кредитов, предоставление инвестиционного  налогового кредита и т.д. В комиссию по модернизации и инновациям при  Президенте РФ внесен «пакет налоговых  стимулов». В первую очередь, речь идет о «стимулировании опытно-конструкторских  разработок, создании стимулов для  инноваций, в том числе средствами налоговой политики, создании стимулов для обновления основных фондов, для  использования НИОКР в производстве, исключения административных и налоговых  препятствий для малых предприятий, работающих в сфере инноваций. Следует  приветствовать снижение налога на прибыль  на 6 % в федеральный бюджет и на 4% в региональный, изъятие рентных  доходов газовой отрасли, введение с 2013 года местного налога на недвижимость, упрощенную систему налогообложения  для индивидуальных предпринимателей на основе патента. Однако, большую часть роста налоговых доходов правительство обеспечивает путем повышение тарифов на газ, электричество, железнодорожные перевозки, как для предприятий, так и для населения. Повышение тарифов негативно отразится как на предприятиях реального сектора, так и на доходах граждан. Переход в процессе посткризисного экономического развития к инновационной модернизации экономики требует совершенствования и изменения российской налоговой системы. Она с необходимостью должна учитывать реальный экономический и налоговый потенциал каждого российского региона и обеспечить их устойчивый экономический рост.

5.Организация  работы налоговых органов с  налогоплательщиков

Настоящий регламент разработан для повышения эффективности  организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (далее - налогоплательщики) в территориальных  налоговых органах.

  1. Организация приема  налогоплательщиков 

1.1. Организация приема  налогоплательщиков в инспекциях ФНС России  

1.1.1. Прием налогоплательщиков  в инспекциях ФНС России осуществляется  ежедневно в течение всего  рабочего дня. Работа сотрудников  налогового органа по приему  налогоплательщиков во время  перерыва для отдыха и питания,  установленного Правилами внутреннего  трудового распорядка, должна быть  организована по сменному графику  в период времени с 11 часов  30 минут до 14 часов 30 минут.