Налоговое администрирование. 3

Министерство образования  и науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение                                                                                                                                                                                                                высшего профессионального образования

Псковский  Государственный  Университет

Реферат по дисциплине: «Налоговая и бюджетная системы»

На тему: «Налоговое администрирование»

                                                                    Студент: Курочкина Н.А.

                                                     Группа: 0012-05

                                                    Шифр: 1101096

                                                                              Руководитель: Федорова Н.Ю.

Псков

2013

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1......................................................................................................................4

1.  Сущность налогового администрирования……………………………….....4

2.  Налоговое администрирование в РФ..............................................................10

3. Совершенствование налогового администрирования в РФ.........................13

Заключение ............................................................................................................17

Список литературы................................................................................................18

Введение

Современное развитие общественно-экономических  отношений в совокупности с реформированием  налоговой системы требует повышения  поступления налогов, упрощения  налогового учета, стабильности и эффективности  налоговой системы в целом. Одной из основных проблем государства является обеспечение поступления в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом платежей.  

Финансовая деятельность государства по получению налогов  как одного из суверенных прав государства  будет действенной только в том  случае, если будет разработан оптимальный  механизм налогового администрирования. 

Необходимость оценки влияния администрирования в Российской Федерации заключается в том, что налоговое администрирование оказывает значительное влияние на экономику страны. Не эффективное налоговое администрирование негативно влияет на экономику страны, тормозя экономическое развитие и ложиться тяжким бременем на налогоплательщиков, а эффективное налоговое администрирование

соответственно положительно влияет на экономику.

     Целью данной работы является изучение и анализ налогового администрирования.

        Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1)  Изучить понятие налоговое администрирование; 

2)  Исследовать основы налогового администрирования в РФ;

3)  Проанализировать налоговое администрирование в РФ.

Глава 1

1. Сущность налогового администрирования.

 На современном этапе развития общества любое развитое государство не может полноценно существовать без устойчивой налоговой системы, подобно тому, как любой механизм не может выполнять свои функции в отсутствие определенных энергетических ресурсов.

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства безотносительно к конкретно- историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает объективную необходимость существования налогов. В связи с этим о налоге можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, неотъемлемой ее части. Социально-экономическая сущность, функции и роль налогов определяются природой и задачами государства, развитием товарно-денежных отношений и условиями воспроизводства.

Учитывая всю важность налогов  в современном обществе, каждое государство  обязано реализовывать комплекс разносторонних мер направленных на достижение оптимального уровня государственных  финансов. Для получения заданного  результата используется налоговая  политика, которая подлежит исполнению по средствам налогового администрирования.

Несмотря на возросший интерес  в научной и практической литературе к вопросам налоговой деятельности государства, исследование вопросов налогового администрирования в правовой науке  находится на начальной стадии. В  современных официальных документах определение термину "налоговое  администрирование" не дается. Сам  термин "налоговое администрирование" зачастую встречается в контексте  его совершенствования и улучшения. При этом следует отметить, что  среди российских экономистов до сих пор отсутствует единство в понимании налогового администрирования. В некоторых публикациях экономистами и юристами данный термин определяется как деятельность налоговых органов (в соответствии с их правами и обязанностями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства:

Л.Я. Абрамчик: «Налоговое администрирование  – повседневная деятельность налоговых  органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и  полную уплату налогоплательщиками  в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.»

О.А. Ногина: «Налоговое администрирование - комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов  в максимальном объеме при минимальных  издержках.»

В данных определениях термина «налоговое администрирование, по справедливому  мнению А.И. Пономарева и Т.В. Игнатовой, происходит замена термина "налоговый  контроль" другим термином - "налоговое  администрирование". Однако данная интерпретация не вполне корректна. Понятие «налоговое администрирование» в большинстве случаев трактуется экономистами намного шире понятия  «налоговый контроль»:

Можно согласиться с мнением  заведующей кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ Л. И. Гончаренко, что содержание налогового администрирования шире, чем налоговый контроль, но при этом оно является органической частью управления налоговой системой. Налоговое администрирование - это комплексное понятие требующее системного подхода. Отсюда весьма широко понимание его содержания: от управления налоговой системой и налогообложением в целом (наиболее широкое понимание) до деятельности налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и уплатой налоговых платежей (более узкое понимание). Но в любом случае налоговое администрирование должно быть эффективным.

Управление постепенно выходит  из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные  изменения налоговых правоотношений.

Необходимо выделение проблематики, связанной с управлением налогообложением, а также формированием методологических и методических основ этого процесса в виде единого целостного процесса. Такой подход диктуется тем, что в силу разобщенности, разноведомственности органов власти, занимающихся управлением налоговыми процессами, возникают противоречия в нормативно-правовом обеспечении процессов налогообложения между экономическими, социальными и политическими целями государства и возможностями финансового обеспечения их достижения. 

Деятельность налоговых органов  в сфере налогового администрирования  нацелена на обеспечение полного  и своевременного сбора налогов  и сборов в соответствии с законодательством  и при условии правильного  применения правовых положений, определяющих режим стимулирования и поощрения  законопослушных налогоплательщиков и необходимого контроля и наказания  в отношении нарушителей налоговых  законов. Отсюда можно сделать вывод  о том, что налоговое администрирование  в строгом смысле слова представляет собой инструмент, который, в конечном итоге, определяет успех или не успех общей бюджетно – налоговой и экономической политики страны.

Целями налогового администрирования  являются: 

- исполнение налогоплательщиком  налоговой обязанности;

-выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед  государством на настоящем этапе;  

-укрепление налоговой дисциплины;  

- упорядочение налоговых отношений. 

Основными элементами налогового администрирования  являются: структура и иерархия налоговых органов; права и обязанности налоговых органов; порядок сбора, обработки и проверки налоговой отчетности; предоставление налоговых льгот и применение налоговых санкций; введение и обобщение налоговой статистики; регулирование налоговых отношений с другими странами.

Функции налогового администрирования  обычно делятся на нормативные и оперативные, а также на основные и вспомогательные.

Нормативные функции отвечают первой задаче налогового администрирования, а именно – интерпретация и  применение налогового законодательства и нормативных актов. Эти функции  осуществляются в рамках деятельности, связанные с применением законов  и иных правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных функций  путём разработки и внедрения  необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать  наивысшую эффективность оперативной  системы. Оперативная система закладывает  основу для реализации другой части  первой задачи налогового администрирования, т.е. для максимизации налоговых  поступлений при минимальных  затратах.

Оперативные функции в основном относятся к деятельности, связанной  со сбором налогов. В них объединяются обе ранее указанные задачи администрирования  налогов, поскольку оперативные  функции способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками  и от них зависит добровольное выполнение  налогоплательщиками их обязанностей по уплате налогов.

Основные функции включают учёт и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и  налоговые проверки. С помощью  функции учёта  и регистрации налогоплательщиков ведётся постоянный и правильный учёт (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации). Эта функция – основа взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Функция текущего налогового контроля определяет чётко, в установленном  порядке и с учётом актуализации сведений все налоговые обязательства  налогоплательщика (продекларированные или начисленные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые  зачёты в результате совершенных  налогоплательщиком платежей или полученных скидок. Главная цель такого контроля – это возможность определять правильно и точно факты неподачи налоговой декларации или наличия  недоимки по налогам.

Налоговая проверка объединяет все  виды деятельности, направленные на проверку правильности заполнения налоговых  деклараций налогоплательщиком или  на определение сумм налогов, скрытых  от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования по месту  проживания налогоплательщика или  третьего лица, или в налоговой  инспекции.

Вспомогательные функции составляют основу для выполнения основных функций:

Правовая функция – одна из ведущих  вспомогательных функций налогового администрирования. Она обеспечивает правильное применение нормативных  налоговых актов как налоговыми органами, так и налогоплательщиками. В рамках этой функции осуществляются такие виды деятельности, как ответы на вопросы и жалобы налогоплательщиков, помощь всем налоговым органам, а также участие в проектах по изменению налогового законодательства.

Управление кадрами – ключевая функция любой организации –  чрезвычайно важна и для налогового администрирования, особенно в отношении  обучения и переподготовки сотрудников  налоговых органов.

Функция информирования налогоплательщиком. Для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками налоговые  органы должны иметь соответствующие  отделы или подразделения, ответственные  за распространение нормативных  налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств.

Организационно-административная функция. Её осуществляют службы внутреннего  бухгалтерского учёта и административные службы, отвечающие за материально-техническое  снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.

Внутреннее информационное обеспечение. Информационные системы представляют собой базовый элемент, обеспечивающий основу для существования важнейших  функций налоговых органов и  принятия решений на всех уровнях. Любой  орган налоговой службы работает со значительным количеством налогоплательщиков, что предполагает наличие большого объёма документов, обработка которых  вручную неэффективна. Для разработки информационной системы, в частности, необходимо иметь базу данных как  основу для осуществления функции  контроля за налогоплательщиками (например, для анализа предыдущих данных из налоговых деклараций, сведений их других источников, данных по своевременному выполнению налоговых обязательств и т.д.).

Основными признаками администрирования  налогов являются: 

-подзаконность, осуществляемая во исполнение и на основании закона, направленная на достижение целей в рамках существующего правопорядка;  
-процессуальный характер деятельности; 

-возможность самостоятельно осуществлять  меры принуждения в административном  порядке, а также меры налоговой  ответственности;  
-вторичность по отношению к законодательной деятельности;

- юридическое неравенство субъектов; 

- упорядоченность и постоянно  осуществляемый контроль. 

Администрирование налогов, как вид  государственной деятельности, строится и базируется на определенных принципах. К ним можно отнести следующие  принципы:

- законности; 

- равенства перед законом;

- гласности;

- добровольного исполнения налоговой  обязанности;

- права на защиту субъектам  налогового администрирования;

- презумпции невиновности налогоплательщика;

- эффективности;

- соблюдения налоговой тайны;

- неотвратимости юридической ответственности.

К числу методов налогового администрирования  можно отнести следующие методы регулятивной и юрисдикционной деятельности:  

- нормативно-правовое регулирование; 

- регистрационные действия; 

- учет и контроль; 

- обеспечение исполнения обязанностей  по уплате налогов; 

- применение санкций; 

- разрешение споров.

2.Налоговое администрирование в РФ.

Положения ст. 57 Конституции Российской Федерации обязывают каждого  платить законно установленные  налоги и сборы.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

 Налоговые органы действуют  в пределах своей компетенции  и в соответствии с законодательством  Российской Федерации. 

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения  налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам  и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок  их заполнения. Финансовые органы субъектов  Российской Федерации и муниципальных  образований дают письменные разъяснения  налогоплательщикам и налоговым  агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов  муниципальных образований о  местных налогах и сборах. Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации  и муниципальных образований  дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение  двух месяцев со дня поступления  соответствующего запроса. По решению  руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Кроме  того, отмечается, что органы внутренних дел по запросу налоговых органов  участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Таким образом, представляется, что  налоговое администрирование как  форма реализации правовой политики государства в финансово-экономической  сфере заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений в сфере налогообложения.  
        В результате многолетней реформы в Российской Федерации была сформирована налоговая система в самых общих чертах вобравшая в себя положительный, и к сожалению, отрицательный опыт построения налоговых администраций зарубежных индустриально развитых стран. Вместе с тем, указанная налоговая система в своем правовом становлении и трансформации претерпела существенные этапы. Первоначально, налоговая система Российской Федерации базировалась на кадровом и организационном потенциале инспекций министерства финансово советского периода. При этом в первые годы формирования новых налоговых органов, основной задачей их функционирования, помимо собственно, организации управления в налоговой сфере выступала необходимость самоидентификации в новой структуре органов исполнительной власти, а равно решение целого ряда организационно-материальных и технических задач.   
          Каждому из этапов становления и развития налоговой системы, соответствовали как специфическая организационная структура органов налогового администрирования, так и специфическая система первоочередных целей и задач их функционирования. Особенно рельефно указанная тенденция прослеживается применительно к различным стадиям кодификации законодательства о налогах и сборах.  
            На современном этапе осуществление эффективного налогового администрирования в процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере преследует три группы целей: политические (обеспечение социально-экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства); 2) экономические (обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней); 3) правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения), обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени несения публичных расходов).  
          Целями применения в процессе налогового администрирования регулирующих методов являются предупреждение и пресечение неправомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целями применения в процессе налогового администрирования стимулирующих методов являются обеспечение и стимулирование правомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, развитие налоговой культуры, правосознания в сфере налогообложения. 

3. Совершенствование налогового администрирования в РФ.

В трехлетней перспективе 2011-2013 приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой  политики остаются такими же, как и  ранее - создание эффективной налоговой  системы, сохранение сложившегося к  настоящему моменту налогового бремени.

Для поддержания стабильных темпов роста экономики и улучшения  предпринимательского климата продолжится  курс на расширение стимулирующей роли налоговой системы. Важнейшей задачей  здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов.

Совершенствование налоговой  политики невозможно без совершенствования  налогового администрирования. Налоговое  администрирование совершенствовуется по следующим показателям:

1.Совершенствование налогового  контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения. В условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование представляет собой явление, существование которого объективно вызвано такими процессами. При осуществлении налогового контроля одной из основных задач налоговых органов является недопущение потерь бюджетной системы Российской Федерации от использования трансфертных цен. Новое законодательное регулирование налогового контроля за трансфертным ценообразованием направлено, с одной стороны, на эффективное противодействие использованию трансфертных цен в сделках между организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с различными налоговыми режимами, в целях уклонения от налогообложения, с другой стороны, не должно создавать препятствий для деятельности добросовестных налогоплательщиков.

2. Введение в законодательство  о налогах и сборах института  консолидированных групп налогоплательщиков  и особого порядка исчисления  налога на прибыль организаций  для участников таких групп.  Важное направление налоговой  реформы связано с созданием  и введением в Российской Федерации  института консолидированной налоговой  отчетности по налогу на прибыль  организаций. Институт консолидированной  налоговой отчетности при исчислении  группой компаний своих обязательств  по налогу на прибыль организаций  и налогообложение доходов семьи  широко используются в зарубежных  странах. Консолидированной группой  налогоплательщиков предусматривается  признавать добровольное объединение  налогоплательщиков на основе  договора в целях консолидации  обязанностей по уплате налога  на прибыль организаций. Консолидированная  группа налогоплательщиков составляет  единую налоговую декларацию, отражающую  сведения о консолидированной  расчетной базе, определенной в  целом по группе, а также о  налоговой базе каждого участника  группы.

3. Совершенствование порядка  учета налогоплательщиков. Сохраняют  актуальность вопросы совершенствования  порядка учета в налоговых  органах организаций (их обособленных  подразделений), в том числе крупнейших  налогоплательщиков.

4. Ограничение применения  льгот, предусмотренных действующими  международными договорами об  избежании двойного налогообложения. Одной из важнейших мер в области налоговой политики будет являться внесение изменений Кодекс в целях противодействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидных целях, а также в целях создания налоговых стимулов для перехода организаций из оффшорных зон в юрисдикцию Российской Федерации.

5. Внедрение системы электронных  счетов-фактур. Использование счетов-фактур  в электронном виде существенно  повысит качество и оперативность  сбора информации, упростит и  ускорит процедуры проверок деятельности  налогоплательщиков, в целом положительно  скажется на эффективности администрирования  НДС.

Кроме того, в период 2011-2013 годов предусматривается осуществление  следующих мер, в том числе  направленных на дальнейшее совершенствование  налогового администрирования и  налогового контроля:

- упорядочение осуществления  налоговыми органами контроля  исполнения кредитными организациями,  иными платежными агентами обязанностей  по перечислению налогов и  сборов в бюджетную систему  Российской Федерации;

- улучшение качества и  обеспечение действенности налогового  контроля, в том числе в отношении  крупного бизнеса, российских, иностранных  организаций - участников транснациональных  образований и иностранных граждан,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации;

- урегулирование в Кодексе  порядка уплаты налогов и сборов  с использованием электронных  платежных средств;

- продолжение последовательного  расширения электронного документооборота  в налоговой сфере, упорядочение  взаимодействия, в том числе посредством  передачи документов в электронном  виде, между налоговыми органами  и банками, органами исполнительной  власти, местными администрациями,  другими организациями, которые  обязаны сообщать в налоговые  органы сведения, связанные с  учетом налогоплательщиков;

- совершенствование положений  Кодекса о зачете, возврате сумм  излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов и сборов, а также об  уточнении налоговых платежей;

- совершенствование порядка  досудебного урегулирования споров  между налоговыми органами и  другими участниками отношений,  регулируемых законодательством  о налогах и сборах;

- совершенствование информационной  и разъяснительной работы с  налогоплательщиками, плательщиками  сборов и налоговыми агентами;

- расширение и повышение  результативности взаимодействия  российских налоговых органов  с налоговыми органами иностранных  государств, для целей налогового  контроля.

Заключение

В настоящее время в  России не существует единого термина  «налоговое администрирование »  и часто данное понятие сравнивают с понятием «налоговое управление».

         Необходимой мерой при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации является постоянное изменение и дополнение налогового законодательства, а из этого следует,  что надо усовершенствовать налоговое администрование при помощи нововведений в налоговом законодательстве, в соответствии с постоянно меняющимися экономическими и социальными отношениями между государством и населением.

         Совершенствование налогового администрирования может осуществляться только в рамках реформирования системы социального управления, широкой институциональной реформы. При этом должны решаться специфические для переходного этапа российской экономики проблемы. Такими проблемами, сдерживающими страну на пути социально-экономического роста и конкурентоспособности, являются: низкий уровень развития базовых институтов, высокий уровень коррупции, непомерный теневой сектор в экономике.

         В ходе анализа можно сделать вывод что налоговое администрирование это наиболее социально выраженная сфера управленческих воздействий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – Москва: Проспект, КноРус, 2013.

2. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов / В.Г. Пансков.- М. : Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. – 680 с. – (Университеты России).

3. Пансков В.Г, Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.  – М.: Финансы и статистика, 2010. – 464 с.: ил.

4. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М., 2009.