Налоговые правонарушения. 6

Содержание

     Введение

     Каждый  обязан платить законно установленные налоги и сборы. Об этом говорится в статье 58 Конституции Российской Федерации. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер.

     Налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной. С этой проблемой не справились даже развитые цивилизованные государства. Правосознание граждан нашего государства оставляет желать лучшего,  и уровень нарушения налогового законодательства довольно высок. Необходим государственный механизм принуждения к нарушителям налогового законодательства. Этим механизмом является привлечения нарушителей к юридической ответственности за нарушения законодательства в области уплаты налогов и сборов

     Традиционно выделяют следующие виды юридической  ответственности:

     - Уголовная -  за наиболее общественно  опасные деяния (преступления).

     - Административная - предусмотрена Кодексом об административных правонарушений и иными нормативными актами.

     - Дисциплинарная - из трудовых правоотношений, связана с нарушением трудовой  дисциплины

     - Гражданско-правовая - выражается в  применении к правонарушителю  в интересах другого лица либо государства установленных законом или договором мер воздействия имущественного характера.

     Налоговым законодательством выделяют особый вид юридической ответственности  за правонарушения связанные с отношениями  в области уплаты налогов и сборов – налоговая ответственность. Объектом данной работы является налоговая ответственность, а также виды наказаний за нарушение налогового законодательства. Цель работы – рассмотреть ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

      1) Дать понятие налогового правонарушения  и охарактеризовать его состав.

     2) Показать порядок привлечения налогоплательщиков и налоговых агентов к ответственности за налоговые правонарушения.

     3) Показать виды ответственности налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства.

     Реферат состоит из 3 частей. В первой части даётся понятие налогового правонарушения и описывается его состав. Во второй части показаны общие условия привлечения налогоплательщиков и налоговых агентов к налоговой ответственности, а также обстоятельства, исключающие ответственность за совершение налогового правонарушения. В третьей части даётся понятие налоговых санкций, а также приводятся виды ответственности за нарушения налогового законодательства и наказания за   них. 
 
 

     1. Налоговое правонарушение и его состав

1. Понятие налогового правонарушения.

     Налоговое правонарушение - это противоправное, виновное деяние, когда не исполняются или исполняются ненадлежащим образом обязанности, нарушаются права и законные интересы субъектов налоговых правоотношений и за совершение которых установлена юридическая ответственность [1]. Принято выделять следующие признаки налоговых правонарушений, впрочем они являются общими для всех видов правонарушений:

     - противоправность деяния (выражается  в форме действия либо бездействия,  нарушающего норму права);

     - виновность деяния (характеризуется  совершением противоправного действия  либо бездействия умышленно или по неосторожности).

       Умышленное деяние - когда лицо, совершившее  его, сознает противоправный характер  своих действий (бездействий) и  желает наступления вредных последствий  или сознательно допускает их.

     Совершенным по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознает противоправности содеянного, но могло и должно было ее сознавать;

     - наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими отрицательными последствиями ;

     - наказуемость деяния, т.е. наличие  установленной законом ответственности  за совершение данного правонарушения. 
        Основанием применения норм ответственности за совершение лицом правонарушения является присутствие в его действиях состава правонарушения. Состав правонарушения - это совокупность признаков, предусмотренных законом и определяющих деяние как противоправное.              Отсутствие одного из признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а следовательно, исключает возможность привлечения его к налоговой ответственности. Выделяют четыре признака состава правонарушения: объект; объективная сторона; субъективная сторона; субъект. 

          1.2  Состав налогового правонарушения 

     Объектом  налоговых правонарушений являются сложившиеся в государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов [4, с. 45].

     Не  всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

     Выделяют  следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

     1. противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы;

     2. виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная липом неосторожность;

     3. причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;

     4. недопустимость действия или  бездействия. Законодательством  должна быть установлена конкретная  санкция за совершение правонарушения, если за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.

     Субъекты  налоговых правонарушений.

     Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 15статьей 107 Части первой Налогового кодекса РФ.

     Субъектами  правонарушений признаются:

     1) Налогоплательщики;

     а) Физические лица;

     - Граждане;

     - Частные предприниматели;

     б) Организации;

     2) Налоговые агенты;

     - Частные предприниматели;

     - Организации;

     3) Представители налогоплательщика или налогового агента.

     - Физические лица;

     - Организации;

      -Частные предприниматели;

     В качестве субъектов налогового правонарушения Кодексом предусматриваются только непосредственно налогоплательщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Кодекса, не распространяются.

     Статьей 107 части первой Налогового Кодекса  установлено, что физическое лицо может  быть привлечено к ответственности  за налоговое правонарушение только по достижении им возраста 16 лет [1].

     Должностные лица организаций не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит забывать, что они по-прежнему могут быть привлечены к административной ответственности. В п.4 ст.108 части первой Налогового Кодекса по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

     Законодательство  не дает чёткого определения понятия "налогоплательщик". В Законе РФ "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" (ст.3) дано определение, что плательщиками  налогов являются юридические лица, физические лица и другие категории  плательщиков. Данная норма права весьма размыта, т.к. не даёт чёткого толкования понятий "юридические лица", "физические лица", особенно не понятно, что имеет в виду законодатель под словосочетанием "другие категории плательщиков", но узнать это можно пользуясь не данным законом, а в каждом конкретном случае, в соответствующем законе по конкретному налогу .

     Первые  два термина позаимствованы из гражданского законодательства и собственного толкования налоговое законодательство им не даёт, поэтому при написании данной работы я буду исходить из определения этих терминов, данных гражданским законодательством. Понятие "другие категории плательщиков" Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не раскрывает, но указывает, что таковые могут быть. Гражданский кодекс РФ определяет термин "юридическое лицо", как "...организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде...", также "...должны иметь самостоятельный баланс или смету"[СА2]2. Из данного определения можно выделить основные признаки, важные для понимания этого субъекта в налоговом праве:

     - юридическое лицо должно иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, т.е. имущество обособленное от имущества учредителей юридического лица, что должно проявляться в наличии у него самостоятельного баланса или сметы;

     - юридическое лицо должно обладать самостоятельной имущественной ответственностью, основывающейся на обособленном имуществе юридического лица;

     - юридическое лицо вправе выступать в гражданском обороте от своего имени.

     Но  это не все признаки, определяющие существование юридического лица. В  п.3 ст.49 ГК РФ говорится о правоспособности юридических лиц, которая возникает  в момент его создания, созданным  же юридическое лицо считается с  момента государственной регистрации, согласно п.2 ст.51 ГК РФ. 
Таким образом, юридическое лицо должно отвечать всем перечисленным выше признакам, чтобы можно было отнести его в категорию налогоплательщиков. 
         Физическими лицами признаются граждане, способные иметь гражданские права и обязанности, а также, своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их, т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью.  
Об индивидуальных предпринимателях в гражданском законодательстве говорится, что ими, с момента государственной регистрации, могут стать любые граждане, в полной мере обладающие право- и дееспособностью, либо, если гражданин старше 14, но не достиг 18 лет, с согласия родителей (опекунов, усыновителей).

     Налоговые агенты являются ещё одним субъектом  налоговых правоотношений, наряду с  налогоплательщиками и налоговыми органами, но если о налогоплательщиках и налоговых органах постоянно  писали и пишут различные авторы, пытаясь наиболее точно определить их правовой статус, то о налоговых агентах редко где можно встретить упоминание[5 с. 85]. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не даёт понятия данного субъекта налоговых правоотношений, но в статье 15 данного закона есть один абзац, который можно отнести к обязанности налогового агента: 
Предприятия обязаны правильно удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. В случае невыполнения указанных обязанностей руководители этих предприятий привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

     Данная  норма права устанавливает административную ответственность руководителей предприятий - налоговых агентов. Для того, чтобы выяснить какие виды ответственности могут налагаться на сами предприятия надо выяснить, что же всё-такое правовая конструкция - налоговый агент?

     Налоговые агенты являются субъектами налоговых правоотношений, на которых возложена обязанность удержать и перечислить в бюджет налоги за налогоплательщика, при условии, что само лицо (налоговый агент), явилось источником дохода налогоплательщика. Примером могут послужить отношения между работником предприятия и предприятием при получении работником заработной платы. Предприятие само исчисляет сумму налога из заработной платы работника и перечисляет её в бюджет. Работник получает свою заработную плату уже за вычетом суммы налога.

     Налоговый агент сам исчисляет сумму налога из дохода налогоплательщика до выплаты последнему его дохода, поэтому в данном случае налог уплачивается у источника дохода[5 с. 90]. Налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получает доход. 
Обязанности рассматриваемого субъекта налоговых отношений предусматриваются в ст.20 Закона РФ "О подходном налоге с физических лиц": предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц; своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Данная норма права устанавливает обязанности для налоговых агентов, надо сказать, что эти обязанности также являются и главными задачами налоговых агентов.

     Объективная сторона налогового правонарушения.

     Нарушение налогового законодательства проявляется в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов Главой 16 части 1 налогового кодекса РФ определены следующие виды нарушений:

     1. Правонарушения против обязанности  по уплате налогов:

     - Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

     - Непредставление налоговой декларации.

     - Неуплата или неполная уплата сумм налога.

     2. Правонарушения против системы  гарантий выполнения обязанностей  налогоплательщиков.

     - Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

     - Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

     - Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

     3. Правонарушения против контрольных  функций налоговых органов и  порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

     · Грубое нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

     - Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

     - Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.

     - Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

     Субъективная  сторона налоговых правонарушений.

     "Наличие  вины - общий и общепризнанный  принцип юридической ответственности  во всех отраслях права, и  всякое исключение из него  должно быть выражено прямо  и недвусмысленно, то есть закреплено непосредственно" [8, с. 45].

     Принцип вины означает, что лицо подлежит ответственности  только за те противоправные деяния, в  отношении которых установлена  его вина. В общем виде этот принцип  закреплен в статье 106 Части первой Налогового Кодекса РФ, согласно которой налоговым правонарушением признается лишь виновно совершенное деяние. Таким образом, виновность наряду с противоправностью, реальностью и наказуемостью является атрибутивным признаком налогового правонарушения, а та или иная форма вины - обязательным элементом его состава.

     Налоговая ответственность наступает не просто за сам факт совершения противоправного  деяния, повлекшего в качестве результата те или иные вредные последствия, но именно за виновное совершение такого деяния. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения согласно пункту 2 статьи 109 НК является обстоятельством, исключающим привлечение его к налоговой ответственности. Следовательно, необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.01.2001 выражена правовая позиция, в соответствии с которой отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, поскольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения. Иная трактовка состава правонарушения, в том числе налогового, как основания ответственности, по мнению Конституционного суда РФ, противоречила бы и природе правосудия. Суд в связи с привлечением налогоплательщиков к ответственности за нарушение налоговых обязательств, исходя из принципов состязательности и равноправия сторон, не может ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения этих обязательств, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие вины соответствующих субъектов, в какой бы форме она ни проявлялась.

     НК  нормативно закрепляет две формы  вины - умысел и неосторожность. Умысел (dolus - по лат.) предполагает, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Неосторожность (culpa - по лат.) представляет собой такую форму вины, при которой лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Как видим, НК РФ не предусматривает такой разновидности неосторожной вины, как самонадеянность, сущность которой состоит в том, что нарушитель, предвидя возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывает на их предотвращение.

     Отметим, что законодатель недостаточно активно  использует различные формы вины в качестве критерия для дифференциации налоговой ответственности. Умысел является необходимым условием для  квалификации деяния по пункту 3 статьи 122 НК РФ; это единственный состав, где форма вины определена законодателем в качестве квалифицирующего обстоятельства. Неосторожная форма вины может быть учтена в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.

       Согласно статье 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

     Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: Ст. 111 НК РФ[1].

     1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

     2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом,  находившимся в момент его  совершения в состоянии, при  котором это лицо не могло  отдавать себе отчета в своих  действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

     3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов. При наличии этих обстоятельств.

     Статья 108 части первой НК РФ (п.6) устанавливает  презумпцию налоговой невиновности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его  виновность не будет доказана и установлена  вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность, бремя доказательств возложено на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика должны толковаться в его пользу. В качестве неустранимых могут рассматриваться те сомнения, противоречия и неясности, которые невозможно устранить, несмотря на использование всех известных методов толкования законов: грамматического, семантического, логического и исторического.