Налоговые правонарушения. 8

Содержание

Введение.

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в  виде умышленного либо не умышленного  действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного  вида общественных отношений, за которое  законодательством установлена  определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного  нарушения умышленно или по неосторожности

Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по данной теме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны  и виды ответственности, и права  участников налоговых правоотношений, но не достаточно раскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.

Что такое субъект налоговых правоотношений? Данный правовой институт можно классифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них:

• по месту пребывания (по источнику дохода);
• по юридическому статусу (юр. или физ. лицо);
• по правам и обязанностям.

В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это  только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не так, хотя неуплата налогов  и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых  правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых  другими участниками налоговых  отношений.

1. Налогоплательщики и налоговые правонарушения. Виды и классификация.

Законодательство не дает нам чёткого определения понятия  “налогоплательщик”. В Законе РФ “Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации” (ст.3) дано определение, что плательщиками налогов являются юридические лица, физические лица и другие категории плательщиков. Данная норма права весьма размыта, т.к. не даёт чёткого толкования понятий  “юридические лица”, “физические  лица”, особенно не понятно, что имеет  в виду законодатель под словосочетанием  “другие категории плательщиков”, но узнать это можно пользуясь  не данным законом, а в каждом конкретном случае, в соответствующем законе по конкретному налогу.

Первые два термина  позаимствованы из гражданского законодательства и собственного толкования налоговое  законодательство им не даёт, поэтому  при написании данной работы я  буду исходить из определения этих терминов, данных гражданским законодательством. Понятие “другие категории плательщиков”  Закон РФ “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации” не раскрывает, но указывает, что таковые  могут быть.

Гражданский кодекс РФ определяет термин “юридическое лицо”, как “...организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении обособленное имущество  и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные  и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и  ответчиком в суде...”, также “...должны иметь самостоятельный баланс или  смету”. Из данного определения  можно выделить основные признаки, важные для понимания этого субъекта в налоговом праве:

• юридическое лицо должно иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, т.е. имущество обособленное от имущества учредителей юридического лица, что должно проявляться в наличии у него самостоятельного баланса или сметы;
• юридическое лицо должно обладать самостоятельной имущественной ответственностью, основывающейся на обособленном имуществе юридического лица;
• юридическое лицо вправе выступать в гражданском обороте от своего имени.

Но это не все признаки, определяющие существование юридического лица. В п.3 ст.49 ГК РФ говорится о  правоспособности юридических лиц, которая возникает в момент его  создания, созданным же юридическое  лицо считается с момента государственной  регистрации, согласно п.2 ст.51 ГК РФ.

Таким образом, юридическое лицо должно отвечать всем перечисленным выше признакам, чтобы мы могли отнести его в категорию налогоплательщиков.

Физическими лицами признаются граждане, способные иметь гражданские  права и обязанности, а также, своими действиями приобретать и  осуществлять гражданские права, создавать  для себя гражданские обязанности и исполнять их, т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью. Дееспособность физического лица возникает в полном объёме с наступлением совершеннолетия (18 лет), следовательно, лицо, не достигшее этого возраста, дееспособностью не обладает и субъектом налоговых правоотношений быть не может. Однако гражданским кодексом сделано два исключения из этого правила:

• гражданин может быть признан дееспособным по достижении им шестнадцатилетнего возраста, если он работает по трудовому договору (контракту), или с согласия родителей, усыновителей или попечителей занимается предпринимательской деятельностью (эмансипация) ;
• гражданин может быть признан дееспособным до достижения им восемнадцатилетнего возраста, в случае его вступления в брак.

Другие категории плательщиков. В настоящее время понятие  “другие категории плательщиков”  Законом РФ “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации” не расшифровывается, но круг плательщиков конкретного налога указывается  в соответствующем законе по данному  налогу, поэтому я рассмотрю тему налоговых правонарушений, исходя из наиболее часто встречающихся субъектов  данных отношений, не относящихся ни к юридическим, ни к физическим лицам.

Здесь можно выделить двух участников налоговых отношений, такие  как филиалы каких-либо предприятий, а также граждане-предприниматели  без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Оба  субъекта имеют специфические организационно-правовые формы, отличные от вышеприведённых, которые  позволяют им осуществлять свою деятельность в требуемых им пределах.

Понятие представительства  и филиала приведено в ст. 55 ГК РФ:

• Представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту;
• Филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и функции представительства.

Самостоятельными налогоплательщиками  филиалы и представительства  признаются при наличии у них  отдельного баланса и расчётного счёта. Такие представительства  и филиалы являются налогоплательщиками  наравне с юридическими лицами и  должны исполнять все требования, предъявляемые налоговым законодательством  к налогоплательщикам.

Об индивидуальных предпринимателях в гражданском законодательстве говорится, что ими, с момента  государственной регистрации, могут стать любые граждане, в полной мере обладающие право- и дееспособностью, либо, если гражданин старше 14, но не достиг 18 лет, с согласия родителей (опекунов, усыновителей).

Перечисленные выше основные виды субъектов налоговых правоотношений я и буду исследовать в своей  работе в качестве налогоплательщиков.  

2. Состав и виды правонарушений.

Не всякое отрицательное  деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как  правонарушение, влекущее за собой  юридическую ответственность. Чтобы  деяние повлекло за собой ответственность  оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных  и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное  единство, состав правонарушения состоит  из ряда взаимосвязанных подсистем  и элементов. Отсутствие хотя бы одной  подсистемы или элемента состава  правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:

• противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;
• виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления  вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;

• наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;
• наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет  рассматривать деяние участника  налоговых отношений как правонарушение, а следовательно исключает возможность  привлечения его к правовой ответственности.

Состав правонарушения также  образуют элементы правонарушения, первичные  слагаемые системы состава правонарушения:

• объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;
• субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;
• объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;
• субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

Все четыре элемента состава  правонарушения взаимосвязаны и  взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной  стороной состава определяя элемент  ущерба. Объективная сторона, как  акт поведения, взаимодействует  с субъектом правонарушения, совершающим  то или иное деяние, причиняющее  вред объекту.

Опираясь на элементы состава  правонарушения можно разобрать  правонарушение на составляющие его  элементы и подробно исследовать.

Налоговые правонарушения можно  разделить на категории по нескольким основаниям. В зависимости от характера  совершённого деяния, правонарушения делят на:

• административные;
• финансовые;
• уголовные.

Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения) их можно разделить на:

• правонарушения против системы налогов;
• правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
• правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;
• правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
• правонарушения против контрольных функций налоговых органов;
• правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и иной отчётности;
• правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

В своей работе для наиболее полного описания налоговых правонарушений я буду использовать обе классификации.

3. Меры административной ответственности за налоговые правонарушения.

К субъектам налоговых  отношений, за нарушения налогового законодательства, применяются меры финансовой ответственности, также  п.2 ст.13 Закона “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации” предусматривает привлечение должностных лиц и граждан за нарушение налогового законодательства, в установленном законом порядке, к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

В ст.13 Закона РФ “Об основах  налоговой системы в Российской Федерации” перечисляются виды финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. Сравнивая объём данной статьи с  объёмом ст.16 того же закона (ответственность  налоговых органов), можно заметить разницу - в ст.13 содержится больше видов  ответственности от взыскания суммы  сокрытого налога, до взыскания пени.

Для налогоплательщиков законодательством  предусмотрено больше составов правонарушений и ответственности за них, чем  для иных участников налоговых правоотношений. Это обусловлено важностью правового  положения налогоплательщиков, ведь, главным образом, государственный  аппарат, да и сама налоговая система  существуют на поступающие от сбора  налогов средства.

Рассмотрим общие составы  правонарушений, свойственных налогоплательщикам, т.е. правонарушения, в составе которых, роль субъекта играет налогоплательщик.

Неуплата или несвоевременная  уплата налога, т.е. неуплата к установленному законом сроку налога или уплата налога позже установленного срока налогоплательщиком. Состав данного правонарушения нарушает положение пп.1, п.1, ст.11 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.

Объектом данного правонарушения выступают установленные законом  отношения по уплате налогов.

Объективной стороной можно  выделить противоправное деяние налогоплательщика  в форме действия или бездействия.

Субъективная сторона, в  случае неуплаты налога выражена в  форме умысла, в случае несвоевременной  уплаты правонарушение может быть совершено  без умысла.

Незаконное использование  льготы по налогу - уклонение от уплаты налога путём представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, содержащих заведомо необоснованные сведения, дающие прямо или косвенно основания для уменьшения размера налога, равно как и возврата ранее уплаченного или взысканного налога.

Объектом данного правонарушения является установленный законом  порядок предоставления и пользования  льготами.

Объективной стороной правонарушения являются противоправные действия субъекта, состоящие в предоставлении налоговому органу подобных документов.

Субъективная сторона  данного правонарушения может быть определена только в форме умысла. Налогоплательщик сознательно совершает  подобные действия, с целью уменьшения размера налога, либо возврата ранее  уплаченного или взысканного  налога.

Описанные ниже составы налоговых  правонарушений признаются правонарушениями против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления и представления  бухгалтерской и налоговой отчётности и нарушают положения пп.2, п.1,ст.11 Закона РФ “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации”.

Объектом данной группы правонарушений выступают установленные законом  отношения по составлению, ведению  и т.д. бухгалтерской и налоговой  отчётности.

Нарушение порядка организации  бухгалтерского учёта, здесь имеется в виду отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учёта осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций, если такие действия не могут быть квалифицированны как уклонение от уплаты налога. В данном случае субъективная сторона может состоять и в форме умысла, и в форме небрежности (халатности).

Нарушение порядка ведения  бухгалтерского учёта, т.е. невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, хранению бухгалтерских документов, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Субъективная сторона данного правонарушения может быть определена как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).

Нарушение порядка составления  бухгалтерской и налоговой отчётности, здесь имеется в виду представление в налоговый орган документов бухгалтерской и/ или налоговой отчётности, не соответствующих установленной форме и не отражающих всех установленных нормативными актами данных. В правонарушениях подобного рода субъективная сторона может состоять как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).

Нарушение порядка представления  бухгалтерской и налоговой отчётности - представление комплекса или части документов бухгалтерской и налоговой отчётности позже установленного срока, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. В данном правонарушении субъективная сторона может состоять как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).

Уклонение от представления  бухгалтерской и налоговой отчётности, т.е. умышленное неоднократное непредставление в установленные сроки или непредставление по требованию налогового органа комплекса или части документов бухгалтерской и/ или налоговой отчётности, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от регистрации в налоговом органе или уклонение от уплаты налога.

Рассматриваемые дальше составы  правонарушений имеют схожие один объект, поэтому и принадлежат одной  группе. Объектом данной группы правонарушений является система установленных законом гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика. Эта система мер, затрудняющих совершение правонарушений, состоит из специальных требований к открытию банковских счетов, ограничений в использовании наличных денег, запретов осуществления определённых юридически значимых действий до уплаты налога и т.п.

Незаконное открытие счёта  налогоплательщиком, т.е. открытие налогоплательщиком в банке или ином кредитном учреждении расчётного, текущего, ссудного, депозитного и иного счёта с нарушением требований, установленный налоговым законом, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Субъективная сторона данного правонарушения может быть определена только в форме умысла.

Незаконные расчёты, т.е. осуществление расчётов наличными денежными средствами с нарушением установленных законом ограничений, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Данное правонарушение может быть совершено только умышленно.

Нарушение кассовой дисциплины, здесь имеется в виду нарушение установленного законом порядка оприходования, хранения и использования наличных денежных средств, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога.

Несвоевременное представление  информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога - пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Такие действия налогоплательщика могут иметь место как умышленно, так и без умысла.

Уклонение от представления  информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога, т.е. умышленное длительное невыполнение законного требования налогового органа о предоставлении документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Данное правонарушение является нарушением пп.3, п.1, ст.11 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.

Рассматриваемые ниже правонарушения также имеют одинаковый объект и  по этому признаку были отнесены к  одной группе. Объектом данной группы являются контрольные функции налоговых  органов, т.е. правонарушения, препятствующие налоговым органам осуществлять свои функции по контролю за соблюдением  налогового законодательства. Данная группа правонарушений представляет угрозу для налоговой системы, а, следовательно, требует отдельного регламентирования.

Несвоевременная регистрация  в налоговом органе, т.е. пропуск срока, установленного для обращения в налоговый орган для регистрации в качестве налогоплательщика, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Правонарушение может быть как умышленным, так и совершённым без умысла.

Уклонение от регистрации  в налоговом органе, т.е. умышленное, с целью уклонения от уплаты налога, длительное невыполнение обязанности обратиться в налоговый орган для регистрации в качестве налогоплательщика.

Воспрепятствование осуществлению  контрольных действий, здесь имеется в виду умышленное создание должностными лицами предприятий, а также лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, условий, существенно затрудняющих или делающих невозможным осуществление по постановлению мер налогового органа мер документального или фактического контроля.

Неповиновение законному  требованию или распоряжению должностного лица налогового органа, т.е. длительное умышленное невыполнение или ненадлежащее выполнение законного требования или распоряжения должностного лица налогового органа об устранении или предотвращении нарушений налогового законодательства, если эти действия не могут быть квалифицированны как иные нарушения налогового законодательства.

Оскорбление должностного лица налогового органа, т.е. публичное оскорбление должностного лица налогового органа в связи с его деятельностью по исполнению служебных обязанностей, если эти действия не влекут уголовной ответственности.

Насилие или угроза применением  насилия или повреждением имущества  в отношении должностного лица налогового органа, т.е. насилие или угроза применением насилия или повреждением (уничтожением) имущества в отношении должностного лица налогового органа, а равно и его близких, выполняющего возложенные на него законом обязанности, в целях воспрепятствования его законной деятельности или принуждения к изменению её характера или из мести за выполнение служебного долга, если эти действия не влекут уголовной ответственности. Может быть совершено только в умышленной форме.

Незаконное воздействие  или вмешательство, т.е. неправомерное  воздействие в какой бы то ни было форме на должностное лицо налогового органа с целью воспрепятствовать выполнению им контрольных действий либо повлиять на принимаемое им решение, если эти действия не могут квалифицироваться как иное правонарушение и/ или не влекут уголовной ответственности. Также может быть совершено только в умышленной форме. 

4. Меры уголовной ответственности за налоговые правонарушения.

Уголовные правонарушения в  сфере налоговых отношений, иначе  называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции  за их совершение, предусмотрены уголовным  законодательством, а именно Уголовным  Кодексом Российской Федерации. Данный правовой акт вступил в силу с 1.01.1997г., существовавший до него УК РСФСР 1960 г., в связи с произошедшими в стране изменениями, устарел и не учитывал данные перемены. Особо крупные изменения постигли такую область общественных отношений как экономические, поэтому понадобилось новое уголовное законодательство, учитывающее новые общественные потребности. В УК РФ появилась практически новая глава, посвящённая преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит несколько статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно ст.198 “Уклонение гражданина от уплаты налога” и ст.199 “Уклонение от уплаты налогов с организаций”, также существует ст.194 “Уклонение от уплаты таможенных платежей”, таможенные платежи хотя и определяют как вид налогов, но постоянными платежами они не являются, поэтому в данной работе рассматриваться не будут.

Согласно Закону “О подоходном налоге с физических лиц”, граждане подлежащие налогообложению, обязаны  вести учёт полученных ими в течении  календарного года доходов и произведённых  расходов, связанных с получением доходов, а также представлять в  указанных законом случаях налоговым  органам декларации о доходах  и расходах. Такие декларации о  фактически полученных доходах, документально  подтверждённых расходах и суммах начисленного и уплаченного налога подают в  налоговый орган по месту постоянного  жительства по окончании каждого  календарного года не позднее 1 апреля граждане, имевшие в течение отчётного года основное место работы и получившие в этот период доходы помимо основного места работы, а также граждане не имевшие такового и получившие в течении этого года какие-либо доходы. Причём основным местом работы считается то предприятие, учреждение или организация, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в трудовых или приравненных к ним отношениях. От составления декларации освобождаются физические лица, которые в течение года имели доходы только по месту основной работы, а также те физические лица, облагаемый совокупный доход которых за отчётный год не превысил одного миллиона рублей. Кроме того законодательством могут быть установлены иные случаи подачи декларации о доходах - ст.18 Закона “О подоходном налоге с физических лиц” предписывает подачу декларации о доходах физическим лицам, у которых появились доходы от предпринимательской деятельности. Декларация, в которой указывается размер полученного дохода за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года, должна быть представлена ими налоговым органам в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников дохода.